中级财务会计第12章财务报表

1、中级财务会计第12章财务报表第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一、财务会计报告的内容及报表种类一、财务会计报告的内容及报表种类（一）财务会计报告的含义（一）财务会计报告的含义 财务会计报告，简称财务报告，是指财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。金流量等会计信息的文件。 财务报告财务报告2（二）财务报告的组成内容及报表种类（二）财务报告的组成内容及报表种类资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表

2、利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出会计报表会计报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料会计报表会计报表 会计报表会计报表 会计报表，也称财务报表，是企业用以提供会计信会计报表，也称财务报表，是企业用以提供会计信息的表格。按照服务对象可分为对内报表和对外报表两息的表格。按照服务对象可分为对内报表和对外报表两种。种。所有者权益变动所有者权益变动表表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少3 会计报表附注会计报表附注 会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是对企业的会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是对企业的基本情况、报表的编制

3、基础、遵循企业会计准则情况等的说基本情况、报表的编制基础、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对报表中重要项目的说明。以便于会计报表的使用明，以及对报表中重要项目的说明。以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容。者理解会计报表的内容。 相关信息或资料相关信息或资料 与会计报表的编制相关的其他信息或资料。与会计报表的编制相关的其他信息或资料。4（三）会计报表的种类（三）会计报表的种类分类方法组成内容按反映的内容分类按反映的内容分类动态报表静态报表如利润表、现金流量表如资产负债表按编报的时间分类按编报的时间分类月报季报年报如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表和现金流量表按编制

4、的单位分类按编制的单位分类单位报表汇总报表如单位编制的资产负债表等如主管部门编制的资产负债表等按项目的内容分类按项目的内容分类个别报表合并报表如子公司编制的资产负债表等如母公司编制的资产负债表等按服务的对象分类按服务的对象分类内部报表外部报表如完工产品成本计算表等如资产负债表、利润表和现金流量表5（四）会计报表的编制要求（四）会计报表的编制要求（财务状况）（财务状况）报送及时报送及时计算计算准确准确客观客观真实真实内容内容完整完整手续手续齐备齐备资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）6第二节第二节 利润表的编制利润表的编制一、利润表的含义一、利润表的含义 反映企业一定会计期间经营成果的会

5、计报表。反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。 根据根据“收入费用利润收入费用利润”会计等式原理编制会计等式原理编制。利润表(经营成果)收入费用利润7二、利润表的作用二、利润表的作用 可以反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。可以反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。 可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果（净利润或净亏损）。（净利润或净亏损）。 通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。和获利能力。利润表利润表5 5年年盈利：盈利：万万利润表利润表6 6年年盈利：盈利

6、：万万利润表利润表7 7年年盈利：盈利：万万8计算基本每股收益时，上市公司只需要计算基本每股收益时，上市公司只需要考虑当期实际发行在外的普通股股份以考虑当期实际发行在外的普通股股份以及相应的时间权数，按照及相应的时间权数，按照“归属于普通归属于普通股股东的当期净利润股股东的当期净利润”除以除以“当期实际当期实际发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数”计算确计算确定即可。定即可。 稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股

7、股东的当期净利润股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。收益。 从字面理解：在基本每股收益的基础上，从字面理解：在基本每股收益的基础上，潜在普通股（如公司发行的可转债）转换为普潜在普通股（如公司发行的可转债）转换为普通股后，使普通股总数增加，重新计算每股收通股后，使普通股总数增加，重新计算每股收益，导致每股收益被稀释。益，导致每股收益被稀释。 我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等券、认股权证、股份期权等 9三、利润表的结构和内

8、容三、利润表的结构和内容（一）结构（格式）（一）结构（格式） 按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。和多步式两种。（二）内容（二）内容在多步式利润表中，包括以下利润指标：在多步式利润表中，包括以下利润指标： 1. 1.营业利润营业利润 2. 2.利润总额利润总额 3. 3.净利润净利润10（1）单步式）单步式 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用

9、 加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润正表正表格式格式2多步式多步式表首表首比较利润表比较利润表比较利润表比较利润表填写相对应的填写相对应的上年同期的数上年同期的数据据11（三）（三）利润表的编制方法 1.“1.“本月金额本月金额”和和“本年累计金额本年累计金额”填列方法填列方法（1 1）“本月金额本月金额”的基本填列方法的基本填列方法 根据有关账户的发生额计算填列。根据有关账户的发生额计算填列。 如如“营业收入营业收入”项目为项目为“主营业务收入主

10、营业务收入”和和“其他业务收入其他业务收入”账户发生额之和；如账户发生额之和；如“营业成本营业成本”项目为项目为“主营业务成本主营业务成本”和和“其他业务成本其他业务成本”账户发生额之和。账户发生额之和。 根据有关账户的发生额直接填列。根据有关账户的发生额直接填列。 如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。 “投资收益投资收益”账户为借方余额时用账户为借方余额时用“”填列填列12 利 润 表 会企02表 编制单位： 20年8月 单位：元项 目本月金额本年累计数一、营业收入3 800 000 减：营业成本 2 120 000 营业税金及附加 120 000

11、 销售费用 180 000 管理费用 （以下略） 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 855 255“本月金额”根据有关账户本期发生额发生额填列 主营业务收入 期末余额 3 600 000 其他业务收入 期末余额 200 000 主营业务成本 期末余额2 040 000 其他业务成本 期末余额 80 000 营业税金及附加 期末余额 120 000销售费用 期末余额 180 000（以下略） 计算计算填列填列直接直接填列填列13综合收益表综合收益表P283n1、综合收益表的性质n 综合收益是企业在一定时期内除所有者投资和对所

12、有者分配等与所有者之间的资本业务之外的交易或其他事项所形成的所有者权益的变化额。n综合收益包括净利润和其他综合收益n其他综合收益包括(部分计入“资本公积”的金额）：n(1)可供出售金融资产的公允价值变动n(2)按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额等。14n2、综合收益表的列报、综合收益表的列报n（1）独立的综合收益表）独立的综合收益表n该表的第一部分列示净利润，第二部分列该表的第一部分列示净利润，第二部分列示其他综合收益的具体构成项目及其调整示其他综合收益的具体构成项目及其调整内容。内容。n（2）将其他综合收益的数据与利润表的数）将其他综合收益的数据与利润表的数据列示于同一张表

13、中据列示于同一张表中。1516n三个重点项目的填列：三个重点项目的填列：n第一、与可供出售金融资产相关的其他综第一、与可供出售金融资产相关的其他综合收益合收益n第二、与按权益法核算的长期股权投资相第二、与按权益法核算的长期股权投资相关的其他综合收益关的其他综合收益n第三、与计入其他综合收益项目相关的所第三、与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。得税影响。1718一、资产负债表的含义一、资产负债表的含义 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 根据根据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益” 会计等式原会计等式原理编制理编制。 资产负债表资产负债表（财

14、务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益第三节第三节 资产负债表的编制资产负债表的编制19二、资产负债表的作用二、资产负债表的作用 反映企业在某一特定日期的以下四个方面情况：反映企业在某一特定日期的以下四个方面情况： 资产总额及其结构，资产总额及其结构，是分析企业生产经营能力的重要资是分析企业生产经营能力的重要资料料。 负债总额及其结构状况，负债总额及其结构状况，表明企业未来需用多少资产表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务或劳务清偿债务。 所有者权益情况，所有者权益情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构。了解权益的结构。 提供

15、财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据提供财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了解企业的短期和长计算流动比率和资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债能力等。期偿债能力等。20 企业的各项资产的总额及其构成，包括企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产；流动资产、长期资产以及其他资产； 负债总额及其构成，包括流动负债和长负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债；期负债； 所有者权益总额及其构成，包括投资者所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。投入的资本以及留存收益。 三、资产负债表的内容和结构三、资产负债表的内

16、容和结构（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容21资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列n1、资产按照流动性程度的高低排序，先流、资产按照流动性程度的高低排序，先流动资产，后非流动资产动资产，后非流动资产n2、负债按其到期日由至远排列，先流动负、负债按其到期日由至远排列，先流动负债债 ，后非流动负债，后非流动负债n3、所有者权益按其永久性递减的顺序排列，、所有者权益按其永久性递减的顺序排列，先实收资本，后资本公积、盈余公积，最先实收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润后是未分配利润22（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构1.1.报告式（见教材报告式（见教

17、材P277P277，表，表12-212-2） 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资资 产产期末余额流动资产： 货币资金 （略）负负 债债流动负债： 短期借款（略）所有者权益所有者权益 实收资本（略）按按“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”或或“资产负债资产负债 所有者权益所有者权益”原理，原理，将将”资产、负债和所有者权益自上而资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列下分三部分排列232.2.账户式（见教材账户式（见教材P277P277，表，表12-112-1）因其外表形式像“T”形账户而得名。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负

18、债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平双方总计存在平衡相等关系衡相等关系按按“资产负债所资产负债所有者权益有者权益”原理，将原理，将”资产、负债和所有者资产、负债和所有者权益分左右两部分排权益分左右两部分排列列2425二、编制资产负债表的基本方法二、编制资产负债表的基本方法 编制资产负债表编制资产负债表, ,主要式填写该表各项目主要式填写该表各项目的的“年初余额年初余额”和和“期末余额期末余额”。 1.“ 1.“年初余额年初余额”的填

19、列方法：根据上年末的填列方法：根据上年末本表本表“期末余额期末余额”栏数字填列。项目内容如有栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。变化应做相应调整。 2.“2.“期末余额期末余额”的填列方法：的填列方法： “期末余额期末余额”月末、季末、年末等的月末、季末、年末等的数字。数字。 26 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其

20、他应付款 待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上可根据上年末资产年末资产负债表上负债表上的的“期末期末余额余额”填填列列根据有关根据有关账户的期账户的期末余额直末余额直接或计算接或计算填列填列比较资产负债表比较资产负债表27 资产负债表中资产负债表中“期末余额期末余额”的基本填的基本填列方法见下面图示。列方法见下面图示。 (1) (1)根据总账账户期末余额直接填列根据总账账户期末余额直接填列n例如，交易性金融资产、应收票据、其他应收款、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积

21、等项目，应根据各相关总账科目余额直接填列。28 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产84 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用12 000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）交易性金融资产 余额 84 000待摊费用 余额 12 00029 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余

22、额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款360 000 交易性金融资产84 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬208 200 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用12 000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）短期借款 余额 360 000应付职工薪酬 余额 208 200实收资本 余额1 680 000盈余公积 余额 132 48030(3)(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列根据总账和明细账户期末余额分析填列n例如：例如：

23、n1 1、一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动资产n应根据持有至到期投资、长期应收款科目所属明细科目应根据持有至到期投资、长期应收款科目所属明细科目余额中将于一年内到期的数额直接计算填列；余额中将于一年内到期的数额直接计算填列；n2 2、一年内到期的非流动负债、一年内到期的非流动负债n应根据长期借款、应付债券、长期应付款等科目需应根据长期借款、应付债券、长期应付款等科目需要进行类似分析填列要进行类似分析填列31【例例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表

24、的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款长期借款 期末余额期末余额 100 000 长期借款X 期末余额 80 000 长期借款-Y 期末余额 20 000 还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目32（4 4）根据若干总账账户期末余额计算填列。）根据若干总账账户期末余额计算填列。n例如，例如，n1 1、“货币资金货币资金”项目项目n应根据库存现金、银行存款和其他货币资金科目余额之和计算应根据库存现金、银行存款和其他货币资金科目余额之和计算填列；填列；n2 2、“存货存货”项目项目n应根据材料采购、原材料、委托加工物资、包装物

25、、低值易应根据材料采购、原材料、委托加工物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异、生产成本、自制半成品、产成品等科耗品、材料成本差异、生产成本、自制半成品、产成品等科目借贷方余额的差额计算填列；目借贷方余额的差额计算填列；n3 3、“未分配利润未分配利润”n应根据本年利润和利润分配科目余额计算填列应根据本年利润和利润分配科目余额计算填列33 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 96 000短期借款 交易性金融资产84 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款

26、预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货330 000其他应付款 待摊费用12 000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略） 库存现金 期末余额 6 000 银行存款 期末余额 90 000 原 材 料 期末余额 162 000 生产成本 期末余额 48 000 库存商品 期末余额 120 000 34（5 5）根据有关明细账户期末余额计算填列。）根据有关明细账户期末余额计算填列。n例如：例如：n1 1、应收账款、应收账款n应根据应收账款、预收账款总账科目所属明细科目的借方应根据应收账款、预收账款总账科目所属明细科目的借方余额之和计算

27、填列；余额之和计算填列；n2 2、预收账款，应根据应收账款、预收账款总账科目所、预收账款，应根据应收账款、预收账款总账科目所属明细科目的贷方余额之和计算填列；属明细科目的贷方余额之和计算填列；n3 3、应付账款，应根据应付账款、预付账款总账科目所、应付账款，应根据应付账款、预付账款总账科目所属明细科目的贷方月之和计算填列；属明细科目的贷方月之和计算填列；n4 4、预付账款，应根据应付账款、预付账款总账科目所、预付账款，应根据应付账款、预付账款总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列属明细科目的借方余额之和计算填列35如“应收账款”和“预收账款” 项目 应收账款A企业 期末余额 60 000

28、（应收性质） 应收账款C企业 期末余额 90 000 （应收性质） 应收账款B企业 期末余额 12 000 （预收性质） 预收账款U企业 期末余额 24 000 （预收性质） 预收账款 V企业 期末余额 18 000 （应收性质） 合计168 000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计36 000应填入资产负债表的“预收账款”项目36 应付账款H企业 期末余额 30 000 （预付性质） 应付账款F企业 期末余额 42 000 （应付性质） 预付账款E企业 期末余额 1 800 （应付性质） 预付账款D企业 期末余额 30 000 （预付性质） 合计918 000应填入资产负债表的“应收账款

29、”项目合计60 000应填入资产负债表的“预收账款”项目 应付账款W企业 期末余额 48 000 （应付性质） 又如“应付账款” 和“预付账款”项目37(6)(6)根据本表有关数字计算填列根据本表有关数字计算填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、

30、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数38一、现金流量表的概念一、现金流量表的概念 现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。金和现金等价物的流入和流出的报表。二、现金流量表的作用二、现金流量表的作用 提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息出的信息 便于报表使用者了解和评价企业获得现金和便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力等现金等价物的能力等 据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理据

31、以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。财活动对经营成果和财务状况的影响。第四节第四节 现金流量表的编制现金流量表的编制现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出39三、三、现金流量表的编制基础及现金流量表的编制基础及现金的含义现金的含义（一）现金流量表的编制基础（一）现金流量表的编制基础 以收付实现制为基础编制以收付实现制为基础编制。 “现金现金”是相对是相对广义的现金广义的现金，不仅包括库存现金，还，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等现金等价物价物。 现金等价

32、物：现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如交易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产等。易性金融资产等。 40现金流量的分类n（1 1）经营活动产生的现金流量）经营活动产生的现金流量n（2 2）投资活动产生的现金流量）投资活动产生的现金流量n（3 3）筹资活动产生的现金流量）筹资活动产生的现金流量41现金流量表的编制方法 经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法n经营活动产生的现金流量可以采用经营活动产生的现金流量可以采用直接法直接法和和间接法间接法两种方

33、法反两种方法反映。映。n直接法通过现金流入和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产直接法通过现金流入和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量的。生的现金流量的。n现金流入可分为：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的现金流入可分为：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金等。税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金等。n现金流出可分为：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及现金流出可分为：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活

34、动有关的现金等。现金等。42n间接法是以间接法是以本期净利润为起算点本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。出经营活动产生的现金流量。n采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。量。在我国，现金流量表可以直接法编制，但在现在我国，现金流量表可以直接法编制，但在现金流量表的附注注释中还要按照间接法反映经营活金流量表的附注注释中还要按照间接法反映经营活动现金流量的情况。动现金流量的情况。43现金流量表编制方

35、法n1 1、工作底稿法、工作底稿法n工作底稿法以工作底稿为手段，以利润表和资产负债工作底稿法以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并在工作底稿上表数据为基础，对每一项目进行分析并在工作底稿上编制调整分录，据以确定现金流量表各项目的金额，编制调整分录，据以确定现金流量表各项目的金额，从而编制现金流量表。从而编制现金流量表。44n步骤如下：步骤如下：n第一步，将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿第一步，将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初栏和期末栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的的期初栏和期末栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期

36、数。本期数。n第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。n第三步，将调整分录过入工作底稿的相应项目。第三步，将调整分录过入工作底稿的相应项目。n第四步，核对调整分录，借方栏合计数与贷方合计数应当相等；资产负第四步，核对调整分录，借方栏合计数与贷方合计数应当相等；资产负债表各项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；债表各项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；利润表各项目的借贷金额加减后的结果应当等于本期数。利润表各项目的借贷金额加减后的结果应当等于本期数。n第五步，根据工作底稿中现金流量表部分各项目的借贷金额计算第五步，

37、根据工作底稿中现金流量表部分各项目的借贷金额计算确定各项目的本期数，据以编制正式的现金流量表。确定各项目的本期数，据以编制正式的现金流量表。45n2 2、T T形账户法形账户法nT T形账户法式以形账户法式以T T形账户为手段，以利润表和资产负债表形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。而编制出现金流量表。46n步骤如下：步骤如下：n第一步，为所有的非现金项目分别开设第一步，为所有的非现金项目分别开设T T形账户，并将各自的期末、期初形账户，并将各自的期末、期初变动数过入各科目。变动数

38、过入各科目。n第二步，开设一个大的第二步，开设一个大的“现金及现金等价物现金及现金等价物”T T形账户，账户左右两形账户，账户左右两边各分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现边各分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。并与其他账户一样，过入期末、期金流入，右边记现金流出。并与其他账户一样，过入期末、期初变动数。初变动数。n第三步，以利润表为基础，结合资产负债表分析每一个非现金第三步，以利润表为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。项目的增减变动，并据此编制调整分录。n第四步，将调整分录过入各第四步，将调整分录过入各

39、T T形账户，并进行核对，该账户借贷相形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。n第五步，根据大的第五步，根据大的“现金及现金等价物现金及现金等价物”T T形账户编制正式现金流量形账户编制正式现金流量表。表。47五、现金流量表的基本格式五、现金流量表的基本格式 现金流量表属于年报，其由报表主现金流量表属于年报，其由报表主表和报表附注两部分组成。表和报表附注两部分组成。 1.现金流量表主表格式见表。现金流量表主表格式见表。 简表见下：简表见下：48 现金流量表 会企03表 编制单位： 年 月 单位：元项 目本期金额

40、本期金额上期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 （略）（略） 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 （略）（略） 购建固定资产等支付的现金购建固定资产等支付的现金三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 （略）（略） 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 （略）（略）比较利润表比较利润表比较现金流量表比较现金流量表现金现金流入流入现金现金流入流入49

41、 2.现金流量表附注现金流量表附注 采用表格的方式披露以下内容：采用表格的方式披露以下内容： （1）补充资料：采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量）补充资料：采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。的信息。 补充资料的填列采用间接法：以本期净利润为起算点，调整补充资料的填列采用间接法：以本期净利润为起算点，调整那些由于运用权责发生制原则而增减了本期的净利润但并没有增那些由于运用权责发生制原则而增减了本期的净利润但并没有增加或减少现金的一些收益和费用、支出以及存货、应收应付等项加或减少现金的一些收益和费用、支出以及存货、应收应付等项目，据此计算并列示经营活动的现金流量。有助于分析影响

42、现金目，据此计算并列示经营活动的现金流量。有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。 （2）当期取得或处置子公司等的有关信息。）当期取得或处置子公司等的有关信息。 （3）现金和现金等价物的详细情况信息。）现金和现金等价物的详细情况信息。50n 编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内有关现金的流入和流出的信息。企业一定时期内现金流入和流出是由各种因素产生的，如企业为生产产品需要用现金支付购入原材料的价款，支付职工工资、购买固定资产也需要支付现金。n 通常按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产

43、生的现金流量归为三类：n （1 1）经营活动产生的现金流量）经营活动产生的现金流量n 经营活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。n 经营活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有或控制的资产获取取的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量。51n 也就是说，经营活动的现金流量是现金制利润。具体分类如下： n 经营活动的现金流入：经营活动的现金流入：n 销售商品、提供劳务收到的现金；n 收到的税费用返还；n 收到的其他与经营活动有关的现金。n 经营活动的现金流出：经营活动的现金流

44、出：n 购买商品、接受劳务支付的现金；n 支付给职工以及为职工支付的现金n 支付的各项税费用；n 支付的其他与经营活动有关的现金。n 通过现金流量表中反映的经营活动产生的现金流入和流出，说明企业经营活动对现金流入和流出净额的影响程度。52n （2 2）投资活动产生的现金流量）投资活动产生的现金流量n 投资活动投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。n 长期资产长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。n 主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。具体分类如下：n 投资活动的现金流入

45、：投资活动的现金流入：n 收回投资所收到的现金；n 取得投资收益所收到的现金；n 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；n 收到的其他与投资活动有关的现金。53n 投资活动的现金流出：投资活动的现金流出： n 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；n 投资所支付的现金；n 支付其他与投资活动有关的现金。 n 通过现金流量表中反映的投资活动产生的现金流量，可以分析企业通过投资获取现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。n （3 3）筹资活动产生的现金流量）筹资活动产生的现金流量n 筹资活动筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活

46、动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。n 债务债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。n 具体分类项目如下：54n 筹资活动的现金流人：筹资活动的现金流人：n 吸收投资所收到的现金；n 取得借款所收到的现金；n 收到的其他与筹资活动有关的现金。n 筹资活动的现金流出：筹资活动的现金流出：n 偿还债务所支付的现金；n 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；n 支付的其他与筹资活动有关的现金。n 通过现金流量表中筹资活动产生的现金流量，可以分析企业筹资的能力，以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。n （4 4）影响现金流量的其他问题）影响现金

47、流量的其他问题n 现金流量应按总额反映现金流量应按总额反映55n 现金流量表分别报告各项现金流入与流出的总额而非净额，其目的是可以更全面地了解企业现金流动的总括情况。但是对一些代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目所产生的现金流量，以总额列示则无必要。n 【例例】甲、乙两个公司，本年度无形资产交易对现金流量的影响如下：n 甲公司出售无形资产生现金流入20 000元，购置无形资产产生现金流出10 000元，现金净流入10 000元；乙公司出售无形资产生现金流入 80 000元，购置无形资产产生现金流出70 000元，现金净流入10000元。n 若以净额表示，两家公司的现金净流入相

48、同，若以现金流人与流出总额披露，乙公司出售无形资产产生的现金流人是甲公司的4倍，购置无形资产产生的现金流出是甲公司的7倍，因此，分别以总额表示现金流人与流出，可以比较全面地评估企业的各项活动。56n 外币交易与汇率变动对现金流量的影响外币交易与汇率变动对现金流量的影响n 由企业对外交易产生的现金流量应采用何种汇率折算，我国的现金流量表准则基本上与目前大多数国家一致。n 例如国际会计准则第例如国际会计准则第7 7号号现金流量表现金流量表规定规定 n “来自外币交易的现金流量应折算成企业的报告货币加以记录，所采用的折算汇率应为现金流量发生时的汇率。”n 美国财务会计准则委员会的美国财务会计准则委员

49、会的现金流量表现金流量表准则也规定：准则也规定：n “从事外币业务或跨国经营的企业，应在其现金流量表中，将现金流量折算为以报告货币表示的现金流量，所采用的折算汇率是外币现金流量实际发生时的现行汇率。如果采用当期的加权平均汇率折算的结果与采用现金流量发生日汇率的折算结果大致相同，也可以采用当期的加权平均汇率。”57n 借鉴其他国家和国际会计准则，我国企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。由于外币现金流量是依存于经营活动、投资活动、筹资活动之中的，本身并不构成单独一类的现金流量，因此汇率变动对现金的影响，作为调节项目，在现金流量表中单独列示。n 不涉及现金

50、的投资与筹资活动的表述不涉及现金的投资与筹资活动的表述n 不涉及现金收支的投资和筹资活动，如以固定资产偿还债务、以投资偿还债务、以固定资产进行投资和以存货偿还债务等。尽管这些交易与现金无关，但是若不将它们列入现金流量表，则使该表披露的内容与作用会受到很大限制，因此，要完整披露企业在报告期内的现金流入与流出，还要以补充的方式将上述内容予以揭示。n 购买和处置子公司及其他营业单位购买和处置子公司及其他营业单位n 购买和处置子公司及其他营业单位属于投资活动。58n 除美国以外，各国的现金流量表准则一般都对此类交易作了专门的表述，并要求单独列示。这是因为，购买和处置子公司及其他营业单位属于重大的投资活

51、动，对当期及未来现金流量影响很大。n 为了说明这类活动对当期现金流量的影响，预测未来现金流量，在编制现金流量表时将购买和处置子公司及其他营业单位所产生的现金流量单独列示。n 为了便于报表使用者更详细地了解当期购买和处置子公司及其他营业单位的情况，在报表附注中，还应以总额披露购买或处置价格、购买或处置价格中以现金清偿部分、购买和处置子公司及其他营业单位所取得的现金、购买和处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债等信息。59n 现金流量表由正表与附表（或称补充资料）两部分组成，按正表与附表分别表达企业现金流量的目的是为了更完整地披露现金流量信息。n 按我国企业会计制度规定，正表部分

52、要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。n 现金流量表补充资料部分要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动。n 60现金流量表的编制原理与方法现金流量表的编制原理与方法1 1）编制依据）编制依据 现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金流动信息。现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金流动信息。 而企业编制的资产负债表、利润表和利润分配表及有关账户记而企业编制的资产负债表、利润表和利润分配表及有关账户记录资料反映的会计信息，都是按权责发生制基础记录报告的。录资料反映的会计信息，都是按权责发生制基础记录报

53、告的。 所以，现金流量表的编制依据必然是资产负债表、利润表和利润分配所以，现金流量表的编制依据必然是资产负债表、利润表和利润分配表及有关账户记录资料；编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会表及有关账户记录资料；编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现金流动。现金流动信息要求分别经营计资料转换为按收付实现制表示的现金流动。现金流动信息要求分别经营活动、投资活动和筹资活动报告。活动、投资活动和筹资活动报告。61n2 2）经营活动现金流量的填列）经营活动现金流量的填列n编制现金流量表时，一个关键问题是将应计基础向现编制现金流量表时，一个关键问题是将应计基础向现金

54、基础转换。在这个转换过程中尤其以经营活动现金金基础转换。在这个转换过程中尤其以经营活动现金流量的确定最为复杂，其转换方式也因起点不同而异。流量的确定最为复杂，其转换方式也因起点不同而异。n现金流量表要求经营活动的现金流量要按收付实现制确认的现金流量表要求经营活动的现金流量要按收付实现制确认的损益反映。由于会计上损益的确认历来采用权责发生制而非损益反映。由于会计上损益的确认历来采用权责发生制而非收付实现制，因此，本期的利润（亏损）并不等于经营活动收付实现制，因此，本期的利润（亏损）并不等于经营活动的现金流量。如果根据利润表所提供的资料计算经营活动的的现金流量。如果根据利润表所提供的资料计算经营活

55、动的现金流量，就需将按权责发生制确认的利润（亏损）转换为现金流量，就需将按权责发生制确认的利润（亏损）转换为收付实现制的现金，这种转换方式在现金流量表中有两种报收付实现制的现金，这种转换方式在现金流量表中有两种报告方式：即直接法和间接法。告方式：即直接法和间接法。 62n 所以，现金流量表的编制依据必然是资产负债表、利润表和利润分配表及有关账户记录资料；编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现金流动。现金流动信息要求分别经营活动、投资活动和筹资活动报告。 n 2 2）经营活动现金流量的填列）经营活动现金流量的填列n 编制现金流量表时，一个关键问题是将应计基础向

56、现金基础转换。在这个转换过程中尤其以经营活动现金流量的确定最为复杂，其转换方式也因起点不同而异。n 现金流量表要求经营活动的现金流量要按收付实现制确认的损益反映。由于会计上损益的确认历来采用权责发生制而非收付实现制，因此,本期的利润（亏损）并不等于经营活动的现金流量。如果根据利润表所提供的资料计算经营活动的现金流量，就需将按权责发生制确认的利润（亏损）转换为收付实现制的现金。 63n （1 1）直接法）直接法n 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算

57、出经营活动的现金流量。n 在直接法下，经营活动现金流量各项目的内容及填列方法如下：n “销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金” 项目，项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）,包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。n 企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。64n 本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析

58、填列，也可按下列公式调整计算：n 销售商品、提供劳务收到的现金n =营业收入+应交税费-应交增值税(销项税额)n +应收账款(期初余额期末余额)n +应收票据(期初余额期末余额)n +预收账款(期末余额期初余额)n 【例14-2】 假设 ABC 实业股份202X年有关资料如下：利润表中主营业务收入300 000元；“应收账款”科目年初余额90 000元、年末余额150 000元。本年度债务人企业用存货抵偿应收账款18 000元;本年度收到以前年度核销的坏账24 000元。根据上述资料，现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额计算如下:65n 销售商品、提供劳务收到的现金n =30

59、0 000+（90 000-150 000）-18 000+24 000n = 246 000（元）n “收到的税费返还收到的税费返还” 项目，项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。n 本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款” 等科目的记录分析填列。n “收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金” 项目，项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。n 本项目

60、可以根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入” 等科目的记录分析填列。66n “购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金” 项目，项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。n 本项目可以根据 “现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本” 等科目的记录分析填列。也可按下列公式调整计算：n 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金= = 营业成本营业成本+ +应交税金应交税金- -应交增值税应交增值税( (进