第八章行政单位收入支出和结余的核算

1、第八章第八章行政单位收入、行政单位收入、 支出和结余的核算支出和结余的核算学习目标学习目标掌握行政单位的定义掌握行政单位的定义掌握行政单位会计要素的特点掌握行政单位会计要素的特点了解各类预算资金管理方式了解各类预算资金管理方式了解各类预算外财政资金管理方式了解各类预算外财政资金管理方式掌握行政单位财政资金获取形式掌握行政单位财政资金获取形式掌握行政单位基本支出和项目支出的概念掌握行政单位基本支出和项目支出的概念了解行政单位支出按经济用途分类了解行政单位支出按经济用途分类了解政府采购资金的两种支付方式了解政府采购资金的两种支付方式了解行政单位公务卡的概念及其管理和支付程序了解行政单位公务卡的概念

2、及其管理和支付程序掌握行政单位经费收入、经费支出和经费结余的核算掌握行政单位经费收入、经费支出和经费结余的核算掌握行政单位经费结余调剂的核算掌握行政单位经费结余调剂的核算8.1行政单位会计概述行政单位的定义行政单位的定义行政单位的会计要素行政单位的会计要素行政单位的定义行政单位的定义指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位维护社会公共秩序的单位类别：类别：国家权力机关，即全国人民代表大会和地方各级人民代国家权力机关，即全国人民代表大会和地方各级人民代表大会及其常务委员会表大会及其常务委员会国家行政机关，即国务院和地方各级人民

3、政府及其工作国家行政机关，即国务院和地方各级人民政府及其工作机构机构各级审判机关和检察机关各级审判机关和检察机关军队等军队等特征：特征：行政单位的人员列入国家行政编制行政单位的人员列入国家行政编制所需经费全部由国家财政供给所需经费全部由国家财政供给资产负债表会计要素资产：是行政单位通过过去的活动形成的、由单位资产：是行政单位通过过去的活动形成的、由单位拥有或控制的资源，该资源预期能够为行政单位提拥有或控制的资源，该资源预期能够为行政单位提供未来服务能力或者带来未来经济利益。供未来服务能力或者带来未来经济利益。负债：是行政单位由于过去的活动形成的现实义务，负债：是行政单位由于过去的活动形成的现实

4、义务，履行该义务预期会导致行政单位包含服务能力或者履行该义务预期会导致行政单位包含服务能力或者经济利益的资源减少。经济利益的资源减少。净资产：是行政单位资产减负债的余额。净资产：是行政单位资产减负债的余额。 问题：行政单位的净资产为什么不可以称为所有问题：行政单位的净资产为什么不可以称为所有者权益？者权益？收入支出表会计要素收入：行政单位收入是行政单位依法取得的收入：行政单位收入是行政单位依法取得的非偿还性资金非偿还性资金支出：行政单位的支出是指行政单位为开展支出：行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失业务活动所发生的各项资金耗费及损失 问题：为什么行政单位的支出不

5、能称为问题：为什么行政单位的支出不能称为“费用费用”？8.2行政单位经费收入的管理行政单位的资金来源行政单位的资金来源行政单位资金管理方式行政单位资金管理方式行政单位经费的获取行政单位经费的获取行政单位的资金来源行政单位的资金来源行政单位的资金来源拨入经费：拨入经费：财政预算内资金财政预算内资金财政专户资金，即财政预算外资金财政专户资金，即财政预算外资金行政单位资金管理方式预算内资金管理方式预算内资金管理方式传统方式传统方式逐级领拨管理方式逐级领拨管理方式改革方式改革方式国库单一账户管理方式国库单一账户管理方式预算外资金管理方式预算外资金管理方式传统方式下的三种预算外资金来源方式传统方式下的三

6、种预算外资金来源方式 由财政部门从财政专户直接拨付或经上级会计单位转拨的财政专由财政部门从财政专户直接拨付或经上级会计单位转拨的财政专户款；户款； 实行预算外财政资金按比例分成的行政单位在收取预算外财政资实行预算外财政资金按比例分成的行政单位在收取预算外财政资金时按比例留成的资金金时按比例留成的资金 实行预算外财政资金结余上缴的行政单位在计算上缴数额前占用实行预算外财政资金结余上缴的行政单位在计算上缴数额前占用的预算外财政资金的预算外财政资金改革方式下改革方式下 预算外资金收支两条线管理，由财政部门通过国库单一账户管理预算外资金收支两条线管理，由财政部门通过国库单一账户管理和支付使用和支付使用

7、行政单位经费的获取财政直接支付财政直接支付是指财政部门向中国人民银行和财政零余额账户是指财政部门向中国人民银行和财政零余额账户代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户或用款单位账户财政授权支付财政授权支付是指预算单位按照财政部的授权，向预算单位零是指预算单位按照财政部的授权，向预算单位零余额账户代理银行签发支付指令，代理银行根据余额账户代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部批准的用款额度内，通过国支付指令，在财政部批准的用款额度内，通过国库

8、单一账户体系将资金支付到收款人账户库单一账户体系将资金支付到收款人账户8.3行政单位经费支出的管理经费支出的分类和管理经费支出的分类和管理政府采购资金的支付方式政府采购资金的支付方式公务卡的管理公务卡的管理经费支出的分类和管理管理角度的分类管理角度的分类基本经费支出：基本支出是行政单位为保基本经费支出：基本支出是行政单位为保障机构正常运转，完成日常工作任务发生障机构正常运转，完成日常工作任务发生的支出。的支出。项目经费支出：在基本支出之外为完成其项目经费支出：在基本支出之外为完成其特定的任务所发生的支出。特定的任务所发生的支出。专款专用原则专款专用原则单独核算原则单独核算原则加强检查监督原则加

9、强检查监督原则经费支出的经济分类经费支出的经济分类工资福利支出工资福利支出对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助商品和服务支出商品和服务支出资本性支出资本性支出其他资本性支出其他资本性支出政府采购资金的支付方式财政全额直接支付方式财政全额直接支付方式是指财政部门和采购机关（需要采购商品或服务的行政是指财政部门和采购机关（需要采购商品或服务的行政单位）按照先集中后支付的原则，在采购活动开始前，单位）按照先集中后支付的原则，在采购活动开始前，先将单位自筹资金和预算外财政资金汇集到政府采购资先将单位自筹资金和预算外财政资金汇集到政府采购资金专户；需要支付资金时，财政部门根据合同履行情况，金专户；需要支

10、付资金时，财政部门根据合同履行情况，将预算资金和已经汇集的单位自筹资金和预算外财政资将预算资金和已经汇集的单位自筹资金和预算外财政资金，通过政府采购资金专户一并拨付给中标供应商金，通过政府采购资金专户一并拨付给中标供应商财政差额支付方式财政差额支付方式是指财政部门和采购单位按照政府采购拼盘项目合同中是指财政部门和采购单位按照政府采购拼盘项目合同中约定的各方负担的资金比例，分别将预算资金和预算外约定的各方负担的资金比例，分别将预算资金和预算外财政资金及单位自筹资金支付给中标供应商财政资金及单位自筹资金支付给中标供应商公务卡的管理公务卡是指行政单位工作人员持有的，主要公务卡是指行政单位工作人员持有

11、的，主要用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡公务卡的管理和支付程序公务卡的管理和支付程序8.4 经费收支的账务处理经费收入科目经费收入科目经费支出科目经费支出科目基本建设资金收支科目基本建设资金收支科目国库单一账户管理方式下的基本收支核算国库单一账户管理方式下的基本收支核算划拨资金方式下相关业务的核算划拨资金方式下相关业务的核算预算外财政资金收支两条线管理方式下相关业务的预算外财政资金收支两条线管理方式下相关业务的核算核算项目支出业务的核算项目支出业务的核算资本支出业务的核算资本支出业务的核算经费收入科目国库单一账户管理方式下的经费收入科目国库单一账户管

12、理方式下的经费收入科目总账科目：总账科目：“拨入经费拨入经费”、“预算外资金收入预算外资金收入”二级科目：二级科目：“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付”三级科目：三级科目：“基本支出基本支出”、“项目支出项目支出”逐级领拨管理方式下的经费收入科目逐级领拨管理方式下的经费收入科目总账科目：总账科目：“拨入经费拨入经费”、“拨出经费拨出经费”行政单位的行政单位的“其他收入其他收入”经费支出科目总账科目：总账科目：“经费支出经费支出”二级科目：二级科目：“基本支出基本支出”、“项目支出项目支出”基本建设资金收支科目“拨入经费拨入经费”的三级科目的三级科目“项目支出项目支出”下设

13、置下设置四级科目四级科目“基建收入基建收入”“经费支出经费支出”二级科目二级科目“项目支出项目支出”下设置下设置三级科目三级科目“基建支出基建支出”“在建工程在建工程”“工程基金工程基金”国库单一账户管理方式下的基本收支核算例例8-1：某市政府机关有关基本收支业务如下：某市政府机关有关基本收支业务如下1、代发工资银行盖章转回的工资发放明细表表明，发放基本工资总额、代发工资银行盖章转回的工资发放明细表表明，发放基本工资总额“300000元，其中包括元，其中包括50000元单位后勤中心职工基本工资，转入个人账户元单位后勤中心职工基本工资，转入个人账户的工资总额的工资总额270000元，代扣住房公积

14、金元，代扣住房公积金30000元，单位配套补贴住房公积金元，单位配套补贴住房公积金30000元，款项已通过财政直接支付转入个人工资账户和住房公积金个人账元，款项已通过财政直接支付转入个人工资账户和住房公积金个人账户，根据规定，单位发放的工资都需要经过户，根据规定，单位发放的工资都需要经过“应付工资应付工资-科目进行核算科目进行核算”。划拨资金方式相关业务的核算预算外财政资金收支两条线管理方式下相关业务的核算项目支出业务的核算资本支出项目的核算（2）依据代理银行转来的财政直接支付入账）依据代理银行转来的财政直接支付入账通知书记录财政直接支付的工程物资通知书记录财政直接支付的工程物资2000000

15、元。元。（3）工程领用工程物资）工程领用工程物资500000元元 借：在建工程借：在建工程建筑安装工程投资建筑安装工程投资500000 贷：在建工程贷：在建工程建筑材料建筑材料 500000预算额度结余的核算“财政应返还额度财政应返还额度”，核算未使用完的预算额度，核算未使用完的预算额度财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额；贷方登记下年度实际支出的付实际支出数的差额；贷方登记下年度实际支出的冲减数，财政授权支付年终结余资金账务处理时，冲减

16、数，财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数，如单位本年度财政授权支付预算年度恢复额度数，如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数。用款额度下达数。二级科目：二级科目：“财政直接支付财政直接支付”；“财政授权支付财政授权支付”财政直接支付年终结余资金的核算例例8-7：（1）本年度通过政府采购购置一批办公用电脑，财政直接）本

17、年度通过政府采购购置一批办公用电脑，财政直接支付支付240000元。其中需要本单位动用上年结余支付元。其中需要本单位动用上年结余支付120000元，电脑已到，财政已支付资金。元，电脑已到，财政已支付资金。 借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出办公设备购置办公设备购置 240000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 120000 拨入经费拨入经费财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出行政运行行政运行120000（2）某市政府机关本年末确认本年用于基本支出的财政直）某市政府机关本年末确认本年用于基本支出的财政直接支付预算指标为接支付预算指标为10000000元，本

18、年财政直接支付的实际元，本年财政直接支付的实际数为数为9850000元，财政应返还额度为元，财政应返还额度为150000元。元。借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 150000 贷：拨入经费贷：拨入经费财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出行政运行行政运行150000财政授权支付年终结余资金的核算例8-8：（1）年初，某市政府收到代理银行通知，恢复零余额账户用款额度28000元。借：零余额账户用款额度 28000 贷：财政应返还额度财政授权支付 28000（2）根据银行对账单，确定年末尚未使用的财政零余额用款额度40000元，已被代理银行注销。借：财政应返还额度财政

19、授权支付 40000 贷：零余额账户用款额度 40000经费结余的核算行政单位的经费结余是行政单位全部收入与全部支出相抵后行政单位的经费结余是行政单位全部收入与全部支出相抵后的余额。的余额。分类：分类：按资金管理要求分为按资金管理要求分为 基本支出结余基本支出结余 项目支出结余项目支出结余按形成时间划分为按形成时间划分为 当年结余当年结余 累计结余累计结余按后续用途分为按后续用途分为 净结余资金净结余资金 专项结余资金专项结余资金总账科目：结余总账科目：结余二级科目：基本支出结余；项目支出结余二级科目：基本支出结余；项目支出结余项目支出三级科目：净结余、专项结余项目支出三级科目：净结余、专项结

20、余基本经费结余的核算行政单位基本经费结余是行政单位按财政部门核批的当年可行政单位基本经费结余是行政单位按财政部门核批的当年可用于基本经费支出的所有资金收入减去基本经费支出的差额。用于基本经费支出的所有资金收入减去基本经费支出的差额。 借：拨入经费借：拨入经费财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出 拨入经费拨入经费财政授权支付财政授权支付基本支出基本支出 预算外资金收入预算外资金收入财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出 预算外资金收入预算外资金收入财政授权支付财政授权支付基本支出基本支出 其他收入其他收入 贷：结余贷：结余基本支出结余基本支出结余借：结余借：结余基本支出结余基本支出结余 贷

21、：经费支出贷：经费支出基本支出基本支出项目经费结余的核算已完成项目已完成项目借：拨入经费借：拨入经费财政授权支付财政授权支付项目支出项目支出xx项目项目 贷：结余贷：结余项目支出结余项目支出结余净结余净结余借：结余借：结余项目支出结余项目支出结余净结余净结余 贷：经费支出贷：经费支出项目支出项目支出xx项目支出项目支出未完成项目未完成项目借：拨入经费借：拨入经费财政授权支付财政授权支付项目支出项目支出xx项目项目 贷：结余贷：结余项目支出结余项目支出结余专项结余专项结余xx项目结余项目结余借：结余借：结余项目支出结余项目支出结余专项结余专项结余xx项目结余项目结余 贷：经费支出贷：经费支出项目

22、支出项目支出xx项目支出项目支出经费结余的调剂几种具体调剂的方式：几种具体调剂的方式：（1）主管部门直接归集调整结余资金）主管部门直接归集调整结余资金（2）主管部门统一调整用款计划）主管部门统一调整用款计划（3）预算单位直接调整账务）预算单位直接调整账务（4）基本建设结余）基本建设结余70%，需要上缴财政，需要上缴财政，30%可由主管部门进行余额调剂可由主管部门进行余额调剂经费结余调剂的核算年初发生上缴结余资金，注销结余资金额度或直接年初发生上缴结余资金，注销结余资金额度或直接调整账务等导致财政拨款结余资金减少时：调整账务等导致财政拨款结余资金减少时： 借：结余借：结余 贷：银行存款、零余额账户用款额度或、贷：银行存款、零余额账户用款额度或、 财政应返还额度财政应返还额度获得财政调剂资金时：获得财政调剂资金时： 借：零余额账户用款额度、经费支出借：零余额账户用款额度、经费支出 贷：财政调剂收入贷：财政调剂收入年末，财政调剂收入转入结余年末，财政调剂收入转入结余例例8-12：某市政府机关上年末的项目净结余：某市政府机关上年末的项目净结余67000元，当时已经由代理银行注销零余额用款额度元，当时已经由代理银行注销零余额用