第6章固定资产资

1、第六章第六章 固定资产固定资产第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-202第一节第一节 固定资产概述固定资产概述1第二节第二节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量2第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量3第四节第四节 固定资产的处置固定资产的处置4第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-203资资 产产金额金额负债所有者益负债所有者益金额金额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融负债交易性金融负债 应收票据应收票据 应付票据应付票据 应收账款应收账款 应付账款应付账款 存货存货非

2、流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债： 可供出售金融资产可供出售金融资产 长期借款长期借款 持有至到期投资持有至到期投资 应付债券应付债券 长期应收款长期应收款股东权益：股东权益： 长期股权投资长期股权投资 实收资本实收资本 固定资产固定资产 资本公积资本公积 无形资产无形资产 盈余公积盈余公积合合 计计 合合 计计 资产负债表资产负债表2011年年月月固定资产固定资产期末价值期末价值固定资产固定资产取取得（确认与得（确认与初始计量）初始计量）固定资产固定资产后续计量后续计量重点：初始计量，包重点：初始计量，包括不同情况下成本的括不同情况下成本的构成和会计处理。构成和会计处理。重点：折

3、旧计重点：折旧计提范围、后续提范围、后续支出和处置的支出和处置的会计处理。会计处理。重点：重点：固定资产固定资产减值的计算及会减值的计算及会计处理。计处理。影响影响影响影响固定资固定资产减值产减值本章与整个内容的联系本章与整个内容的联系第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-204第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 固定资产，固定资产，是指同时具备以下特征的是指同时具备以下特征的有形资产有形资产：为：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。命超过一个会计年度。一、固定资产的含义及特征一、固定资产的含义及特征从

4、固定资产的定义看从固定资产的定义看, ,固定资产具有以下三个特征固定资产具有以下三个特征: :特征特征 第一、固定资产是为第一、固定资产是为生生产商品、提供劳务、出租或产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有经营管理而持有。 第二、固定资产第二、固定资产使用使用寿命超过一个会计年度寿命超过一个会计年度。第三、固定资产为第三、固定资产为有形资产有形资产。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-205 对于企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备对于企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，

5、以及地质勘探企业所持有的管材等资产等，以及地质勘探企业所持有的管材等资产等，虽然具有固定资虽然具有固定资产的某些特征产的某些特征，( (如使用期限超过一年，也能够带来经济利如使用期限超过一年，也能够带来经济利益益) )，但在实务中，但在实务中，确认为存货确认为存货( (因为数量多，单价低，考虑因为数量多，单价低，考虑到成本效益原则到成本效益原则) )。 符合固定资产定义和确认条件的符合固定资产定义和确认条件的周转物件周转物件，应，应确认为确认为固定资产固定资产。如企业。如企业( (民用航空运输民用航空运输) )的高价周转件等。的高价周转件等。注意：注意：第六章第六章 固定资产固定资产2022-

6、3-206二、固定资产的分类二、固定资产的分类按经济用途分类按经济用途分类按所有权分类按所有权分类按使用情况分类按使用情况分类按经济用途和使按经济用途和使用情况综合分类用情况综合分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产出租固定资产出租固定资产不需用固定资产不需用固定资产自有固定资产自有固定资产 租入固定资产租入固定资产 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 未使用固定资产未使用固定资产出租固定资产出租固定资产不需用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产融

7、资租入固定资产 固定资产固定资产第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-207第二节第二节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认一、固定资产的确认（一）固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 说明：说明：已达到预定使用状态但尚未竣工决算的固定资产，已达到预定使用状态但尚未竣工决算的固定资产，应按应按估计价值确定成本估计价值确定成本( (属于成本能可靠地计量属于成本能可靠地计量) )，待竣工决，待竣工决算后再调整为实际成本。算后再调整为实际成本。2.该固定资产的成本能够可靠计量。该固定资产的成本能够可靠计量。

8、1.1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 注：购置的环保和安全设备等，应确认为固定资产注：购置的环保和安全设备等，应确认为固定资产( (因为因为能够间接地为企业带来经济利益能够间接地为企业带来经济利益) )。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-208 企业应当根据本准则，结合本单位的实际情况，制定企业应当根据本准则，结合本单位的实际情况，制定固定资产目录。固定资产目录。 在制定固定资产目录时，应包括每类或每项固定资产在制定固定资产目录时，应包括每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等并编制成册，经股的使用寿命、预计净残值、折旧

9、方法等并编制成册，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。 固定资产目录一经确定不得随意变更。如需变更，仍固定资产目录一经确定不得随意变更。如需变更，仍应履行上述程序，并按应履行上述程序，并按企业会计准则第企业会计准则第28 号号会计政会计政策、会计估计变更和差错更正策、会计估计变更和差错更正处理。处理。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-209二、固定资产的初始计量与会计处理二、固定资产的初始计量与会计处理 固定资产固定资产应当按照成本进

10、行初始计量应当按照成本进行初始计量。这里的。这里的“成本成本”是是指企业为购建某项固定资产达到指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的所发生的一切合理的、必要的支出一切合理的、必要的支出。 但下列固定资产发生的增值税不能作为进项税额，进但下列固定资产发生的增值税不能作为进项税额，进行抵扣：行抵扣： 需要说明的是：从需要说明的是：从2009年年1月月1日起，增值税一般纳税人日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可以抵扣，与之对应的运安装）固定资产发生的

11、进项税额，可以抵扣，与之对应的运输费用结算单据也可抵扣。输费用结算单据也可抵扣。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2010 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则规定：规定：“不动产不动产”是指不是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于均属于不动产在建工程不动产在建工程。 第一、对于一般纳税人取得（自建）房屋建筑物等不动第一、对于一般纳税人取得（自建）房屋建筑物等

12、不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，产以及用于不动产在建工程的购进货物，不存在进项税额抵不存在进项税额抵扣扣； 第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2011 第二、企业取得的第二、企业取得的应征消费税的摩托车、汽车、游艇应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。 第三、第三、纳税人取得固定资产用于非增值税应税项目、免纳税人取得固定资产用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等，其进项税额不能征增值税项目、集体福利或者个人消费等，其进项税额不能抵扣。抵扣。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2012( (

13、一一) )外购固定资产外购固定资产成本成本= =买价买价+ +相关税费相关税费+ +运输费运输费+ +装卸费装卸费+ +安装费安装费+ +专业人员服务费等专业人员服务费等按其实际成本：按其实际成本： 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据等贷：银行存款、应付票据等1.1.购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 2购入需安装的固定资产购入需安装的固定资产通过通过“在建工程在建工程”科目核算。主要经济业务包括：科目核算。主要经济业务包括：第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2013安装完毕，达到可使用状态：安装

14、完毕，达到可使用状态： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程安装工程安装工程支付设备价款、税费：支付设备价款、税费： 借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款发生安装费用：发生安装费用： 借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2014 3.以一笔款项购入多项以一笔款项购入多项没有单独标价没有单独标价的固定资产，应当按的固定资产，应当按照各项固定资产照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配公允价值比例

15、对总成本进行分配，分别确定各，分别确定各项固定资产的成本。项固定资产的成本。见教材见教材P115（例（例6-2）。）。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2015 购入固定资产时购入固定资产时, ,按按购买价款的现值购买价款的现值, ,借记借记“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”科目；按科目；按应支付的金额应支付的金额, ,贷记贷记“长期应付款长期应付款”科目；科目；按其差额按其差额, ,借记借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。例见教材例见教材P117. 4.购买固定资产的价款超过正常信用条件购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付延期支付(实质实质上具有融资性质

16、上具有融资性质)的，固定资产的成本以的，固定资产的成本以购买价款的现值购买价款的现值为为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额差额，在达到预定可使用状态之前，符合在达到预定可使用状态之前，符合借款费用借款费用准则条件的，准则条件的，应予资本化，应予资本化，计入固定资产成本计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间，其余部分应当在信用期间内内计入当期损益计入当期损益(财务费用财务费用)。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2016( (二二) )自行建造固定资产自行建造固定资产 成本成本= =物资成本物资成本+ +人工成本人工成本+

17、 +相关税费相关税费+ +借款费用资本化借款费用资本化+ +分摊的间接费用等。分摊的间接费用等。1.自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产设置设置“工程物资工程物资”、“在建工程在建工程”科目。科目。 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定预定可使用状态前所发生的必要支出可使用状态前所发生的必要支出构成。构成。 “工程物资工程物资”，核算企业为在建工程准备的各种物资的核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括成本，包括工程用材料工程用材料、尚未安装的设备尚未安装的设备，以及为生产准备，以及为生产准备的的工具、器具工具、器具等。等。第六章第六

18、章 固定资产固定资产2022-3-2017 本科目下设：本科目下设：建筑工程建筑工程、安装工程安装工程、在安装设备在安装设备、待摊待摊支出支出等明细科目进行核算。等明细科目进行核算。 第一、工程达到预定可使用状态前进行试运转所发生的第一、工程达到预定可使用状态前进行试运转所发生的费用，计入工程成本，产生的试运转收入，冲减工程成本。费用，计入工程成本，产生的试运转收入，冲减工程成本。在核算中，应注意理解以下问题：在核算中，应注意理解以下问题： “在建工程在建工程”，核算基建、更新改造等在建工程发生的核算基建、更新改造等在建工程发生的支出。支出。 本科目下设：本科目下设：专用材料专用材料、专用设备

19、专用设备、工器具工器具等明细科目等明细科目进行核算。进行核算。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2018 第三、因自然灾害等原因造成在建工程报废或毁损的第三、因自然灾害等原因造成在建工程报废或毁损的净损失净损失( (扣除残值和赔款扣除残值和赔款) )，计入营业外支出。，计入营业外支出。第四、在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待第四、在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出。摊支出。 第二、第二、建设期间发生建设期间发生工程物资盘亏、报废及毁损的净损工程物资盘亏、报废及毁损的净损失失( (扣除残值和赔款扣除残值和赔款) )，计入工程成本计入工程成本；盘盈的工程物资或处；盘

20、盈的工程物资或处置净收益，置净收益，冲减工程成本冲减工程成本。工程完工后发生工程完工后发生的工程物资盘盈、的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支入当期营业外收支。 第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2019 购入工程物资：购入工程物资： 主要经济业务：主要经济业务： 借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 领用生产用材料：领用生产用材料： 借：在建工程借：在建工程建筑工程等建筑工程等 贷：原材料贷：原材料注：注：用于不动产，进项税额不能抵扣。用于不动产，进项税

21、额不能抵扣。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2020 借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 贷：银行存款贷：银行存款 领用本企业商品产品领用本企业商品产品 借：在建工程借：在建工程建筑工程等建筑工程等 （成本（成本+税金）税金） 贷：库存商品贷：库存商品 （按成本结转）（按成本结转） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税费等。时设施费、公证费、监理费和应负担的税费等。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2021借：营业外支出借

22、：营业外支出 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程等建筑工程等 由于自然灾害等造成在建工程报废、毁损，扣除残由于自然灾害等造成在建工程报废、毁损，扣除残值、赔款的净损失，计入营业外支出：值、赔款的净损失，计入营业外支出： 在建工程发生的借款费用符合资本化条件的在建工程发生的借款费用符合资本化条件的 借：在建工程借：在建工程-建筑工程等建筑工程等 贷：应付利息贷：应付利息第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2022 试运转形成的产品对外销售划转为库存商品：试运转形成的产品对外销售划转为库存商品： 发生的试运转费用：发生的试运转费用： 借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 贷：银行存款贷：

23、银行存款借：银行存款（外售收入）借：银行存款（外售收入） 库存商品（预计售价）库存商品（预计售价） 贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出 建设期间工程物资发生盘亏、报废和毁损的净损失，建设期间工程物资发生盘亏、报废和毁损的净损失，计入工程成本：计入工程成本：借：在建工程借：在建工程-待摊支出待摊支出 贷：工程物资贷：工程物资盘盈的工程物资，作相反分录。盘盈的工程物资，作相反分录。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2023 工程达到可使用状态，结转工程成本工程达到可使用状态，结转工程成本借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产 在

24、出包方式下，企业通过招标方式将工程项目发包给建造承在出包方式下，企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商包商，由建造承包商( (即施工企业即施工企业) )组织工程项目施工。其基本会组织工程项目施工。其基本会计处理：计处理： 借：在建工程借：在建工程-建筑工程建筑工程 -安装工程等安装工程等 贷：在建工程贷：在建工程-待摊支出待摊支出 工程达到可使用状态时，计算分配待摊支出：工程达到可使用状态时，计算分配待摊支出：第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2024 按合同规定结算进度款按合同规定结算进度款借：在建工程借：在建工程-建筑工程建筑工程(工程工程) 在建工程在建工程-

25、安装工程安装工程(工程工程) 贷：预付账款、银行存款等贷：预付账款、银行存款等工程完成时，按合同规定补付的工程款工程完成时，按合同规定补付的工程款借：在建工程借：在建工程-建筑工程建筑工程(工程工程)等等 贷：银行存款等贷：银行存款等按合理估计的工程进度预付工程款按合理估计的工程进度预付工程款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2025企业为建造固定资产发生的待摊支出企业为建造固定资产发生的待摊支出借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 贷：银行存款、应付职工薪酬等贷：银行存款、应付职工薪酬等借：固定资产借：固定资产 贷贷:在建工程在

26、建工程-建筑工程建筑工程 -安装工程安装工程 -待摊支出等待摊支出等在建工程达到预定可使用状态时在建工程达到预定可使用状态时 将需安装设备运抵现场安装时将需安装设备运抵现场安装时借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备(设备设备) 贷：工程物资贷：工程物资设备设备”第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2026例见例见P122.成本成本= =投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议投资合同或协议约定的价值约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

27、(三三) 投资者投入固定资产投资者投入固定资产第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2027 租赁租赁是出租人在承租人给以一定的报酬的条件下，授是出租人在承租人给以一定的报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产权利的一种予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产权利的一种协议。协议。（四）租入固定资产（四）租入固定资产 对于经营性租赁方式租入的固定资产，由于企业不具对于经营性租赁方式租入的固定资产，由于企业不具有所有权，因此不能作为固定资产核算，只在备查簿中登有所有权，因此不能作为固定资产核算，只在备查簿中登记。与此有关的，是对记。与此有关的，是对支付的租赁费支付的租赁费进

28、行核算。进行核算。 租赁包括：租赁包括：经营租赁经营租赁和和融资租赁融资租赁两种形式。融资租赁两种形式。融资租赁以后介绍。以后介绍。例见例见P124。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2028( (五五) ) 接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产 接受捐赠的固定资产，按以下两种情况确定其入接受捐赠的固定资产，按以下两种情况确定其入账价值。账价值。 1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上表明的、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上表明的金金额加上应支付的相关税费额加上应支付的相关税费，作为入账价值作为入账价值。 2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确

29、定其入账价值：其入账价值：第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2029 (2)同类或类似固定资产同类或类似固定资产不存在活跃市场不存在活跃市场的，按该的，按该接受捐赠的固定资产预计接受捐赠的固定资产预计未来现金流量的现值未来现金流量的现值，加上，加上应支付的应支付的相关税费相关税费，作为入账价值。作为入账价值。 (1)同类或类似固定资产同类或类似固定资产存在活跃市场存在活跃市场的，的，按同类按同类或类似固定资产的或类似固定资产的市场价格估计的金额市场价格估计的金额，加上应支付，加上应支付的的相关税费相关税费，作为入账价值作为入账价值。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2030

30、（六）盘盈的固定资产（六）盘盈的固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 盘盈的固定资产，如同类或类似固定资产存在活跃市场盘盈的固定资产，如同类或类似固定资产存在活跃市场的，应的，应按同类或类似固定资产的市场价格按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；如同，作为入账价值；如同类或类似的固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产类或类似的固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的的预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值计价入账。计价入账。 企业在财产清查中

31、盘盈的固定资产，作为企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理前期差错处理，在批准处理前计入在批准处理前计入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。发生时：发生时：第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2031( (七七) ) 固定资产弃置费固定资产弃置费 弃置费用弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定等规定, ,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核出。比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置

32、，林业开采后要植树；矿山开采后要回填电站核废料的处置，林业开采后要植树；矿山开采后要回填等等。等等。 对于特殊行业的特定固定资产对于特殊行业的特定固定资产, ,在确定其初始入账成本在确定其初始入账成本时时, ,应考虑弃置费用。应考虑弃置费用。 第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2032 弃置费用的金额通常较大。弃置费用的金额通常较大。企业应当根据企业应当根据或有事项或有事项准则，准则，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应和相应的的预计负债预计负债，在固定资产的使用寿命内按照，在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余预计负债的摊余成本成

33、本和和实际利率实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。计算确定的利息费用应计入财务费用。 注意：注意：一般工商企业的固定资产发生的一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用报废清理费用不不属于弃置费用属于弃置费用, ,应当在发生时应当在发生时作为固定资产处置费用处理作为固定资产处置费用处理。 第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2033 【例例6-1】经国家审批经国家审批,某企业计划建造一个核电站某企业计划建造一个核电站,其主其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生影响。根据法律体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生影响。根据法律规定规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除企业应在该

34、项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染并对造成的污染进行整治。进行整治。2007年年1月月l日日,该项设备建造完成并交付使用，建该项设备建造完成并交付使用，建造成本共造成本共8 000万元。预计使用寿命万元。预计使用寿命10年年,预计弃置费用为预计弃置费用为100万元。假定折现率万元。假定折现率(即为实际利率即为实际利率)为为10%。 弃置费用的现值弃置费用的现值 1000000(P/F,10%,10)10000000.385538.55(万元万元) (1)(1)计算已完工的固定资产的成本计算已完工的固定资产的成本固定资产入账价值固定资产入账价值8000800038.5538.558038.

35、55(8038.55(万元万元) ) 第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2034借借:固定资产固定资产 80 385 500 贷贷:在建工程在建工程 80 000 000 预计负债预计负债 385 500(2)计算第计算第1年应负担的利息年应负担的利息(见下表见下表) 利息利息=摊余成本摊余成本385500实际利率实际利率10%=38 550元元借借:财务费用财务费用38 550 贷贷:预计负债预计负债38 550利息利息(38550038550)10%42 405(元元) (3)计算第计算第2年应负担的利息年应负担的利息借借:财务费用财务费用42 405 贷贷:预计负债预计负债42

36、 405第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2035年度年度按实际利率计算按实际利率计算摊销额摊销额年末摊余成本年末摊余成本 385 500.002007385 500.00 10%38 550.00424 050.002008424 050.00 10 %42 405.00466 455.002009466 455.00 10 %46 645.60513 100.502010513 100.50 10 %51 310.05564 410.552011564 410.55 10 %56 441.06620 851.612012620 851.61 10 %62 085.16682 93

37、6.772013682 936.77 10 %68 293.68751 230.452014751 230.45 10 %75 123.05826 353.502015826 353.50 10 %82 635.35908 988.852016908 988.85 10 %91 011.151 000 000.00合计614 500.00第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2036第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 固定资产的后续计量主要包括：固定资产折旧的计算与处理、固定资产的后续计量主要包括：固定资产折旧的计算与处理、固定资产减值损失的确定与处理和固定资产后续支出的

38、计量。固定资产减值损失的确定与处理和固定资产后续支出的计量。一、固定资产折旧一、固定资产折旧 固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。法对应计折旧额进行系统分摊。 应计提折旧额应计提折旧额，是指应当计提的固定资产的，是指应当计提的固定资产的原价原价扣除扣除其其预预计净残值计净残值后的金额。已对固定资产计提减值准备，还应当后的金额。已对固定资产计提减值准备，还应当扣除扣除已已计提的计提的固定资产减值准备固定资产减值准备累计金额。累计金额。( (一一) )固定资产折旧及影响折旧因素固定资产折旧及影响折旧因素第六

39、章第六章 固定资产固定资产2022-3-2037固定资产折旧固定资产折旧影响因素影响因素固定资产原价固定资产原价预计净残值预计净残值 固定资产使用寿命固定资产使用寿命 固定资产减值准备固定资产减值准备即固定资产成本或即固定资产成本或称原始价值，它是称原始价值，它是计算折旧的基础计算折旧的基础 使用寿命应以下因素：使用寿命应以下因素：预计生产能力或实物产量；预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗；法律或类似规定对固定资法律或类似规定对固定资产使用的限制。产使用的限制。 是指已计提的固定资产减值准备累计金是指已计提的固定资产减值准备累计金额。如果计提了固定资产减值准

40、备，应额。如果计提了固定资产减值准备，应在剩余使用年限内根据调整后的固定资在剩余使用年限内根据调整后的固定资产账面价值和预计净残值重新计算确定产账面价值和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。折旧率和折旧额。 即残值减清理费用即残值减清理费用; ;通常采用净残值比率，通常采用净残值比率，税法规定在原价的税法规定在原价的5%5%范围内范围内 。影响折旧因素影响折旧因素: :第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2038 1.当月增加当月增加的固定资产，的固定资产，当月不计提当月不计提，从下月起计提；，从下月起计提；当当月减少月减少的固定资产，的固定资产，当月照提折旧当月照提折旧，从下月起停

41、止计提。，从下月起停止计提。( (二二) ) 固定资产折旧计提的范围固定资产折旧计提的范围 企业固定资产应按期计提折旧。根据准则规定，企业固定资产应按期计提折旧。根据准则规定，企业应企业应对所有固定资产计提折旧对所有固定资产计提折旧，但，但已提足折旧仍继续使用的固定已提足折旧仍继续使用的固定资产资产和和单独计价入账的土地除外单独计价入账的土地除外。具体包括以下内容：。具体包括以下内容： 2.固定资产固定资产提足折旧提足折旧后，不管能否继续使用，后，不管能否继续使用，均不再计提均不再计提折旧折旧；提；提前报废的固定资产前报废的固定资产，也不再补提折旧也不再补提折旧。所谓提足折。所谓提足折旧，是指

42、已经提足该项固定资产的应计折旧额。旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2039 3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整不需要调整原已计提的折旧额原已计提的折旧额。( (三三) )固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法1.1.年限平均法年限平均法 年限平均法年限平均法又称直线法又称直线法,

43、 ,是指将固定资产的应计折旧额是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的这种方法计算的每期折旧额均相等每期折旧额均相等。 第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2040基本公式：基本公式： 折旧额折旧额= =固定资产固定资产原价原价折旧率折旧率折旧率折旧率= =（1-1-净残值率）净残值率）使用年限使用年限100%100%说明：说明：月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率例例:见教材见教材P128。 2.工作量法工作量法 工作量法工作量

44、法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。方法。 第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-20413.双倍余额递减法双倍余额递减法基本公式：基本公式： 单位折旧额单位折旧额= =固定资产原价固定资产原价（1-1-净残值率）净残值率）预计工作总量预计工作总量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额= =该固定资产当月工作量该固定资产当月工作量单位折旧额单位折旧额 双倍余额递减法双倍余额递减法, ,是指在不考虑固定资产预计净残值的情是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下况下, ,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双根据每期期初固定资产

45、原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。基本公式：基本公式： 折旧额折旧额= =固定资产固定资产账面净值账面净值折旧率折旧率折旧率折旧率=2=2使用年限使用年限100%100%第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2042 说明：在确定折旧率时，先不考虑净残值因素；说明：在确定折旧率时，先不考虑净残值因素； 由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所所以在计算固定资产折旧额时以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前应在其折旧年限到期前2年内，年内，将固定资产净值

46、扣除净残值后的余额平均摊销。将固定资产净值扣除净残值后的余额平均摊销。（例见教材（例见教材P130）4.年数总和法年数总和法基本公式：基本公式： 折旧额折旧额= =（固定资产（固定资产原价原价- -预计净残值预计净残值）折旧率折旧率折旧率折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和l00%l00% 例见教材例见教材P131。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2043 说明：说明：上述上述4种方法，前两种属于种方法，前两种属于平均折旧方法平均折旧方法；后两；后两种属于种属于加速折旧方法加速折旧方法。加速折旧法加速折旧法是指固定资产折旧费用在是指固定资

47、产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。度的一种计算折旧的方法。 采用这种方法，既不会缩短折旧年限，也不会增加或减采用这种方法，既不会缩短折旧年限，也不会增加或减少应提折旧总额，只是对应计提折旧总额在预计使用年限的少应提折旧总额，只是对应计提折旧总额在预计使用年限的分配上，采取了递减的方式，而不是平均的方式。加速折旧分配上，采取了递减的方式，而不是平均的方式。加速折旧法有如下特点：法有如下特点

48、：第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2044 （1）使固定资产的使用成本各年大致保持均衡。）使固定资产的使用成本各年大致保持均衡。使用使用成本包括两部分：折旧费用和修理费用。维修成本逐年增加，成本包括两部分：折旧费用和修理费用。维修成本逐年增加，折旧费用逐年减少，大致平衡。折旧费用逐年减少，大致平衡。 （2）使收入和费用合理配比。）使收入和费用合理配比。前期收益较高（性能好）前期收益较高（性能好） ，费用较多；后期收益降低，费用减少。费用较多；后期收益降低，费用减少。 （3）可降低无形损耗的风险。）可降低无形损耗的风险。资产的无形损耗，在企业资产的无形损耗，在企业很难合理估计，出于谨

49、慎性考虑，将固定资产大部分在使用很难合理估计，出于谨慎性考虑，将固定资产大部分在使用早期收回，可使无形损耗的影响降至最低，减少风险。早期收回，可使无形损耗的影响降至最低，减少风险。 第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2045 （4）使固定资产账面价值比较接近市价。）使固定资产账面价值比较接近市价。资产一经使用资产一经使用会发生贬值，前期多提折旧，会使账面价值更接近资产现时会发生贬值，前期多提折旧，会使账面价值更接近资产现时价值，提供更为真实的资产信息。价值，提供更为真实的资产信息。 （5）可以延迟纳税。）可以延迟纳税。在收入一定的情况下，企业采用在收入一定的情况下，企业采用加速折旧法

50、，可以递延企业所得税的纳税期间，相当于企业加速折旧法，可以递延企业所得税的纳税期间，相当于企业从政府取得了一笔免息贷款。从政府取得了一笔免息贷款。例题：见下。例题：见下。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2046 例题：甲公司为一般纳税企业，适用增值税率为例题：甲公司为一般纳税企业，适用增值税率为17%。2001年年2月购入设备一台，价款月购入设备一台，价款380万元，增值税万元，增值税64.60万元，万元，运杂费运杂费1.2万元（不能抵扣增值税），立即投入安装。安装中万元（不能抵扣增值税），立即投入安装。安装中领用工程物资领用工程物资22.40万元；领用原材料的实际成本为万元；领用

51、原材料的实际成本为5万元；万元；领用库存商品（应税消费品）的实际成本为领用库存商品（应税消费品）的实际成本为18万元，市场售万元，市场售价价20万元（不含税），消费税税率万元（不含税），消费税税率10%。安装完毕投入使用。安装完毕投入使用，该设备预计使用，该设备预计使用5年，预计净残值为年，预计净残值为20万元。万元。 第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2047（1）计算安装完毕投入使用固定资产成本；）计算安装完毕投入使用固定资产成本； （3）假定）假定2001年年9月月10日安装完毕并交付使用，采用年数日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算总和法计算2001年、年、2002年和年

52、和2006年年折旧额；年年折旧额；要求：要求： （2）假定）假定2001年年4月月10日安装完毕并交付使用，采用平均日安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算年限法计算2001年、年、2002年和年和2006年年折旧额；年年折旧额； （4）假定）假定2001年年12月月10日安装完毕并交付使用，采用双倍日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算余额递减法计算2002年至年至2006年年折旧额；年年折旧额； （5）假定）假定2001年年3月月10日安装完毕并交付使用，采用双倍日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算余额递减法计算2001年至年至2006年年折旧额。年年折旧额。第六章第六章 固

53、定资产固定资产2022-3-2048 （1）计算安装完毕投入使用固定资产成本；）计算安装完毕投入使用固定资产成本；固定资产成本固定资产成本= 380+1.2+22.4+5+18+2017%+2010%=432万元万元 （2）假定）假定2001年年4月月10日安装完毕并交付使用，采用平均日安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算年限法计算2001年、年、2002年和年和2006年年折旧额；年年折旧额；2006年折旧额年折旧额=（432-20）54/12=27.47万元万元20012001年年4 4月月安装完毕（平均年限法）：安装完毕（平均年限法）： 2001年折旧额年折旧额=（432-20）58/

54、12=54.93万元万元2002年折旧额年折旧额=（432-20）5 =82.40万元万元第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2049 （3）假定）假定2001年年9月月10日安装完毕并交付使用，采用年日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算数总和法计算2001年、年、2002年和年和2006年年折旧额。年年折旧额。2002年折旧额年折旧额= （432-20）（515）9/12+（432-20）（415）3/12 =130.47万元万元2001年年9月月安装完毕（年数总和法）：安装完毕（年数总和法）： 2001年折旧额年折旧额= （432-20）（515）3/12=34.33万元万元2

55、006年折旧额年折旧额= （432-20）（115）9/12=20.60万元万元第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2050 （4）假定）假定2001年年12月月10日安装完毕并交付使用，采用双倍日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算余额递减法计算2002年至年至2006年年折旧额。年年折旧额。2005、6年折旧额年折旧额=（155.52-62.21-20）2=36.665万元万元2001年年12月月安装完毕（双倍余额递减法）：安装完毕（双倍余额递减法）：2002年折旧额年折旧额=43240%=172.80万元万元2003折旧额折旧额=259.2040%=103.68万元万元20

56、04年折旧额年折旧额=155.5240%=62.21万元万元第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2051 （5）假定）假定2001年年3月月10日安装完毕并交付使用，采用双日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算倍余额递减法计算2001年至年至2006年年折旧额。年年折旧额。下去自己练习，结合前述（下去自己练习，结合前述（3）、（）、（4）。）。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2052 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会改变应作为会计估计变更计估计变更，按照，按照企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计

57、估会计政策、会计估计变更和差错更正计变更和差错更正处理。处理。 折旧费原则上按固定资产使用部门归集分配（只有租出的固定折旧费原则上按固定资产使用部门归集分配（只有租出的固定资产例外）资产例外） ，并通过编制，并通过编制“固定资产折旧费用分配表固定资产折旧费用分配表”完成会计处完成会计处理。（见下页）理。（见下页）( (五五) )会计处理会计处理 固定资产准则规定，企业至少应当于固定资产准则规定，企业至少应当于每年年度终了每年年度终了，对固定，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。包括使用寿资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。包括使用寿命缩短、净残值发生变化、折旧方法改变

58、等。命缩短、净残值发生变化、折旧方法改变等。（四）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核（四）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2053固定资产使用部门及固定资产使用部门及类别类别月折月折旧率旧率上月折上月折旧额旧额上月增加固定资上月增加固定资产应计提折旧额产应计提折旧额上月减少固定资上月减少固定资产应计提折旧额产应计提折旧额本月折本月折旧额旧额基本生产车间：基本生产车间： 机床类机床类4%240010008002600 电子设备类电子设备类6%5600120007800 房屋及建筑物房屋及建筑物2%辅助生产车间：辅助生产车间： 机床

59、类机床类4%340004003000 。管理部门：管理部门：。合合 计计160004800320017600编制分录编制分录第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2054二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出 固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。改造支出、修理费用等。 企业发生的后续支出按照下列原则处理：企业发生的后续支出按照下列原则处理：符合固定资产确符合固定资产确认条件的，认条件的，应当应当计入固定资产成本计入固定资产成本，同时，同时将被替换部分的账面将被替换部分的账面价值扣除价值扣除；不符合

60、固定资产条件不符合固定资产条件的，应当的，应当计入当期损益计入当期损益。（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出 1. 1.固定资产发生可资本化的后续支出时，应将该固定资产固定资产发生可资本化的后续支出时，应将该固定资产原价、已提累计折旧原价、已提累计折旧和和减值准备转销减值准备转销，并将固定资产，并将固定资产账面价值账面价值转入在建工程转入在建工程，同时停止计提折旧同时停止计提折旧。发生的后续支出，通过。发生的后续支出，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。第六章第六章 固定资产固定资产2022-3-2055 3.企业发生的固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产企业发生的固定资产