股权转让涉税问题

1、Company LOGO 股权投资涉及税收政策股权投资涉及税收政策Company Logo内容摘要内容摘要 转增股本转增股本2 股权转让股权转让-个人所得税个人所得税3 -其他税种其他税种1 初始投资初始投资-取得股权取得股权Company Logo初始投资初始投资-取得股权取得股权v主要形式：主要形式：v1、资产投资（货币性资金、非货币性资金）、资产投资（货币性资金、非货币性资金）v 混合型投资混合型投资v2、企业资产量化、企业资产量化v3、科技人员职务成果、科技人员职务成果v4、员工股权激励、员工股权激励Company Logo初始投资初始投资-取得股权取得股权v 一、资产投资：一、资产投

2、资：v 国税函国税函20053192005319号：号： 对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在在投资收回、转让或清算股权投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收时如有所得，再按规定征收个人所得税，其个人所得税，其“财产原值财产原值”为资产评估前的价值。为资产评估前的价值。v 上述文件被国家税务总局关于公布全文失效废止上述文件被国家税务总局关于公布全文失效废止 部分条部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告（款失效

3、废止的税收规范性文件目录的公告（2011年第年第2号）废止，号）废止，2号公告自号公告自2011年年1月月4日日起生效。按照实体起生效。按照实体从旧原则，在从旧原则，在2号公告生效前，对非货币资产评估增值暂不号公告生效前，对非货币资产评估增值暂不征收个人所得税，征收个人所得税，2号公告生效后，对非货币资产评估增值号公告生效后，对非货币资产评估增值按照按照“财产转让所得财产转让所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。 。变化点：变化点： 1 1、纳税义务发生时间；、纳税义务发生时间； 2 2、扣缴义务（源泉扣缴）、扣缴义务（源泉扣缴）Company Logo初始投资初始投资-取得股权取得股

4、权 举例：如某企业注册资本150万元，某个人股东以原值10万元、评估价值15万元的非货币性资产投资，占企业股份10%。一年后，该个人股东以20万元转让其全部股权。v 原政策：投资时暂不缴纳个人所得税，：投资时暂不缴纳个人所得税， 转让股权时：（转让股权时：（20201010）20%20%2 2万元。万元。v 新政策：20112011年年1 1月月4 4日起日起 取得股权时：（取得股权时：（15-1015-10）* *20%=120%=1万元；万元； 转让股权时：转让股权时： （20-1520-15）* *20%=120%=1万元。万元。Company Logo初始投资初始投资-取得股权取得股权

5、v 对本通知发布之前已经发生的个人以评估增值的非货币对本通知发布之前已经发生的个人以评估增值的非货币性资产对外投资暂未缴纳个人所得税的，所投资企业应性资产对外投资暂未缴纳个人所得税的，所投资企业应将个人股东所投资的非货币资产的原始价值和增值情况、将个人股东所投资的非货币资产的原始价值和增值情况、个人股东基础信息等资料登记台账，并向主管税务机关个人股东基础信息等资料登记台账，并向主管税务机关备案。备案。 Company Logo初始投资初始投资-取得股权取得股权v2013年第年第41号公告号公告v国家税务总局关于企业混合性投资业务国家税务总局关于企业混合性投资业务v企业所得税处理问题的公告企业所

6、得税处理问题的公告v企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。特性的投资业务。 v同时符合五个条件的混合性投资业务，按本公告同时符合五个条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理进行企业所得税处理 Company Logo初始投资初始投资-取得股权取得股权v二、企业资产量化取得股权二、企业资产量化取得股权 企业资产分配给个人应征税，但是，集体企企业资产分配给个人应征税，但是，集体企业改制时将业改制时将有关资产有关资产一次性一次性量化给量化给职工个人职工个人则不需要则不需要纳税。纳税。 v国家税务总局关于企业改组改制过程中个人取国家

7、税务总局关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征收个人所得税问题的通知得的量化资产征收个人所得税问题的通知国税国税发【发【20002000】6060号、国税函【号、国税函【20012001】832832号号Company Logov根据国家有关规定，允许集体所有制企业在改制根据国家有关规定，允许集体所有制企业在改制为股份合作制企业时可以将有关资产量化给职工为股份合作制企业时可以将有关资产量化给职工个人。个人。v （ 1 1）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。拥有所有权的企业量化资产，不征收个人

8、所得税。v （2 2）对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量）对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得财产转让所得”项目计项目计征个人所得税。征个人所得税。v （3 3）对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企）对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按业分配而获得的股息、红利，应按

9、“利息、股息、红利利息、股息、红利”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。v 注：集体所有制改制，不是分配历年留存的劳动分红。注：集体所有制改制，不是分配历年留存的劳动分红。Company Logov三、科技人员职务成果奖励股权三、科技人员职务成果奖励股权 财政部、国家税务总局关于促进科技成果转财政部、国家税务总局关于促进科技成果转化有关税收政策的通知（财税字化有关税收政策的通知（财税字1999045号）号） 国家税务总局关于促进科技成果转化有关国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知（国税发个人所得税问题的通知（国税发1999125号）规定，号）规定，Company Log

10、ov 自自1999年年7月月1日起，日起，科研机构、高等学校科研机构、高等学校转化职务科转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，获奖技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，获奖人在取得股份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税。人在取得股份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税。v 取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时，取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时，应依法缴纳个人所得税。应依法缴纳个人所得税。v 同时也规定，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股同时也规定，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管份或

11、出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。税务机关审核后，暂不征收个人所得税。v 但获奖人转让股权、出资比例，对其所得按但获奖人转让股权、出资比例，对其所得按“财产转让所财产转让所得得”应税项目征收个人所得税，财产原值为零。应税项目征收个人所得税，财产原值为零。 Company Logov 四、员工股权激励取得股权四、员工股权激励取得股权 v 国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函（国税函2009461）v 财政部、国家税务总局前期已经下发的财税财政部、国家税务总局前期已经下发的财税200

12、535号、国税函号、国税函2006902号、财税号、财税20095号以及财税号以及财税200940号号适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中中上市公司占控股企业股份比例最低为上市公司占控股企业股份比例最低为30%（间接控股限于上市公间接控股限于上市公司对二级子公司的持股司对二级子公司的持股）。）。v 间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过股比例超过50%的，按的，按100%计算。计算。v （间接控股限于上市公司对二级子公

13、司的持股）。废止间接控股限于上市公司对二级子公司的持股）。废止v 关于个人所得税有关问题的公告国家税务总局公告关于个人所得税有关问题的公告国家税务总局公告 2011年第年第27号号v Company Logo转增股本转增股本v主要形式：主要形式：v1.1.资本公积、盈余公积和未分配利润资本公积、盈余公积和未分配利润v2.2.资产评估增值（企业和个人）资产评估增值（企业和个人）v3.3.债转股债转股v4.4.借款增资借款增资Company Logo转增股本转增股本-政策依据政策依据v（一）企业将资本公积、盈余公积及未分配利润（一）企业将资本公积、盈余公积及未分配利润转增个人股本转增个人股本v1.

14、 1.除股份制企业除股份制企业用用股票溢价股票溢价发行收入所形成的资发行收入所形成的资本公积金转增股本外，其他资本公积金、盈余公本公积金转增股本外，其他资本公积金、盈余公积金和未分配利润转增股本或分配给个人的所得积金和未分配利润转增股本或分配给个人的所得部分部分, ,按按“利息、股息、红利利息、股息、红利”所得项目计征个人所得项目计征个人所得税所得税; ; （国税发【（国税发【19971997】198198号、国税函【号、国税函【19981998】289289号、国税函【号、国税函【19981998】333333号、国税函【号、国税函【19981998】546546号、）号、）Company

15、Logo( (二）资产评估增值转增个人股本二）资产评估增值转增个人股本v 国税发1997198号： 股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利用资本公积金转增股本不属于股息、红利 性质的分配，性质的分配，对个人对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。，不作为个人所得，不征收个人所得税。 v 国税函1998289号 ： “资本公积金资本公积金”仅指股份制企业仅指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积发行收入所形成的资本公积金，而以金，而以其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。税。v 国税发【2008】115号：

16、个人股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值个人股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股利息、股息、红利所得息、红利所得”项目计征个人所得税。税款由企业在项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。代扣代缴。 Company Logo转增资本-资产评估增值v国税发【2008】115号： 个人股东从被投资企业取得的、以企业资产评估个人股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分增值转增个人股本的部分属于企业对个人股东属于企业对个人股东股息、红利性质的

17、分配，按照股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利息、股息、红利所得利所得”项目计征个人所得税。税款由企业在转项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。增个人股本时代扣代缴。v注：国税函【注：国税函【20082008】115115号文件暂不执行。号文件暂不执行。Company Logov山东省地方税务局关于转增股本个人所得税有关山东省地方税务局关于转增股本个人所得税有关问题的批复问题的批复 鲁地税函鲁地税函2013118号号 v可在不超过可在不超过36个月的期限内，分期纳税。个月的期限内，分期纳税。Company Logo征管： 关注企业资产负债表中所有者权益内部的变化 eg

18、. 实收资本（股本） 资本公积Company Logov（三）债转股和借款增资（三）债转股和借款增资v1.1.关于债转股：关于债转股：v所谓所谓“债转股债转股”即债权转股权，是指债权人将其即债权转股权，是指债权人将其对债务人的所持有债权转变为对债务人的投资之对债务人的所持有债权转变为对债务人的投资之行为或制度，该行为或制度，该债权人成为债务人企业的股东。债权人成为债务人企业的股东。分为政策性债转股和非政策性债转股。分为政策性债转股和非政策性债转股。 Company Logov国家工商总局发布了公司债权转股权登记管理国家工商总局发布了公司债权转股权登记管理办法（国家工商行政管理总局令第办法（国家

19、工商行政管理总局令第57号）号）v对于公司债转股的税务处理，早在对于公司债转股的税务处理，早在2009年年财财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税税处理若干问题的通知（财税200959号，号，以下简称以下简称“59号文件号文件”）就已经给予了明确规定。就已经给予了明确规定。即企业债务重组，即企业债务重组，v国家税务总局国家税务总局 v关于发布企业重组业务企业所得税管理办法关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告的公告v国家税务总局公告国家税务总局公告2010年第年第4号号 Company Logov相关交易应按以下规

20、定处理：相关交易应按以下规定处理：一般性税务处理的基本原则一般性税务处理的基本原则 v 1.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。失。 2.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。额，确认债务重组损失。 3.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不债

21、务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。变。Company Logov对于债转股的特殊性税务处理，实务中存在很大对于债转股的特殊性税务处理，实务中存在很大争议。争议。v59号文件规定，企业重组符合本通知第五条规定号文件规定，企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：可以按以下规定进行特殊性税务处理：v其中企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股其中企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原

22、债权的计税基础确失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。定。企业的其他相关所得税事项保持不变。v Company Logov 2.借款增资v 分为向企业借款和向其他单位或个人借款增资。v （1）向企业借款v 纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度终了后即不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（财税【2003】158）v 企业投资者个人、投资者家庭成员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员，且借款年度终了后未归还借款的，视为

23、企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（财税【2008】83号）Company Logov（2 2）为投资者支付消费性和财产性支出）为投资者支付消费性和财产性支出v企业（个人独资企业、合伙企业除外，下同）的企业（个人独资企业、合伙企业除外，下同）的个人投资者，个人投资者，以企业资金以企业资金为本人、家庭成员及其为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得

24、利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（财税【项目计征个人所得税。（财税【20032003】158158）Company Logov 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算v 利息、股息、红利所得，以每次（以支付利息、股息、红利息、股息、红利所得，以每次（以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次）收入额为应纳税所得额。税率为利时取得的收入为一次）收入额为应纳税所得额。税率为20%20%。（个人所得税法及其实施条例）。（个人所得税法及其实施条例）v 五、扣缴义务人及扣缴时间五、扣缴义务人及扣缴时间v 利息、股息、红利所得实行源泉扣缴的征收方式，其扣缴利息、股息、红利所得实行源泉扣缴的征收方式，

25、其扣缴v 转增股本转增股本v 扣缴义务人应是直接向纳税义务人支付利息、股息、红利扣缴义务人应是直接向纳税义务人支付利息、股息、红利的单位。（国税发【的单位。（国税发【19941994】8989号）号）v 六、法律责任六、法律责任 v 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款款50%50%以上以上3 3倍以下的罚款。（税收征收管理法第倍以下的罚款。（税收征收管理法第6969条）条）Company Logo股权转让股权转让-自然人股东、法

26、人股东自然人股东、法人股东Company Logo自然人股东股权变更自然人股东股权变更v个人所得税政策规定个人所得税政策规定v（一）一般性规定（一）一般性规定v财产转让所得，是指个人转让有价证券、财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（个人所得税法实施条例）财产取得的所得。（个人所得税法实施条例）v个人所得税： “财产转让所得财产转让所得” 应纳税额应纳税额=（股权转让价（股权转让价-股权计税成本股权计税成本-与股权转与股权转让相关的让相关的印花税等税费）等税费）*20%.Company L

27、ogo一、计税依据一、计税依据 v个人所得税法及其实施细则规定，个人转让个人所得税法及其实施细则规定，个人转让股权的所得属于财产转让所得项目，以转让财产股权的所得属于财产转让所得项目，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额，按应纳税所得额，按20%税率缴纳个人所得税，税率缴纳个人所得税，按次征收。按次征收。v股权转让所得应缴纳的个人所得税（股权转让股权转让所得应缴纳的个人所得税（股权转让收入取得股权所支付的金额转让过程中所支收入取得股权所支付的金额转让过程中所支付的相关合理费用）付的相关合理费用）20%（关于原值及费用（关于原

28、值及费用的确定，纳税人必须提供有关合法有效凭证）。的确定，纳税人必须提供有关合法有效凭证）。 Company Logov即（股权转让价即（股权转让价股权成本价）股权成本价）X20%v股权转让价是指股权转让人就转让的股权股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。等形式的金额。 v股权成本价是指股权转让人投资入股时向股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。付的股权

29、转让金额。 Company Logov（二）特殊性规定（二）特殊性规定v1.1.关于违约金的处理关于违约金的处理v股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因属于因财产转让而产生的收入。财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照约金应并入财产转让收入，按照“财产转让所得财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。（国税函【项目计算缴纳个人所得税。（国税函【20062006】866866号）号）Company Logo股权转让股权转让v2

30、、主管税务机关（国税函【2009】285号、青岛市地方税务局自然人股东股权转让所得个人所得税征管暂行办法 ）发生股权变更企业所在地地税机关发生股权变更企业所在地地税机关v本次股权转让中，转让方包含自然人股东及其持本次股权转让中，转让方包含自然人股东及其持股情况发生变化的，由股权变更单位所在地地税股情况发生变化的，由股权变更单位所在地地税机关管辖；本次股权转让方都是法人股东的，由机关管辖；本次股权转让方都是法人股东的，由股权变更单位主管企业所得税的税务机关管辖。股权变更单位主管企业所得税的税务机关管辖。Company Logov二九年五月二十八日二九年五月二十八日Company Logo股权转让

31、股权转让v 股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写应填写股权变更单位申报信息表股权变更单位申报信息表并向主管税务机关并向主管税务机关申报。申报。 股东股权变更税源监控登记表股东股权变更税源监控登记表v 3. 3.纳税时间： 签订股权转让协议后 (完成股权转让交易完成股权转让交易 变更股权登记前申报申报 or未完成股权转让交易）未完成股权转让交易） ：股权转让协议签订的随意性 关联关系Company Logov对申报的计税依据明显

32、偏低（如平价和低价转让对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定产份额核定。v股权转让价格股权转让价格 计税价格计税价格( (国税函【国税函【20092009】285285号）号）v自然人转让所投资企业股权取得所得，按照自然人转让所投资企业股权取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。计算并确定计税依据。 Company Logov2010年年12月月14日，国家税务总局发布日，国家税务总局发布国家税务总局关于股权

33、转让所得个人所国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告（国家税得税计税依据核定问题的公告（国家税务总局公告务总局公告2010年第年第27号号，以下简称，以下简称公告），进一步明确相关执行问题。公告），进一步明确相关执行问题。 下面结合实际工作，详细解说国家税务总下面结合实际工作，详细解说国家税务总局公告局公告2010年第年第27号号Company Logo一、自然人转让所投资企业股权（份）一、自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。照公平交易价格计算并确定计税依据。Company Log

34、o二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法v（一）符合下列情形之一且无正当理由的，（一）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：可视为计税依据明显偏低：v1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；v2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；额的；v3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；下同一企业同一股东

35、或其他股东股权转让价格的；v4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；下同类行业的企业股权转让价格的；v5.经主管税务机关认定的其他情形。经主管税务机关认定的其他情形。vCompany Logov所谓的正当理由，是指以下情形：所谓的正当理由，是指以下情形：v1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；v2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；因国家政策调整的原因而低价转让股权；v3.将股权转让给将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹

36、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养抚养人或者赡养人人；v4.经主管税务机关认定的其他合理情形。经主管税务机关认定的其他合理情形。Company Logov例例1：2012年年1月，张三以月，张三以200万元价格万元价格（含价款及相关税费）取得（含价款及相关税费）取得A企业企业25%的股的股权。权。2013年年1月，张三以月，张三以150万元的价格将万元的价格将上述股权转让给李四。由于张三申报的股权上述股权转让给李四。由于张三申报的股权转让价格（转让价格（150万元）低于取得该股权所支万元）低于取得该股权

37、所支付的价款及相关税费（付的价款及相关税费（200万元）。万元）。v 如果上述转让不能满足上面四种情形，那如果上述转让不能满足上面四种情形，那我们即可认为该项股权转让计税依据明显偏我们即可认为该项股权转让计税依据明显偏低且无正当理由，对股权转让的计税依据进低且无正当理由，对股权转让的计税依据进行核定。行核定。Company Logo三、详细列举可采取核定方法主要种类三、详细列举可采取核定方法主要种类及实例解析及实例解析 v方法一：参照每股净资产或纳税人方法一：参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。核定股权转让收入。v 对知识产权

38、、土地使用权、房屋、探矿权、采矿对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。企业，净资产额须经中介机构评估核实。vCompany Logov净资产是指所有者权益是企业投资人对企业净净资产是指所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。资产的所有权。v企业净资产在数量上等于全部资产减去全部负企业净资产在数量上等于全部资产减去全部负债以后的余额。债以后的余额。v用会计等式表示为用会计等式表示为净资产资产总额净资产资产总额-负债总额负债总额所有者权益总额，所有者权益总额，所有者权益包括：所

39、有者权益包括：投入资投入资本、资本公积、盈余公积、未分配利润本、资本公积、盈余公积、未分配利润。v净资产份额就是每股净资产或纳税人享有的股净资产份额就是每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产金额。权比例所对应的净资产金额。 Company Logov例例2：2012年年1月，张三以月，张三以200万元价格（含价万元价格（含价款及相关税费）取得款及相关税费）取得A企业企业25%的股权。的股权。2013年年1月，张三以月，张三以250万元的价格将上述股权全部万元的价格将上述股权全部转让给李四。如果张三享有的转让给李四。如果张三享有的A企业股权比例所企业股权比例所对应的净资产份额小于对应的净

40、资产份额小于250万元，则张三应按照万元，则张三应按照转让价格转让价格250万元申报计算缴纳个税：（万元申报计算缴纳个税：（250-200）20%10（万元）。（万元）。v如果转让时如果转让时A企业净资产为企业净资产为1400万元，张三享有万元，张三享有的的A企业股权比例所对应的净资产份额企业股权比例所对应的净资产份额140025%350（万元），则税务机关可认（万元），则税务机关可认为申报的计税依据明显偏低于对应净资产份额而为申报的计税依据明显偏低于对应净资产份额而且无正当理由，其核定计税依据应为且无正当理由，其核定计税依据应为350万元，万元，应缴纳个税为（应缴纳个税为（350-200）2

41、0%30（万（万元）。元）。 Company Logov值得注意的是，公告明确，对知值得注意的是，公告明确，对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例采矿权、股权等合计占资产总额比例达达50%以上的企业，净资产额须经中以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。介机构评估核实。 Company Logov青岛市地方税务局青岛市地方税务局 青岛市物价局关于印发青岛市物价局关于印发v股权转让价格认定操作指引的通知股权转让价格认定操作指引的通知Company LogoCompany Logov方法二：参照相同或类似条件下同方法二：参照相同或

42、类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。价格核定股权转让收入。 Company Logov例例3： 2012年年1月，张三以月，张三以200万元价格（含万元价格（含价款及相关税费）取得价款及相关税费）取得A企业企业25%的股权。的股权。2013年年1月，张三以月，张三以250万元的价格将上述股万元的价格将上述股权全部转让给李四。如果张三享有的权全部转让给李四。如果张三享有的A企业股权企业股权比例所对应的净资产份额小于比例所对应的净资产份额小于250万元，但同属万元，但同属于于A企业另外一股东也将其持有的企业另外一股东也将其持有的25%的

43、股权的股权以以300万元的价格转让给李四，此种情形下，税万元的价格转让给李四，此种情形下，税务机关可认为张三申报的计税依据明显偏低且无务机关可认为张三申报的计税依据明显偏低且无正当理由，参照同一企业其他股东股权转让价格正当理由，参照同一企业其他股东股权转让价格核定股权转让收入为核定股权转让收入为300万元，应按照转让价格万元，应按照转让价格300万元申报计算缴纳个税为（万元申报计算缴纳个税为（300-200）20%20（万元（万元)Company Logov方法三：参照相同或类似条件下同类方法三：参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。让

44、收入。 vCompany Logov例例4：2012年年1月，张三以月，张三以200万元价格（含价款万元价格（含价款及相关税费）取得及相关税费）取得A企业企业25%的股权。的股权。2013年年1月，月，张三以张三以320万元的价格将上述股权全部转让给李四。万元的价格将上述股权全部转让给李四。但税务机关得知当地但税务机关得知当地B企业与企业与A企业属于同类行业且企业属于同类行业且企业条件相类似，企业条件相类似，B企业某法人股东将其所拥有的企业某法人股东将其所拥有的25%的股权在某联合产权交易所转让，挂牌价与实的股权在某联合产权交易所转让，挂牌价与实际转让价格均为际转让价格均为400万元。在这种情

45、形下，税务机关万元。在这种情形下，税务机关即可认为该项股权转让计税依据明显偏低且无正当理即可认为该项股权转让计税依据明显偏低且无正当理由，照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价由，照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格格400万元核定张三股权转让收入，应按照转让价格万元核定张三股权转让收入，应按照转让价格400万元申报计算缴纳个税为（万元申报计算缴纳个税为（400-200）20%40（万元）。（万元）。Company Logo4、再次转让所受让的股权成本的确、再次转让所受让的股权成本的确认要按规定认要按规定 v公告对此进行了明确：纳税人再公告对此进行了明确：纳税人再次转让所受让的股权

46、的，股权转让的次转让所受让的股权的，股权转让的成本为成本为前次转让的交易价格前次转让的交易价格及买方负及买方负担的相关税费。担的相关税费。v本公告所称股权转让不包括上市公司本公告所称股权转让不包括上市公司股份转让。股份转让。Company Logo股权转让股权转让v 3.3.关于上市公司股权转让关于上市公司股权转让v 对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续，继续免免征征个人所得税。个人所得税。v 自自20102010年年1 1月月1 1日起，对

47、日起，对个人转让限售股个人转让限售股取得的所得，按照取得的所得，按照“财产转让所得财产转让所得”，适用，适用20%20%的比例税率的比例税率征收个人所得税。征收个人所得税。 v （财税【（财税【20092009】167167号）号）Company Logo股权转让股权转让v4.4.关于收回转让股权的处理关于收回转让股权的处理v（1 1）股权转让合同履行完毕、）股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并

48、执行解除原股权转让合同、退回事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。让行为征收的个人所得税款不予退回。Company Logov2 2）股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会）股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，实现

49、，随着股权转让关系的解除，股权收益不复随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。（国税函【纳个人所得税。（国税函【20052005】130130号）号）Company Logov国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告收个人所得税问题的公告 2011年第年第41号号v个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从

50、被投资企业或合作项目、被投资企业的其为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照按照“财产转让所得财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳项目适用的规定计算缴纳个人所得税。个人所得税。 Company Logo股权转让股权转让v三、其他相关税收政策规定三、其他相关税收政策规定v 1.营业税营业税v 20032003年年1 1月月1 1日以前，日以前

51、，以不动产（无形资产）投资入股，参以不动产（无形资产）投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。但转让该项股权，应按本税目营业税。但转让该项股权，应按本税目征税。（国税发征税。（国税发【19931993】149149号）号）v 20032003年年1 1月月1 1日以后，对股权转让不征收营业税。日以后，对股权转让不征收营业税。 （财税（财税【20022002】191191号）号）v 国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告v 国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第51号号 v Company Logov 2.增值税增值税v国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告题的公告v 国家税务总局公告国家税务总局公告 2011年第年第13号号 v 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给及与其相关联的