第四章 主要会计事项的确认与计量

1、March 18, 2022复习复习l会计科目：资产、负债、所有者权益、成本、损益（费用类、收入类）l会计账户：期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额=期末余额l复式借贷记账法 借（+） 贷（+） 资产资产 + + 费用费用 = = 负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入l有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等1March 18, 2022 1.1.确认涉及要素确认涉及要素 会计分录编制：公司公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存入银行。已存入银行。资资 产产负负 债债 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款短期借款短期借款 3.3.分析增

2、减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定登记金额确定登记金额 200 000200 000 200 000 200 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 0002复习复习March 18, 20223第四章第四章 主要会计事项主要会计事项的确认与计量的确认与计量March 18, 2022第一节第一节 会计事项概述会计事项概述l一、会计事项凡足以使企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等要素发生增减变化的经济业务或行为均称

3、为会计交易事项。特点：p货币计量p要素变动分类：p对内p对外4March 18, 2022第一节第一节 会计事项概述会计事项概述l以下经济业务事项应当办理会计手续：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。5March 18, 2022第一节第一节 会计事项概述会计事项概述二、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财

4、务成果形成与分配业务等。6March 18, 2022 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 三、对制造业企业的主要经济业务内容的理解 1 1. .资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。7March 18, 2022 2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产

5、，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等材料采购材料采购业务业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债8March 18, 2022 3. 3. 生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本

6、；办理产成品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程生产过程业务业务9March 18, 2022 4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 资

7、金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润 、分 配 利 润 、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务10March 18, 2022 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程

8、过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务 5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。11March 18, 2

9、022第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.所有者权所有者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 企业的运作少不了资金（本钱），有了资金才企业的运作少不了资金（本钱），有了资金才能进行正常的经营

10、。能进行正常的经营。资金两大来源：资金两大来源： （1）负债；（）负债；（2）所有者权益。）所有者权益。12March 18, 2022l一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算l 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。l（一）实收资本业务的核算一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。13March 18, 20222.2.实收资本的分类实收资本的分类国家资本金国

11、家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分实收资本实收资本14March 18, 2022实收资本（实收资本（“所所”）-核算所有者投入企业的资本数核算所有者投入企业的资本数 借方借方 贷方贷方初初:累计收到的投入资本数累计收到的投入资本数本期退回的投入资本数本期退回的投入资本数本期收到的投入资本数本期收到的投入资本数末末:累计收到的投入资本数累计收到的投入资本数（二）（二）账户设置

12、账户设置 “原始投资和追加投资原始投资和追加投资” 说明说明: : (1) 按投资各方设置明细账按投资各方设置明细账 (2) 实物及无形资产的投资应予以评估作价实物及无形资产的投资应予以评估作价 (3) 经营中的盈亏不得直接增减投入资本额经营中的盈亏不得直接增减投入资本额 (4) 如果是股份公司用如果是股份公司用“股本股本”账户账户15March 18, 2022l3.实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）

13、超过其在注册资本中所占份额（假定占注册资本1000万元的45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。16March 18, 2022（三）（三）核算核算 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 固定资产固定资产 无形资产无形资产等等 贷：实收资本（或贷：实收资本（或“股本股本”）17March 18, 2022 账户间归集账户间归集实收资本实收资本18March 18, 2022借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000【例例2】某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资 各方确认价值为各方确

14、认价值为 250 000 元；投入专利权一项元；投入专利权一项 作价作价100 000元。元。借：固定资产借：固定资产 250 000 无形资产无形资产 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 350 000【例例1】收到投资者投入企业的资本收到投资者投入企业的资本200 000元，元， 存入银行。存入银行。19March 18, 2022（二）（二） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算l1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。20March 18, 2022（二

15、）（二） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算l2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。l3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。21March 18, 2022实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分） 4.4.资本公积的核算资本公积的核算 （1 1）账户设置）账户设置22March 18, 2022实收资本实收资本 4.4.资本公积的核算资本公积的核算 （1 1）账户设置）账户设置23March 18, 202224（2 2）核算举例）核算举例【例例3】企业接受投资者

16、的货币资金投资企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中元。其中4 000 000元作为实收资本，另元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。元作为资本公积。 借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 0004 000 000 资本公积资本公积 1 000 0001 000 000March 18, 202225【例例4】经股东大会批准，将公司的资本公积经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。元转作实收资本。 借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本

17、 2 200 00000 000March 18, 2022二、借入资金的核算二、借入资金的核算l（一）概述举债经营 、 “还本付息” 分类：（1）短期借款（1年或一个营业周期） 临时借款（2）长期借款（ 1年） 26March 18, 20221 1、短期借款（短期借款（“负负”）核算借款本金的借入与归还核算借款本金的借入与归还 借方借方 贷方贷方初：累计已借未还数初：累计已借未还数本期归还数本期归还数本期借入数本期借入数末：累计已借未还数末：累计已借未还数2 2、长期借款（长期借款（“负负”）核算借款本金核算借款本金借方借方 贷方贷方初：累计未还的本息和初：累计未还的本息和本期偿还的本金本

18、期偿还的本金本期借入的本金；本期借入的本金； 末：累计未还的本金末：累计未还的本金（2）账户设置账户设置27March 18, 20224 4、应付利息（应付利息（“负债负债”）核算借款应支付而尚未支付的利息核算借款应支付而尚未支付的利息 借方借方 贷方贷方期初余额：上期未偿还的利息期初余额：上期未偿还的利息本期偿还的利息本期偿还的利息应由本期负担的利息应由本期负担的利息末：尚未支付的利息末：尚未支付的利息3 3、财务费用（财务费用（损益类中的费用类损益类中的费用类）计入本期费）计入本期费 借方借方 贷方贷方初：初：0计入本期的利息等筹资费用计入本期的利息等筹资费用期末转入期末转入“本年利润本

19、年利润”的金额的金额余额：余额： 028March 18, 2022（三）（三）核算核算（1）短期借款短期借款借入时借入时借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款到期时归还本息到期时归还本息借：应付利息（利息）借：应付利息（利息） 短期借款（本金）短期借款（本金） 贷：银行存款贷：银行存款 （本息之和）（本息之和）期末计算利息期末计算利息借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息29March 18, 2022借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 000【例例】由于季节性储备材料需要，由于季节性储备材料需要，10月月1日企业临日企业临时向银行

20、借入时向银行借入50 000元。借款期限为元。借款期限为3个月。个月。借款借款年利率为年利率为4%。30March 18, 2022 12月月31日，企业归还短期借款本金日，企业归还短期借款本金50 000元，同时元，同时支付借款利息，支付借款利息，借：短期借款借：短期借款 50 000 应付利息应付利息 500 贷：银行存款贷：银行存款 50 500 12月月31日计提利息日计提利息借借:财务费用财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 50031March 18, 2022（2）长期借款长期借款借入时借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款计算利息时计算利息时 借：财务

21、费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息到期归还本息到期归还本息 借：长期借款借：长期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款偿还偿还利息时利息时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款32March 18, 2022借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：长期借款贷：长期借款 120 000【例例】企业因企业因生产经营需要生产经营需要，2006年年1月月1日向银行借日向银行借入长期借款入长期借款120 000元存入银行，借款期限为元存入银行，借款期限为2年，年，分分期付息期付息，年利率为，年利率为5%。借：财务费用借：财务费用 6 000 贷：应付利息贷：应付利息

22、 6 000第一年末计算利息。（第一年末计算利息。（ 120 000 5%）33March 18, 2022借：应付利息借：应付利息 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000第二年末归还本息。（第二年末归还本息。（ 120 000 6 000 ）借：长期借款借：长期借款 120 000 应付利息应付利息 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 126 000第一年末偿还利息。（第一年末偿还利息。（ 120 000 5%）第二年末计算利息。（第二年末计算利息。（ 120 000 5%）借：财务费用借：财务费用 6 000 贷：应付利息贷：应付利息 6 00034March 18, 2022

23、第三节第三节 货币资金的核算货币资金的核算l库存现金使用范围（教材P69）收支规定l银行存款支票：“银行存款”商业汇票：“应收票据”、“应付票据”35March 18, 2022l筹资：实收资本/股本，资本公积，短期借款，长期借款l货币资金：库存现金，银行存款（支票），应收票据、应付票据（汇票）36March 18, 2022第四节第四节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算l企业进行产品生产，必须拥有劳动手段（厂房、设备）和劳动对象（原材料），这些都是生产前的必要准备。该阶段资金形态变化： 货币实物l主要会计事项：用货币资金购置厂房、设备；采购原材料、辅助材料，支付采购费用以及材料采购成本的

24、计算。37March 18, 2022一、供应过程业务概述一、供应过程业务概述l（一）固定资产定义：使用期限较长，单位价值较高，在使用过程中保持原有实物形态的资产。特征：p1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；p2.使用寿命超过一个会计年度。确认条件：p（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；p（2）该资产包含的成本能够可靠计量。入账成本：达到使用状态前的一切合理支出，包括买价、包装费、运输费、安装调试费等。38March 18, 2022一、供应过程业务概述一、供应过程业务概述l（二）原材料定义：是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅

25、助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。核算方法：p计划成本：“材料采购”p实际成本：“在途物资”采购成本=买价+采购费用（不含增值税）p采购费用=运费+装卸费+保险费+途中合理损耗 +入库前的挑选整理费+相关税金（如进口关税）+其他39March 18, 2022一、供应过程业务概述一、供应过程业务概述l增值税定义：以商品（应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。计税原理：是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。40M

26、arch 18, 2022l 关于应交增值税的说明在实际业务中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，普遍采用税款抵扣的办法。p增值税税率：一般为17%（一般纳税人）。p销项税额：销售额税率。p进项税额：购货款等税率。p企业当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额41March 18, 2022一般纳税人、小规模纳税人税率：17、13、0；征收率：4、6【例】某一般纳税人，本月购进材料，买价为100000元，税率17%，进项税17000元。本月销售产品300000元，销项税 51000元（再无其他购销行为）。则：42 本月应交税额本月应交税额=销项税销项税进项税进项税 =

27、51，0001700 0 =（300，000100，000）17% =34，000（元）（元）新增价值新增价值200 000March 18, 20221、固定资产（固定资产（“资产资产”）核算固定资产的核算固定资产的原始价值原始价值 借方借方 贷方贷方初：累计该类资产的原价初：累计该类资产的原价本期新增资产的本期新增资产的原价原价 本期减少（出售、清理）资产的本期减少（出售、清理）资产的原原价价期末余额：累计该类资产的期末余额：累计该类资产的原价原价2、在建工程（在建工程（“资产资产”）核算需安装建造工程的成本支出核算需安装建造工程的成本支出 借方借方 贷方贷方初：未竣工资产的成本支出初：未

28、竣工资产的成本支出 本期发生的购、建、装工程本期发生的购、建、装工程 成本支出成本支出本期竣工转入本期竣工转入“固定资产固定资产”的的 工程成本工程成本 期末余额：期末余额：未竣工资产的成本支出未竣工资产的成本支出二、账户设置二、账户设置说明：说明：它属过渡性账户。竣工后应全数转入它属过渡性账户。竣工后应全数转入“固定资产固定资产”，这，这时没有余额。时没有余额。43March 18, 20223 3、应交税金、应交税金应交增值税（应交增值税（“负债负债”）核算应交纳的增值税核算应交纳的增值税 借方借方 贷方贷方初：上月末未抵扣完的进项税初：上月末未抵扣完的进项税初：前期应交未交的增值税初：前

29、期应交未交的增值税1）本期购进货物的进项税）本期购进货物的进项税2 2）本期实际交纳数）本期实际交纳数本期销售货物的销项税本期销售货物的销项税 末：月末未抵扣完的进项税末：月末未抵扣完的进项税末：应交未交的增值税末：应交未交的增值税4 4、在途物资在途物资（材料采购）（材料采购）（“资产资产”）：核算采购材料）：核算采购材料实际实际成本成本 借方借方 贷方贷方初：未验收入库材料的采购成本初：未验收入库材料的采购成本本期发生的采购成本本期发生的采购成本本期验收入库转入本期验收入库转入“原材料原材料”的实的实际采购成本际采购成本末：未入库的材料采购成本末：未入库的材料采购成本说明：说明：它属过渡性

30、账户。验收入库后应全数转入它属过渡性账户。验收入库后应全数转入“原材原材料料”，没有余额，没有余额44March 18, 20225 5、原材料（原材料（“资产资产”） ：核算库存材料的成本：核算库存材料的成本 借方借方 贷方贷方初：库存材料的成本初：库存材料的成本本期入库材料的成本本期入库材料的成本 本期出库（减少）材料的成本本期出库（减少）材料的成本末：库存材料的成本末：库存材料的成本45March 18, 20226 6、应付账款（负债类）：核算因赊购产生的应付货款数应付账款（负债类）：核算因赊购产生的应付货款数 借方借方 贷方贷方初：应付未付货款数初：应付未付货款数本期偿还数或转出数本

31、期偿还数或转出数本期赊购产生的应付货款数本期赊购产生的应付货款数末：应付未付货款数末：应付未付货款数467 7、应付票据、应付票据( (负债类负债类) )March 18, 20228 8、预付账款（、预付账款（“资产资产”）核算预付货款的预付、结算核算预付货款的预付、结算 借方借方 贷方贷方本期预付货款数本期预付货款数（1）本期购货结算数）本期购货结算数 （2 2）本期收到退回多余款）本期收到退回多余款 末：末：已预付尚未结算的金额已预付尚未结算的金额47March 18, 2022三、核算三、核算1、购进购进不需要不需要建造、安装的固定资产时建造、安装的固定资产时 借：固定资产借：固定资产

32、XX 贷：银行存款贷：银行存款 （一）（一） 固定资产购建业务固定资产购建业务48March 18, 2022【例例】购入新厂房一幢，共支付银行存款购入新厂房一幢，共支付银行存款200200万万元元借：借：固定资产固定资产 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 00049March 18, 20222、购进购进需要需要建造、安装的固定资产时建造、安装的固定资产时（1）购建过程中发生支出时购建过程中发生支出时 借：在建工程借：在建工程XX 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款（2）工程竣工，投入使用，结转工程成本工程竣工，投入使用，结转工程成本 借：固定资产借：固定资产

33、XX 贷：在建工程贷：在建工程XX50March 18, 2022 【例例】（1）购入）购入需要安装需要安装X生产线一套，价款生产线一套，价款585万元，万元，运费及保险费运费及保险费1010万元，购货款均未付；万元，购货款均未付；借：借：在建工程在建工程X生产线生产线 5 950 000 贷：应付账款贷：应付账款 5 950 000 （2）发生安装支出如下：工人工资）发生安装支出如下：工人工资2 2万元（未付），万元（未付），耗用原材料耗用原材料3 3万元；万元；借：在建工程借：在建工程X生产线生产线 50 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 20 000 原材料原材料 30 0005

34、1March 18, 2022（3）安装完毕，交付使用）安装完毕，交付使用借：借：固定资产固定资产X生产线生产线 6 000 000 贷：贷：在建工程在建工程X生产线生产线 6 000 00052March 18, 2022 （二）（二） 原材料的采购业务原材料的采购业务 1、发生采购支出时发生采购支出时 借：在途物资借：在途物资XX材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款(或应付账款或应付账款)53March 18, 2022借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 32 000 乙材料乙材料 8 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）

35、应交增值税（进项） 6 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800【例例】向外地某单位购入甲材料向外地某单位购入甲材料4 000千克，单价千克，单价8元；元； 乙材料乙材料2 000千克，单价千克，单价4元；进项增值税率为元；进项增值税率为17%，共支付进项税额共支付进项税额6800元。元。 货货 款以银行存款支付。款以银行存款支付。“现购现购”尚未支付。尚未支付。“未采用商业汇票的赊购未采用商业汇票的赊购” 应付账款应付账款 开出商业汇票一张。开出商业汇票一张。“采用商业汇票的赊购采用商业汇票的赊购” 应付票据应付票据 上月已预付上月已预付30 000元，以银行存款补付其余款。元，以银行

36、存款补付其余款。 预付账款预付账款 30 000银行存款银行存款 16 800 54March 18, 2022借：在途物资借：在途物资XX材料材料 贷：银行存款贷：银行存款 现金现金等等如上例，假设以银行存款支付运输费用如上例，假设以银行存款支付运输费用3000元，其中元，其中甲材料负担甲材料负担2000元，乙负担元，乙负担1000元。元。则：借：在途物资则：借：在途物资 甲材料甲材料 2 000 乙材料乙材料 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0002、支付采购费用时支付采购费用时55March 18, 2022（三）材料验收入库业务（三）材料验收入库业务 验收入库时验收入库时借：

37、原材料借：原材料XX材料材料 贷：在途物资贷：在途物资XX材料材料56March 18, 2022【例例】甲、乙材料均验收入库，结转两种材料的实甲、乙材料均验收入库，结转两种材料的实 际采购成本。际采购成本。甲材料实际采购成本：甲材料实际采购成本：32 000+2 000 =34 000元元乙材料实际采购成本：乙材料实际采购成本：8 000+1000 = 9000元元借借：原材料：原材料甲材料甲材料 34 000 乙材料乙材料 9 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 34 000 乙材料乙材料 9 00057March 18, 2022银行存款（现金、应付银行存款（现金、应付 在途物

38、资在途物资账款、应付票据等）账款、应付票据等） 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税采购采购 验收入库验收入库（四）（四）材料采购验收入库业务核算图材料采购验收入库业务核算图58March 18, 2022 筹资：实收资本（股本），资本公积，短期借款 货币资金：银行存款，应收票据，应付票据 供应：在途物资，原材料，在建工程，固定资产，应交税费-应交增值税March 18, 2022第五节第五节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算l一、生产过程业务概述 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。60 资金投入资金投入资金使用（资金循环与

39、周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用

40、应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。March 18, 2022（一）费用的含义及其确认方法（一）费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。61March 18, 2022 对对按照权责发生制确认费用做法的理解按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时

41、间。 在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况： 支付期与其受益期一致；62March 18, 2022 支付期在先，受益期在支付期在先，受益期在后：后： 63March 18, 2022 受益期在先，支付期在后。受益期在先，支付期在后。 在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！64March 18, 2022（二）生产费用与生产成本（二）生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本生产成本（制造成本）：企

42、业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。65March 18, 2022662.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。March 18, 2022l3.费用组成内容及计入成本方式(广义)费用包括生产费用和期间费用两类,生产费用构成产品的成本,期间费用直接作为当期损益。 生产费用（制造成本）（1）直接费用：发生时可

43、以直接计入某种产品的成本（2）间接费用：多种产品共同负担，且不易分清哪种产品负担.先归总后分配计入多种产品工业企业产品的成本项目包括的内容：直接材料、直接人工、制造费用（各种间接费用） 67March 18, 2022直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用3.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式68March 18, 2022 二、账户设置二、账户设置1 1、生产成本（生产成本（“成本类成本类”）-核算某具体产品加工中的支出核算某具体产品加工中的支出（“直接费用直接费用”、“间接费用间接费用”） 借方借方 贷方贷方期初余额：未

44、完工产品的加工成本期初余额：未完工产品的加工成本本期发生的加工成本（直、间）本期发生的加工成本（直、间） 本期完工入库转入本期完工入库转入“库存商品库存商品”的的 加工成本加工成本期末余额：未完工产品的加工成本期末余额：未完工产品的加工成本 说明：说明：如果该账户有期末余额，表示期末未完工产品累计发如果该账户有期末余额，表示期末未完工产品累计发生的加工成本生的加工成本。69March 18, 2022 2 2、制造费用（制造费用（成本类成本类）核算（归集核算（归集、分配）产品加工中的间接费用分配）产品加工中的间接费用(车间管理费、车间管理人员工资、固定资产折旧、水电暖费等）车间管理费、车间管理

45、人员工资、固定资产折旧、水电暖费等） 借方借方 贷方贷方本期发生的各项间接费用本期发生的各项间接费用期末无余额期末无余额按一定标准分配转入各具体产品的按一定标准分配转入各具体产品的“生产成本生产成本” 3 3、应付职工薪酬（应付职工薪酬（“负债负债”）核算所欠工资、福利费、社会保险费核算所欠工资、福利费、社会保险费等职工薪酬情况等职工薪酬情况 借方借方 贷方贷方期初余额：应付未付职工薪酬数期初余额：应付未付职工薪酬数本期实际支付职工薪酬数本期实际支付职工薪酬数 本期应付职工薪酬数本期应付职工薪酬数期末余额：应付未付职工薪酬数期末余额：应付未付职工薪酬数70March 18, 20224 4、

46、累计折旧（累计折旧（资产备抵账户资产备抵账户）核算固定资产的核算固定资产的损耗损耗价值价值 借方借方 贷方贷方期初余额：累计提取的折旧数期初余额：累计提取的折旧数本期注销的折旧数本期注销的折旧数本期提取的折旧数本期提取的折旧数期末余额：累计提取的折旧数期末余额：累计提取的折旧数说明：说明：“累计折旧累计折旧”是是“固定资产固定资产”的备抵账户，两者相减的备抵账户，两者相减后的余额后的余额 为固定资产的账面价值（或摊余价值）。为固定资产的账面价值（或摊余价值）。 如某项资产的如某项资产的“固定资产固定资产”有借方余额有借方余额100 000100 000元，而元，而其其“累计折旧累计折旧”有贷方

47、余额有贷方余额40 00040 000元，则其未摊销价值（或元，则其未摊销价值（或账面价值）还有账面价值）还有 60 00060 000元，已摊销价值累计为元，已摊销价值累计为40 00040 000元。元。71March 18, 2022【例例】预提应由本月负担的车间设备修理费。 设备修理费设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录： 借：制造费用借：制造费用 3 500 3 500 贷：应付费用贷：应付费用

48、设备修理费设备修理费 3 5003 500 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为： 借：应付费用借：应付费用设备修理费设备修理费 贷：银行存款等贷：银行存款等 72March 18, 2022【例例】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值选定的折旧选定的折旧 方法所规定的折旧率方法所规定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特

49、殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。73March 18, 2022 关于关于“ “累计折旧累计折旧” ”账户的重要说明账户的重要说明74March 18, 20225 5、管理费用（管理费用（“费用类费用类”）核算企业管理部门为组织和管理生核算企业管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政部门人员工资、业务招待产经营活动而发生的各项费用，包括行政部门人员工资、业务招待费、办公费等。费、办公费等。 借方借方 贷方贷方本期发生的各项管理费用本期发生的各项管理费用期末无余额期末无余额期末转入期末转入“本年利润本年利润”的金额的金额

50、75March 18, 20226 6、 库存商品（库存商品（“资产类资产类”）核算库存完工产品的成本增减变动核算库存完工产品的成本增减变动 借方借方 贷方贷方期初余额：库存产品的加工成期初余额：库存产品的加工成 本（生产成本）本（生产成本）本期完工入库产品的加工成本本期完工入库产品的加工成本（由（由“生产成本生产成本”转入）转入） 本期出库（减少）产品的加工成本本期出库（减少）产品的加工成本 期末余额：库存产品的加工成期末余额：库存产品的加工成 本本76March 18, 2022三、核算三、核算 借：生产成本借：生产成本XX产品产品 （具体产品直接耗用）（具体产品直接耗用） 制造费用制造费

51、用 （车间一般耗用）（车间一般耗用） 管理费用管理费用 （管理部门耗用）（管理部门耗用） 贷：原材料贷：原材料XX材料材料（一）（一）材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配77March 18, 2022项项 目目甲材料甲材料乙材料乙材料 丙材料丙材料合合 计计制造制造A产品耗用产品耗用8 0002 40020 00030 400制造制造B产品耗用产品耗用8 0001 200 10 000 19 200车间一般耗用车间一般耗用4 0001 0005 000管理部门领用管理部门领用400400合合 计计20 0004 000 31 00055 000【例例】从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值从

52、仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55 000元元, 用用以生产以生产A、B两种产品和其他一般耗用。其中两种产品和其他一般耗用。其中: 生产生产成本成本制造制造费用费用78March 18, 2022借：生产成本借：生产成本A产品产品 30 400 B产品产品 19 200 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 400 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 20 000 乙材料乙材料 4 000 丙材料丙材料 31 00079March 18, 2022（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配l1.人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出

53、。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。80March 18, 2022812.账户设置March 18, 2022借：生产成本借：生产成本XX产品产品 （生产具体产品工人职（生产具体产品工人职工薪酬）工薪酬） 制造费用制造费用 （车间管理车间管理人员职工薪酬）人员职工薪酬） 管理费用管理费用 （管理部门管理部门人员职工薪酬）人员职工薪酬） 销售费用销售费用 （销售部门销售部门人员职工薪酬）人员职工薪酬） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1、计算职工薪酬、计算职工薪酬（看工作岗位）（看工作岗位）82March 18, 20222、会计处理、会计

54、处理（1）提现提现借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款（2）发放发放借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：现金贷：现金83March 18, 2022【例例】结算本月份应付职工职工薪酬结算本月份应付职工职工薪酬24 000元，其中元，其中: 制造制造A A产品产品工人职工薪酬工人职工薪酬14 000元，元，制造制造B B产品产品工人工人6 000元，元，车间管理人员车间管理人员1 600元，元，厂部管理人员厂部管理人员2 400元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 14 000 B产品产品 6 000 制造费用制造费用 1 600 管理费用管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬贷：

55、应付职工薪酬 24 00084March 18, 2022【例例】企业从银行存款中提取现金企业从银行存款中提取现金24 000元，准备元，准备发放职工职工薪酬。发放职工职工薪酬。借：现金借：现金 24 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 000【例例】以现金以现金24 000元发放职工职工薪酬。元发放职工职工薪酬。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 24 000 贷：现金贷：现金 24 00085March 18, 2022（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配l企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。l1、月中

56、归集制造费用86借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷：银行存款 累计折旧累计折旧 原材料原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等March 18, 2022账户设置账户设置87 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本March 18, 2022【例例】以银行存款支付办公费、水电费等以银行存款支付办公费、水电费等1 600元，元，其中应该由车间负担其中应该由车间负担1 000元，由厂部管理部门负担元，由厂部管理部门负担600元。元。【例例】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧定资产折旧12 600元

57、，其中车间固定资产折旧元，其中车间固定资产折旧 8 000元，行政管理部门固定资产折旧元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。元。借：制造费用借：制造费用 8 000 管理费用管理费用 4 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 600借：制造费用借：制造费用 1 000 管理费用管理费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 60088March 18, 2022【例例】计算并支付应由本月负担的房租计算并支付应由本月负担的房租3 000元，其元，其中应该由管理部门负担中应该由管理部门负担2 000元，由车间负担元，由车间负担1 000元。元。借：制造费用借：制造费用 1 000 管理费用管

58、理费用 2 000 贷贷：待摊费用待摊费用 3 00089March 18, 20222、月末月末分配结转制造费用分配结转制造费用借：生产成本借：生产成本A产品产品 B产品产品 等等 贷：制造费用贷：制造费用 本月归集的各种间接生产费用应分配给各受本月归集的各种间接生产费用应分配给各受益对象，计入各种产品的生产成本。分配的标准益对象，计入各种产品的生产成本。分配的标准一般有：一般有：生产工人工资、生产工人工时、机器工生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接原材料成本、直接总成本时、直接原材料成本、直接总成本。90March 18, 2022本月本月月中月中发生的制造费用发生的制造费用借方借方

59、 制造费用制造费用 贷方贷方 材料材料 5 000 工资工资 1 600 水电水电 1 000 折旧费折旧费 8 000 房租房租 1 000本月发生额本月发生额 16 60091March 18, 2022借：生产成本借：生产成本A产品产品 11 620 B产品产品 4 980 贷：制造费用贷：制造费用 16600分配计算方法：分配计算方法：【例例】假设假设月末月末按生产产品工人工资比例分配制造费用按生产产品工人工资比例分配制造费用制造费用分配率制造费用分配率=16600（14 000+6 000)=0.83A产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=0.8314 000=11620B产品应

60、负担的制造费用产品应负担的制造费用=0. 836 000=498092March 18, 2022直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用3.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式93March 18, 2022（四）完工产品生产成本的计算与（四）完工产品生产成本的计算与结转结转1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算（1 1）成本项目的构成：）成本项目的构成： 直接材料 直接人工 制造费用（2 2）按产品对象归集和分配）按产品对象归集和分配（3 3）按权责发生制原则进行成本计算）按权责发生制原则进行成本计算（4 4）基本