会计基础教案案例(第五章、主要经济业务的账务处理)

1、第五章第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、尽相同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，财务处理针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，财务处理的主要内容有：的主要内容有：(1)资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处

2、理;(2)固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理;(3)材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理;(4)生产业务的账务处理：生产业务的账务处理：(5)销售业务的账务处理销售业务的账务处理;(6)期间费用的账务处理期间费用的账务处理;(7)利润形成与分配业务的账务处理。利润形成与分配业务的账务处理。第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。所有者权益筹资形成所有者的权益和负债筹资。所有者权益筹资形成所有者的权益(通常称为权益通常称为权益资本资本)，包括投资

3、者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享，包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险有企业的经营收益，也承担企业的经营风险;负债筹资形成债权负债筹资形成债权人的权益人的权益(通常称为债务资本通常称为债务资本)，主要包括企业向债权人借入的资，主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。本金和利息的权利。一、所有者权益筹资业务一、所有者权益筹资业务(一一)所有者投入资本的构成所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本

4、金、所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。法人资本金、个人资本金和外商资本金等。所有者投入的资本主要包括实收资本所有者投入的资本主要包括实收资本(或股本或股本)和资本公积。和资本公积。实收资本实收资本(或股本或股本)是指企业的投资者按照企业章程、合同或是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。积、盈余公积等转增资本的资金。资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本资本公积是企业收到投资者投入的超出其在

5、企业注册资本(或或股本股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。增资本。(二二)账户设置账户设置企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：1.“实收资本实收资本”账户账户2.“资本公积资本公积”账户账户 3.“银行存款银行存款”账户账户（三）账务处理：P98例题1-4 企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”

6、等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本(或股本)”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价(或股本溢价)”科目。借：银行存款（固定资产、无形资产、原材料） 贷：实收资本 （资本公积）如果投资者减资：借：实收资本 贷：银行存款二、负债筹资业务二、负债筹资业务(一一)负债筹资的构成负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。等。短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内而向银行或其他金融机构等借入的

7、偿还期限在一年以内(含一年含一年)的各种借款。的各种借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上在一年以上(不含一年不含一年)的各种借款。的各种借款。结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。等。(二二)、账户设置、账户设置企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：1.“短期借款短期借款”账户账户2.“长期借款长期借款”账户账户3.“应付利息应付利息”账户账户4.“财务费用财务费用”账户账户(三三)账

8、务处理账务处理1.短期借款的账务处理短期借款的账务处理企业借入的各种短期借款，借记企业借入的各种短期借款，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目科目;归还借款时做相反的会计分录。归还借款时做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付利息应付利息”等科目。等科目。2.长期借款的账务处理长期借款的账务处理企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款银行存款”科目，按借款本金贷记科目，

9、按借款本金贷记“长期借款长期借款本金本金”科目，如存在差科目，如存在差额，还应借记额，还应借记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息应付利息”科目，按科目，按其差额，贷记其差额，贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”等科目。等科目。向银行借入短期借款（贷款）：P102例题51、借入时：借：银行存款 贷：短期借款2、计提利息时：

10、借：财务费用 贷：应付利息3、归还本金时：借：短期借款 贷：银行存款向银行借入长期借款（贷款）：P103例题61、借入时：借：银行存款 贷：长期借款本金2、计提利息时：借：财务费用（在建工程）（还未竣工的利息计入在建工程） 贷：长期借款应计利息3、归还本金（利息）时：借：长期借款本金（应计利息） 贷：银行存款第三节、固定资产业务的核算（一）购入设备：（固定资产的核算）P105例题5-7借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）（二）折旧的核算：P107-110第四节、材料采购业务的核算1、实际成本法：P115例题14、15、16借：原材料 应交税费

11、应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）如果材料在运输途中未入库：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）借：原材料 贷：在途物资买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金和其他费用购入材料负担的税金和其他费用材材料采购业务成本的内容：料采购业务成本的内容：第四节、材料采购业务的核算2、计划成本法：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异（或借：材料成本差异）材料采

12、购材料采购采购物采购物资的实资的实际成本际成本已入库材料的已入库材料的计划成本计划成本原材料原材料发出材料计发出材料计划成本划成本结存材料计划结存材料计划成本成本 材料成本差异材料成本差异（1）已）已入入库材料的库材料的超支差异超支差异（2）已入库材已入库材料的节约差异料的节约差异（2）发出材料）发出材料应分摊的差异应分摊的差异（节约）（节约）（1）发出材料）发出材料应分摊的差异应分摊的差异（超支）（超支）3、归还货款时：借：应付账款（应付票据） 贷：银行存款4、买材料预付定金时：1）付定金：借：预付账款 贷：银行存款2）材料入库时：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：预付账款 银行

13、存款一、生产费用的构成一、生产费用的构成产产品成本品成本: :为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用, ,强调对象。强调对象。（1 1）直接材料）直接材料 ：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接消耗的、直接用于用于产品生产、构成产品实体的产品生产、构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅料。有助于产品形成的辅料。（2 2）直接人工：）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事直接从事产品产品

14、生产的生产的工人工资、津贴、补贴和福利等。工人工资、津贴、补贴和福利等。（3 3）制造费用）制造费用：是指企业在生产产品和提供劳务而发生的：是指企业在生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用各项间接费用。包括包括间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。料消耗等。第五节、生产业务的核算：产品成本的计算生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用 1 1、“生产成本生产成本”账户账户 目的：核算企业在产品生产过程中所发生的

15、目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。各种生产费用。 结构：成本类账户结构：成本类账户 借方（借方（+ +） 生产成本生产成本 贷方贷方（- -） 发生的各项发生的各项 完工产品已转出完工产品已转出 生产费用生产费用 的实际成本的实际成本 余额：尚未完工的余额：尚未完工的 在产品的生产费用在产品的生产费用 该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。设置设置“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个明细账户。这两两个明细账户。这两个账户还可按成本核个账户还可按成本核算对象进行三级明细算对象进行三级明细核算。核算。2 2

16、、“制造费用制造费用”账户账户 目的：核算企业在产品生产过程中不能直目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入接记入“生产成本生产成本”的各种间接费用，也就是的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。费用。 结构：成本类账户结构：成本类账户借方（借方（+ +） 制造费用制造费用 贷方（贷方（- -） 当期发生的当期发生的 结转记入产品生结转记入产品生产成本的产成本的各项制造费用各项制造费用制造费用制造费用 该账户期末一般无余额该账户期末一般无余额 按不同车间、部门和按不同车间、部门和费用项目设置明细分费用项目设置明细分类账。类账

17、。二、账务处理（一）材料耗用的核算（发出材料的核算）1、实际成本法：P120例题18借：生产成本基本生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料2、计划成本法（补充内容）借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料结转差异：借：材料成本差异 （节约） 借：生产成本基本生产成本 贷：生产成本基本生产成本 或 辅助生产成本 辅助生产成本 制造费用 制造费用 管理费用 管理费用 贷：材料成本差异 (超支）掌握材掌握材料成本差异率的料成本差异率的计算计算材料成本差异率材料成本差异率=月初结存材月初结存材料成本差异料成本差异 本月收入材料本月收入材料成本差异成本差异月初结存材月初结存材料计划成本料计划成本本

18、月收入材料本月收入材料计划成本计划成本 正数正数表示表示超支超支；负数负数表示表示节约节约材料采购材料采购采购物采购物资的实资的实际成本际成本已入库材料的已入库材料的计划成本计划成本原材料原材料发出材料计发出材料计划成本划成本结存材料计划结存材料计划成本成本 材料成本差异材料成本差异（1）已）已入入库材料的库材料的超支差异超支差异（2）已入库材已入库材料的节约差异料的节约差异（2）发出材料）发出材料应分摊的差异应分摊的差异（节约）（节约）（1）发出材料）发出材料应分摊的差异应分摊的差异（超支）（超支）（二）人工费的核算P122例题19、20、211、计提工资、福利费时：（福利费按工资总额的14

19、%计提）借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬工资（或福利费）2、从银行提取现金：借：库存现金 贷：银行存款3、发放工资时：（或支付福利费时）借：应付职工薪酬工资（福利费） 贷：库存现金（或 银行存款）（三）制造费用的计算分摊制造费用：P124例题22借：生产成本 贷：制造费用1、分摊制造费用：（用T型账户说明）（四）完工产品生产成本的计算结转完工产品成本：P125例题23借：库存商品 贷：生产成本 产品成本核算示意图产品成本核算示意图备备注：注：（1 1）生产领料；（）生产领料；（2 2）结转应付工资；（）结转应付工资；（3 3）支付水电费等；）支付水电

20、费等；（4 4）分配当月制造费用；（）分配当月制造费用；（5 5）结）结 转当月完工产品成本。转当月完工产品成本。 原材料应付职工薪酬 银行存款制造费用 管理费用生产成本-A生产成本-B库存商品(1)(2)(3)(4)(5)四、销售阶段的核算（一）销售收入的核算：1、销售产品核算：P222例题28、P201例题3、P212例题16、17借：银行存款（应收账款、应收票据、预收账款） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应缴税费应交增值税（销项税）2、销售材料的核算：借：银行存款（应收账款、应收票据、预收账款） 贷：其他业务收入 应缴税费应交增值税（销项税）3、租赁收入：P222例题29借：银行存款

21、（应收账款、应收票据、预收账款） 贷：其他业务收入四、销售阶段的核算（一）销售收入的核算：3、预收定金的核算：（了解）1）、预收定金时：借：银行存款 贷：预收账款2）、销售发货时：借：银行存款 预收账款 贷：主营业务收入 应缴税费应交增值税（销项税）四、销售阶段的核算（二）销售费用的核算：P226例题35借：销售费用 贷：银行存款（应付账款）（三）销售税金的核算：P217例题221、计提税金：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税（应交消费税）2、缴纳税金：P225例题34借：应交税费应交增值税（已交税金）或营业税、消费税、 城建税、教育费附加 贷：银行存款 四、销售阶段的核算（四）销售成

22、本的核算（结转主营业务成本）1、销售产品成本的结转：P207例题10、P225例题32借：主营业务成本 贷：库存商品A产品 B产品2、销售材料成本的结转：P225例题33借：其他业务成本 贷：原材料营业收入营业成本营业税金及附加销售费用营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益损益投资收益（五）财务成果的计算1 1 、营业利润、营业利润= =营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失公允价值变动净收益投资产减值损失公允价值变动净收

23、益投资净收益资净收益2 2、营业收入、营业收入= =主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入3 3、营业成本、营业成本= =主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务成本 营业利润的核算营业利润的核算 五、财务成果的核算：（一）期间费用的核算：1、销售费用的核算：见P226例题35借：销售费用 贷：银行存款（应付账款等）2、管理费用的核算：P226例题36、P201例题2借：管理费用 贷：银行存款（应付账款等）3、财务费用的核算：P227例题37借：财务费用 贷：银行存款（应付账款等）期间费用的构成内容期间费用的构成内容 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用五、财务成果的

24、核算：（二）、投资收益的核算：（了解）收到对外投资分红款时：借：银行存款 贷：投资收益（三）营业外收支的核算：（利得、损失的核算）1、营业外收入核算：见P227例题38借：银行存款（库存现金） 贷：营业外收入2、营业外支出核算：见P227例题39借：营业外支出 贷：银行存款（库存现金）五、财务成果的核算：（五）利润的核算：1、结转收入：P228例题40借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 公允价值变动损益 贷：本年利润五、财务成果的核算：（五）利润的核算：2、结转费用（不含所得税）：P229例题41借：本年利润 贷：主营业务成本 贷：营业税金及附加 贷：其他业务成本 贷：销售费

25、用 贷：管理费用 贷：财务费用 贷：营业外支出 五、财务成果的核算：（五）利润的核算：3、计提与结转所得税：P230例题421）计提所得税借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税2）结转所得税：借：本年利润 贷：所得税费用 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本1 1、设置、设置“本年利润本年利润”账户（所有者权益类账户）账户（所有者权益类账户）目的：目的：主要用来核算企业在本年度实现的净利润（或亏损）。主要用来核算企业在本年度实现的净利润（或亏损）。结构：所有者权益类账户结构：所有者权益类账户 借方借方 （） 本年利润本年利润 贷方（贷方（+

26、+） （1 1）主营业务成本）主营业务成本 （1 1）主营业务收入）主营业务收入 （2 2）营业税金及附加）营业税金及附加 （2 2）其他业务收入）其他业务收入 （3 3）其他业务成本）其他业务成本 （3 3）投资收益）投资收益 （4 4）销售费用）销售费用 （4 4）公允价值变动损益）公允价值变动损益 （5 5）管理费用）管理费用 （5 5）营业外收入）营业外收入 （6 6）财务费用）财务费用 （7 7）资产减值损失）资产减值损失 （8 8）营业外支出）营业外支出 （7 7）所得税费用）所得税费用 余额：本期发生的亏损数额余额：本期发生的亏损数额 余额：本期实现的利润数额余额：本期实现的利润数额 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配利润分配”账户，账户，年度决算后，账户无余额。年度决算后，账户无余额。（四）净利润的核算（四）净利润的核算 五、财务成果的核算：（六）利润分配的核算：利润分配的顺序： 一般企业 （1）弥补亏损 （2） 提取法定盈余公积。按照税后利润（净利润）的10提取。 （3）向投资者分配利润或股利。 上市公司： 教材P231五、财