重要性与审计风险

1、上一页上一页下一页下一页o云南财经大学会计学院云南财经大学会计学院上一页上一页下一页下一页o重要性的确定重要性的确定o重要性在审计过程中的运用重要性在审计过程中的运用o审计风险的含义及构成审计风险的含义及构成o审计风险模型的具体运用审计风险模型的具体运用上一页上一页下一页下一页上一页上一页下一页下一页一、重要性的含义一、重要性的含义o我国注册会计师审计准则我国注册会计师审计准则对重要性的定义是：“”上一页上一页下一页下一页o重要性水平的实质实质是影响报表使用者进行决策与判断的错报和漏报的金额临界点。o理解重要性概念时应注意以下几点：o（1）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。o（2）重

2、要性的判断离不开特定的环境。上一页上一页下一页下一页二、重要性的确定二、重要性的确定o（一）金额和性质的考虑（一）金额和性质的考虑o数量方面：数量方面：金额大的比金额小的重要，金额达到重要性水平的才视为重要。o性质方面性质方面：金额虽小但很重要o 1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报o 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报o 3、影响收益趋势的错报或漏报o 4、不期望出现的错报或漏报上一页上一页下一页下一页（二）重要性水平的确定（二）重要性水平的确定o 1、两个层次重要性水平的考虑、两个层次重要性水平的考虑o注册会计师在审计过程中必须从两个层次来考虑重要性：o（1）财务报表层次o（2）账户或交易

3、层次 上一页上一页下一页下一页o2、财务报表层次重要性水平的确定、财务报表层次重要性水平的确定o （1）判断基础和计算方法）判断基础和计算方法o 判断基础判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。o 计算方法计算方法有固定比率法和变动比率法。o（2）会计报表层次重要性水平的选取）会计报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应选取最低者作为会计报表层次的重要性水平。上一页上一页下一页下一页3、账户或交易层次重要性水平的确定、账户或交易层次重要性水平的确定o在实质性测试前，注册会计师可以将会计报表层次的重要性水平分配到各个帐户、各类交易中，也可以不分配

4、而单独确定各帐户的重要性水平。o这从一个侧面反映了重要性原则运用并不是一个固定的、机械的过程，它并没有非常确切的操作方法，为此，注册会计师需要作出职业判断。上一页上一页下一页下一页o注册会计师确定各类帐户、交易的重要注册会计师确定各类帐户、交易的重要性水平时应考虑的因素：性水平时应考虑的因素： o各帐户、交易的性质及其出现差错的可各帐户、交易的性质及其出现差错的可能性的大小。能性的大小。o 各帐户或交易在财务报表中的重要程度。各帐户或交易在财务报表中的重要程度。o审计成本、效益的高低。审计成本、效益的高低。 上一页上一页下一页下一页三、重要性的运用三、重要性的运用o在审计过程中，计划计划阶段和

5、报告报告阶段都必须运用重要性原则。o在计划阶段，在计划阶段，重要性被看作是注册会计师运用审计程序检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围 提高审计效率o在报告阶段，在报告阶段，重要性被看作是某一错报漏报或汇总的错报漏报是否影响会计报表使用者判断和决策的标志 确保审计质量 上一页上一页下一页下一页 审计人员在完成外勤审计工作后，应汇总所有在审计过程中发现的审计差异，审计差异，得出尚未更正错误的累计数，尚未更正错误的累计数，并将其与初步判断数初步判断数进行比较。 (1)如果尚未更正错误的累计数尚未更正错误的累计数重要性水平初步判断数初步判断数 措施：措施：考虑追加审计程序追加审计程序或提请管理提

6、请管理当局调整会计报表当局调整会计报表。如无效，则提保留或否定意见。上一页上一页下一页下一页(2)如果尚未更正错误的累计数尚未更正错误的累计数重要性水平初步判断数初步判断数 措施：措施：考虑执行追加审计程序执行追加审计程序或要求要求管理当局就已确定的错报调整会计报表管理当局就已确定的错报调整会计报表，以降低审计风险。上一页上一页下一页下一页第二节第二节 审计风险审计风险 上一页上一页下一页下一页上一页上一页下一页下一页o审计人员综合分析 确定审计测试各风险要素后订立 的性质、范围风 险 水 平 和时间o实现途径：o风险要素的分析 风险模型风险水平的确定上一页上一页下一页下一页上一页上一页下一页下一页上一页上一页下一页下一页上一页上一页下一页下一页上一页上一页下一页下一页o在审计风险的两个构成要素中，只有检查风检查风险险是可控因素，因此在实践中将风险模型变形为审计风险模型：o 审计风险审计风险o检查风险检查风险 o 重大错报风险重大错报风险上一页上一页下一页下一页o1、制定审计计划时可以接受的审计风可以接受的审计风险水平险水平；o2、通过对被审计单位的调查了解重大重大错报风险水平错报风险水平；o3、利用审计风险模型检查风险水平检查风险水平，并据此确定实质性测试的性质、时间和范围。上一页上一页下一页下一页问题、讨论和解答o问题？o讨论！