外贸企业出口帐务处理

1、覆外贸企业由口帐务处理袆 原理：外贸企业实行免退政策芄 免：指企业出口环节免提销项税膂 退：指企业进货时承担的进项税，按相应的退税率退回企业。赣方法：单票对应法，有进有出，进出一致（数量一致，单位一致，品名一致）薅 提醒：1 购进出口商品的进项，不能抵扣。（营改增后，支付货运代理国内费用部分增值税发票能否抵扣？全国各地处理方法不一，最好与当地税局沟通后处理）英2征退税率差与生产企业一样，计入主营业务成本蒲科目设置：蝇应交税金一应交增值税一进项税额（记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中）研一已交税金（核算出口企业当月上交本月的增值税额）蒄应 减免税金（反映出口企业按规定直接

2、减免的增值税税额）蜜出口抵减内销应纳税额（反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额）这实际上是生产企业出口应用的科目蓬一转出未交增值税（核算出口企业月终转出应交未交的增值税）勘一销项税额（出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额）薄应 出口退税 （记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款）赚一进项税额转出（记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定， 袈 不予退税的部分，应在作出口成本增加的同时，做

3、“进项税额转出”）一转出多交的增值税（核算出口企业月终转出多交的增值税）薄其他应收款一应收出口退税一增值税（核算出口企业应收到退税款）英常见帐务处理：1 .2 .蚀购进商品准备用于出口耀 借：库存商品妨应交税金一应交增值税（进项税额）17%箱贷：应付帐款/银行存款肇 根据购进商品对应的退税率，计算出应收退税额和转成本额赣 借：其他应收款一应收出口退税一增值税供货发票不含税金额 *退税率刷贷：应交税金一应交增值税一出口退税13%聿（此笔凭证可以等出口退税申报审核审批通过后，根据退税申报汇总表来做）量借：主营业务成本嫌贷：应交税金一应交增值税一进项税额转出4%袄 出口单据收齐且信息齐全申报成功，税

4、局审核完毕，退回税款盆借：银行存款芈贷：其他应收款一应收出口退税一增值税薄出口成交方式蠢FOB离岸方式（退税计算成交方式）袁 CIF含运保费的到岸成交方式辑 CNF/ C&F含运费不含保费的成交方式F （离岸方式）+C （运费）+I（保费尸CIF （到岸方式）肃 F+C = CNF/ C&F3 .4 .节外销出口芨A发货勘借：应收帐款（当月 1日的外汇牌价中间价或者实际结汇牌价）报关单上出口月份当月膈 贷：主营业务收入一外销收入（当月 1日的外汇牌价中间价或者实际结汇牌价）蜜这里要说明的是，如果是CIF或CNF （C&F）成交方式，怎么做？膀第一种做法，还是上面一样肆借

5、：应收帐款（当月 1日的外汇牌价中间价或者实际结汇牌价）膈 贷：主营业务收入一外销收入（当月 1日的外汇牌价中间价或者实际结汇牌价）神第二种做法薇借：应收帐款（当月 1日的外汇牌价中间价或者实际结汇牌价）袅 贷：主营业务收入一外销收入（ FOB收入）（当月1日的外汇牌价中间价或者实际结汇 牌价）用其他应付款一运保费方付运费的时候芳借：其他应付款一运保费W贷：银行存款希这二种做法，理论上讲是一样的，第二种做法似乎更完美，因为我们知道，出口企业收入应是FOB收入。但是实际工作中，报关单上的运保费往往是预估的，与实际发生的运保费有一定的差额，这样第二种做法中导致其他应付款一运保费平不了。所以我们建议

6、还是按第一种方法做，简单明了。蚁B运保费结算蟆如果是CIF或CNF （C&F）成交方式，应有运保费的支付，国外运保费结算时:期借：主营业务收入一外销收入（或贷方红字）募 贷：银行存款（其他应付款）建对于电脑财务软件核算，有的要求主营业务收入必须记在贷方的曾贷：主营业务收入一外销收入（红字）集 贷：银行存款（其他应付款）蔽另外一种做法，是不冲减主营业务收入，而是记入营业费用中募借：营业费用赣贷：银行存款（其他应付款）曹这种作法是非正规的做法，我彳门知道，出口收入应是FOB收入，那么离岸后发生的运保费不应记入成本费用中，而是应冲减主营业务收入，将它记入营业费用，尽管对利润的影响是 一样的，

7、但是不大符合税收原理。同时它也会抬高了主营业务收入，对年终所得税汇算时以 主营业务收入为基数计算招待费、广告费等有一定的影响。蚂如果是国内运杂费结算薄借：营业费用票应交税金一应交增值税一进项税额（针对营改增企业）芾 贷：银行存款（其他应付款）蚂如果当地税局不允许出口货物国内运杂费抵扣羁借：营业费用筮贷：银行存款（其他应付款）噩C收汇螂借：银行存款一美元户（当月 1日的外汇牌价中间价或者实际结汇牌价）前财务费用一手续费衿 贷：应收帐款嵋D结汇袂借：银行存款一人民币户（实际结汇到帐的人民币金额）螃财务费用一汇兑损益薄贷：银行存款一美元户（当月1日的外汇牌价中间价或者实际结汇牌价）蜩（我们发货、收汇

8、、结汇可能不在同一个月，这样导致记帐外汇牌价不一致，到年底再进行调 整）辐 E付佣衿付佣方式一般有：« （1）.明佣。它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。在会计上可按出口发票所 列菱货款的净额作“自营出口收入”对于这种方式，我们直接按发票净额作为主营业务收入,如果合同规定卖方收汇后再付佣金给客户，发货时凭证如下：建借：银行存款（应收帐款）全额收汇情况方贷：主营业务收入（扣佣后净额）蚀其他应付款一佣金莅付佣时借：其他应付款一佣金莆贷：银行存款蚁如果合同规定银行直接按扣佣后金额付款给卖方，则发货时凭证如下：膈借：银行存款（应收帐款）净额收汇芨贷：主营业务收入（扣佣后净额）荽（2

9、）.暗佣。它又称发票外佣金，是指不走出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定 佣建金率和支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。这种佣金一般是按合同及收佣方 的单据，做“营业费用”神借：营业费用贷：银行存款踌F.结转销售成本募借：主营业务成本芨 贷：库存商品熊3.差异调整：蛔对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税如与原申报退税数不相符时，应调整差额，蚀作如下会计分录：聿借：出口销售成本蛔贷：其他应收款一应收出口退税-增值税嵋4.退货摩（1）对已办理申报退税的出口货物，如发生退关或退货的，出口企业应按规定到其主管的税 务机关申报办理出口商品退运已补税证明，根据其主管税务机关规定的应补

10、交税款，作如下 会计分录：曹借：应交税金应交增值税（出口退税）嫌贷：主营业务成本（不予退税）（按征退税率之差计算）袅银行存款 补税款先对出口企业尚未申报退税的退关退货，不应补交税款，也不作上述会计分录。建对于退货的货物，如果以前都记入了主营业务收入，则应冲回芳借：应收帐款（红字）蟆 贷：主营业务收入一外销收入（红字）蛔借：主营业务成本（红字）曾 贷：库存商品（红字）肇如果退货后再换货报关出口，那么分二步处理，一是退货，二是重新出口。蟆（2）退货回来后，货物如何处理？螂A.如果是转内销，则应到税局办理申请出口转内销证明单抵扣证明，因为以前进货发票是 用于出口的，按认证但未抵扣处理的，现在不出口了

11、，转内销了，则应可以进行抵扣，这个要填 在附表二里外贸企业抵扣证明那一栏。赚 借：应收帐款祎 贷：主营业务收入一内销收入w应交税金一应交增值税一销项税额膂同时结转成本借：主营业务成本票贷：库存商品衿如果退回供货商，也应按销售方式开具发票给供货商，计提销项税，因为退关退运的，往 往超过了 180天，不能再办理红字发票审批单了。当然，如果这笔货以前未退过税，进项发票也未超过180天，那可以按审请开具红字发票通知单的方式处理，但是比较麻烦，建议直接按销售方式处理为好。赣B.如果退货后再换货报关出口，那么分二步处理，一是退货，二是重新出口。着经典例题：筮某外贸企业当月购进用于出口商品，计税金额100万

12、，税额17万，已正常认证。出口金额 CIF成交20万美元（其中运保费折人民币1万，已按票支付），按合同付佣金 1万给中间商，中间商提供了佣金发票，当月 1日汇率6.05,退税率13%蟒帐务处理：1.2. 肇购进商品100万耀借：库存商品100蝇应交税金-增值税（进项税额）17勘贷：应付帐款-*客户 1173.4. 滕征退税率差转成本莅借 主营业务成本100* （0.17-0.13） =4贷：应交税金-增值税（进项转出）100* (0.17-0.13) =4借：其他应收款-出口退税款13交贷：应交税金-增值税（出口退税） 135.6. 蔽出口 CIF20万美元用借:应收帐款-*客户 USD20*

13、6.05=121万腿贷：主营业务收入-出口 121万7.8. 交付运彳费1万贷：主营业务收入-出口 1万（红字）蚁贷：银行存款1万9.10. 踊付佣莆借：营业费用 1万英贷：银行存款 1万11.12. 蒙后收到国外货款，实到帐 USD19.95万美，当日结汇，汇率 6.07蟆 收款 借:银行存款-美元核查户19.95*6.05荽财务费用-手续费 0.05*6.05嵋贷：应收款帐-*客户 20*6.05神 转美元结算户借：银彳f存款-美元结算户 19.95*6.05贷：银行存款-美元核查户19.95*6.05结汇6.07借:银行存款-人民币19.95*6.07袁财务费用-汇兑损益 19.95*

14、（6.05-6.07）蔽贷：银彳f存款-美元结算户19.95*6.0513.14. 收到退税款借:银行存款-人民币 13万贷：其他应收款-出口退税款13万聿如何理解购进由口商品的进项，不能抵扣勘1.购进商品100万嫌借：库存商品100蜜应交税金-增值税（进项税额）17螂贷：应付帐款-*客户 117蔗2.征退税率差转成本袅借 主营业务成本100* （0.17-0.13） =4肄贷：应交税金-增值税（进项转出）100* （0.17-0.13） =4膀借：其他应收款-出口退税款13腿贷：应交税金-增值税（出口退税）13袅体现在增值税申报表填报上，进货发票认证后，填在附表二里“本期认证相符且本期未申报抵 扣”和“期末已认证相符但未申报抵扣”，同时附表二里进项转出也不要填了，这样增值税申 报主表里，对于这一笔业务，进项税额是没有的，进项转出也是没有的，最后反映应纳税额也 是为0的。菜对于外贸企业增值税申报表的填报，有专门的课件进行了讲解。辐有人以下面变通方式做袈1.购进商品100万箍借：库存商品100蚂应交税金-增值税（进项