“营改增”对于企业影响利弊分析

1、营改增”对于企业影响利弊分析摘 要：营业税改征增值税（以下简称“营改增”）， 已被确定为我国“十二五”期间税制改革的重头戏和结构性减 税的重要举措。实施“营改增”，可以通过增值税具有的抵扣 机制避免重复征税，减轻企业税收负担。但由于这项重大税制 改革将可能给企业的生产经营造成很多意想不到的影响，因 此，企业在实施这一税制改革时，应全面评估“营改增”对其 的利弊影响。关键词：营改增 企业 利弊 一、“营改增”对企业有利影响的分析 “营改增”试点改革实施至今已将近两年。当前，我国正 处于调整经济结构，以及完善税制的关键时刻，“营改增”改 革对企业的影响无疑具有多方面的积极意义。1. “营改增”有利

2、于促进企业转型升级 受“营改增”影响，目前，越来越多的企业通过主辅分 离、专业化协作的方式，重新寻找产业链的定位。武汉工贸有 限公司是湖北省地方家电连锁企业，“营改增”之后，该公司 于 2013 年 9 月底成立独立的物流子公司，通过主辅业分离进 一步扩展市场。通过对外提供服务后，该公司增值税抵扣范围 更大，营利前景更广阔。除了企业自身的转型升级，“营改增”对于整个行业的细 化、升级也产生了潜移默化的影响。以往业务环节越多税负越 重，“营改增”消除了重复征税。企业从以前不得不外包，到 主动寻求外包。以 IT 行业为例，“营改增”后 IT 行业更加集 群化，从市场测算情况来看，“营改增”后不少

3、IT 软件企业 的外包比例达到 20%以上。这样既能提高收益水平，也给小公 司发展壮大的空间，有利于整个行业集群化发展。“营改增”后，由于企业外购的设备和服务都可以允许抵 扣，而固定资产进项税额允许抵扣更是吸引企业加大设备的更 新与改造力度。网易公司财务总监刘正俊介绍说，从 2012 年 底实施“营改增”以后，网易公司加大对增值税抵扣链条上相 关固定资产和服务的采购。从 8 月份的增值税申报情况来看， 该公司固定资产进项所抵扣的税额就达到了 218 万元，这说明 公司在 8 月份的固定资产投资额超过 1500 万元。此外， 2013 年上半年，浙江有代表性的试点企业普遍加大了对固定资产设 备的

4、投入，阿里云计算有限公司、淘宝（中国）软件有限公 司、浙江天猫技术有限公司等企业的固定资产进项税额分别达 到 6980 万元、 3402 万元、 3390 万元。“营改增”从制度上促进了试点纳税人加速设备的更新与 改造，有利于提高生产效率，有利于产业的转型升级和结构调 整。2. “营改增”有利于部分企业减轻税负 无论是试点行业和企业、还是购买服务的制造业，其税负 都由此而减轻。以上海市为例，通过一年“营改增”的试点， 2012 年，上海市交通运输业和部分现代服务业累计减轻有关 企业税负高达 170 余亿元，且服务业减税效果最为明显，实现 10%以上的增长。同样，“营改增”后，青岛市一些交通运输

5、 企业、电视广告企业税负有较为明显的减轻。经测算，青岛公 交集团有限责任公司每年将减税 2000 万元，青岛广播电视台 预计年税负降低 14.3%，对当地服务业和制造业形成互动良性 循环起到积极作用，也为促进青岛现代服务业发展和推进创新 驱动、转型发展提供了机遇。具体就统计数据而言， 2013 年 9 月-10 月两个月时间里， 青岛市增值税纳税人整体减税已达 2.45 亿元。其中，“营改 增”效果明显，试点纳税人减税 1.29 亿元，减税幅度为 22.2%；非试点一般纳税人则增加抵扣 1.16 亿元。此外，多数 试点纳税人税负均有所下降。试点的一般纳税人中，4037 户税负减轻，占一般纳税人

6、的 37.7%，减少税额 2.25 亿元；不 过，有 1131 户税负增加，占 10.5%，增加税额 1.2 亿元。增 减相抵后，共减少税收 1.05 亿元。小规模纳税人税负则因税 率降低而全面下降，共减少税收 0.24 亿元，减税幅度为 36%。从行业来看，在 11 个试点子行业中除物流辅助、管道运 输业外，其它行业税负均呈现下降态势。其中，交通运输业整 体税负减少 7850 万元，减税幅度为 41.12%，主要是航空运输 服务采取预征率征收拉低了整体税负；现代服务业中，减税数 额较大的为文化创意服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、广 播影视服务等。3. “营改增”有利于提升企业的管理水平 总

7、体来说，随着税收制度的改革发展，为了能更好的适应 这个税收制度，企业不仅单单只在财务制度上进行改革，还需 在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式 等多方面的进行改革。如很多企业从商业链的构建开始，对财 务管理、合同管理、合作伙伴的选择上等等都有明确的标准和 企业机制，使得企业管理水平大幅度上升，再鼓励企业的科技 创新，加速企业资产更新，降低税收，最终提高企业经济效、人益。4. “营改增”有利于同业整合，鼓励其他参与国际竞争 “营改增”还有诸多好处，如企业可以将财务、人事等职 能部门服务外包，降低行政管理成本，同时取得进项税额进行 抵扣等；引导企业同业整合，如这次“营改增”交通运

8、输行业 中的不少陆路运输企业税负增加，主要原因是企业本身管理分 散、财务核算基础差，企业的车辆多为个人经营挂靠模式，可 以通过合作、契约、股份等形式组成经营联合体，进行同业整 合，便于取得、开具增值税专用发票；“营改增”后，服务外 包实行零税率，为服务类企业走出国门，积极参与国际竞争扫 除了税收障碍。 以青岛市为例，在实施“营改增”的 8 月 -9 月两个月内，该市已有 3 户应税服务企业实现出口服务，享受 抵退税额 127 万元，有利于激励企业对外参与全球竞争的积极 性。二、“营改增”对企业不利影响的分析 尽管“营改增”试点的步伐在稳步推进，此次税改的积极 意义也在企业运行过程中不断显现，但

9、是，由于制度执行的衔 接缺少具体的参考范例，“营改增”和增值税税收制度在实际 执行过程中还是存在一些问题。这些问题的存在，不可避免地 给企业带来了一定程度的不利影响，需要在以后的改革中进一 步完善。1. “营改增”对抵扣不足企业会造成税负增加的不利影响 这一特点典型的主要是交通运输业，其可抵扣税额少，较大部 分试点企业的税负并未减轻，反而有所上升。这是由于这部分 企业可以抵扣进项税额的主要是经营初期所购进的固定资产。 但是这类企业的固定资产，比如运输工具，其经营周期大概是 5年10年，这样可以预计，企业在 5年10年内仅仅可以 抵扣一次固定资产进项税。此外，一些有形动产租赁企业，也 比较容易出

10、现税负上升的情况。因此，企业需要结合自身经营 的实际情况，采取对应措施，以降低税负。与此同时，由于可进项少的服务业中从事金融服务业及信 息服务业的企业的主要成本构成中固定成本和人工成本较高， 而该些成本不能产生进项税，其成本可抵扣的项目比重过低， 则进一步导致税基过高，变相增加了税负。在上海等地“营改增”试点地区，一些交通运输企业就存 在税负不降反升的现象。笔者认为，主要是由于车辆等大型固 定资产在“营改增”政策实施前购置，其进项税不允许抵扣， 但是在“营改增”实施后，其形成的销项税会远远高于进项税 抵扣。同时，由于税改政策实施之初，一些相应的措施还没有 全部推开，在一定程度上影响了进项税额的

11、抵扣范围。比如， 路桥费是运输企业的主要成本，但是，由于路桥费还属于营业 税征收范围，因此，交通运输企业的路桥支出不能抵扣，相应 增加税负。2. “营改增”对企业财务核算带来调整的挑战由于增值税，其计算相对比营业税要复杂一些，收入入账 的方法也有了很大的变化。举个实例说明，企业收入要按一定 税率进行扣除销项税额，成本也要抵扣进项税额，进项税额和 销项税额以一种全新的应交税金方式审核，应交的税金是进项 税额和销项税额之间的差额，所以一旦企业实行“营改增”， 那么必须要对企业的会计审核做出调整。因为增值税在我国分 为试点和非试点，所以对于跨试点和非试点的企业将会使得在 企业内有两种税收制度，税收的衔接和调整很是麻烦，加大会 计核算的难度，这对该类企业是一种挑战。3. “营改增”还可能会给企业带来巨大的税务风险比如不熟悉政策，不能很好地运用现有政策和资源，对 相关经营状况不能充分预测和应对。因此，笔者建议，随着 “营改增”政策的全面实施，企业应结合自身实际经营情况对 企业未来发展做好科学地合理规划，并就有关涉税事项进行分 析，根据“营改增”实施政