合并会计报表讲座提纲

1、合并会计报表讲座提纲一、相关概念1.合并会计报表，是指由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。 2.母公司，是指通过对其他企业投资，对被投资企业拥有控制权的投资企业。 3.子公司，是指被另一公司拥有控制权的被投资公司，包括由母公司直接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。 4.控制权，是指能够统驭一个企业的财务和经营政策，并以此从企业经营活动中获取利益的权力。5.权益性资本，是指能够据以参与企业经营管理，对经营决策有投票权的资本。二、合并范围母公司在编制合并会计报表时，应

2、当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。（一）子公司应当纳入合并范围1.母公司拥有其数以上表决权资本的被投资企业（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本。（2）母公司间接拥有被投资资企业半数以上表决权资本。（3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本。2.被母公司控制的其他被投资企业（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。（3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。（二）不纳入合并会计报表范围

3、的子公司1.已准备关停并转的子公司。2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3.已宣告破产的子公司。4.准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司。5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。三、合并会计报表的特点1.合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。2.合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。3.合并会计报表以个别会计报表为基础编制。4.合并会计报表编制有其独特的方

4、法。合并会计报表是在对纳入合并范围的个别会计报表的数据进行加总的基础上，通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别会计报表数据的影响予以抵销，然后合并会计报表个项目的数据编制。四、合并会计报表的局限性1.母公司和子公司的债权人对企业的债权清偿权通常是针对独立的法律主体，而不是针对经济实体。合并报表所反映的资产都不能满足母、子公司债权人的要求。2.合并报表中的数据实际上是母公司和各子公司的混合数，并不能反映每个法律实体的长、短期偿债能力，因而不能满足债权人的信息要求。3.合并财务报表将母公司及子公司的单独财务报表合并起来，子公司的少数股东难以从合并报表中直接得到他们所需的于决策有用的信息，如

5、他们所投资的子公司资金运用的信息等。4.合并报表虽然能向母公司的股东提供整个企业集团的财务状况、经营成果和资金流转的信息，但合并报表并不能为股东预测和评价母公司和所有子公司将来的股利分派提供依据。股利分派取决于每个企业的留存利润、各个企业的资产构成、对股利分派的法律限制，以及企业将来的财务状况。所以，合并资产负债表中存在大量的合并留存利润以及较强的现金流转能力，并不保证纳入合并报表中的每个公司能够分派股利。同样，母、子公司在法律上是独立的，子公司所实现的净利润在股利分派之前，并不能在实际上有利于母公司。五、合并会计报表的种类1.合并资产负债表。合并资产负债表是反映母公司和子公司所形成的企业集团

6、某一特定日期财务状况的会计报表。2.合并利润表。合并利润表是反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定期间内经营成果的会计报表。3.合并利润分配表。合并利润分配表是反映母公司在一定期间内经营成果分配情况的会计报表。它是从母公司的角度，站在母公司所有者的立场反映利润分配情况的。4.合并现金流量表。合并现金流量表是反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间现金流入、流出量以及现金增减变动情况的会计报表。六、合并会计报表的编制程序（一） 编制合并工作底稿 合并工作底稿格式项目母公司子公司合计数抵销与调整分录合并金额借方贷方（损益表项目）：主营业务收入主营业务成本.少数股东应享收益*/净利润（利润

7、分配表项目）：净利润加：年初未分利润可供分配利润提取盈余公积股利支出年末未分利润（资产负债表项目）：银行存款长期投资子公司合并价差资产总计应付账款少数股东权益*股本资本公积盈余公积未分配利润负债及所有者权益合计（*本底稿对少数股东收益和少数股东权益按母公司理论列示。）（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目的数过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表各项目合计数额。（三）编制抵销分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵

8、销处理。（四）计算合并会计报表各项目的合并数据。（五）填列合并会计报表。七、合并抵消分录的编制 （一）合并第一期的编制 1长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 （1）全资子公司 （2）非全资子公司 2内部债权与债务项目的抵销 3内部销售收入和内部销售成本的抵销（1）购买企业内部购进的商品当期全部实现销售。（2）购买企业内部购进的商品未实现对外销售（存货中包含的未实现内部销售利润）。（3）购买企业内部购进的商品一部分实现对外销售，另一部分未实现对外销售。4固定资产和无形资产中包含的未实现利润的抵销5盈余公积的抵销6内部利息收入和利息支出的抵销（二）连续编制合并会计报表时的抵销1内部应收账

9、款和坏账准备的抵销2内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销3内部固定资产交易的抵销（1）固定资产固定资产 不经常发生（2）存货固定资产 内部交易发生当期的抵销A将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。即按销售企业由于该固定资产交易所实现的销售收入，借记“主营业务收入”项目，按照其销售成本，贷记“主营业务成本”项目，按照该固定资产的销售收入与销售成本之间的差额（即原价中包含的未实现内部销售利润的数额）贷记“固定资产原价”项目。B将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。内部交易使用期间的抵销 A将内部交易固定资产原价中包含的未实现

10、内部销售利润抵销，并调整年初未分配利润。即按照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目。 B将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整年初未分配利润。即按照初未分配利润”项目。C将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额。即按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目。内部交易清理期间的抵销A内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵销处理B内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵销处理C内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销

11、处理4内部提取盈余公积的抵销（三）关于减值的抵销例1：A公司本期向B公司销售商品10000元，其销售成本为8000元；B公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。B公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至9200元。为此，B公司期末对该存货计提存货跌价准备800元。 例2：若例1中B公司期末的其可变现净值降至7600元，抵销分录怎样做？ 例3：若把例1作为上年，在编制上期合并会计报表时，已将该存货跌价准备予以抵销。本期B公司又从A公司购进存货15000元，A公司销售该商品的成本为12000元。B公司上期从A公司购进存货本期全部售出，销售价格13000元；本

12、期从A公司购进存货销售40%，销售价为7500元，另60%形成期末存货。本期期末该内部购进存货的可变现净值为8000元。 例4：若例3中的可变现净值从8000元变为6500元，抵销分录怎样做？八、综合例题某公司为母公司，需要编制2004年的合并会计报表，其纳入合并范围的子公司有A公司和B公司。有关资料如下：（1） 母公司有A公司100%的股权；母公司拥有B公司40%的股权；A公司拥有B公司20%的股权。（2）母公司应收账款中有50万为应收A公司的内部应收账款，母公司按应收账款的千分之五计提坏账准备，该内部应收账款中有20万元是本年交易所发生的。（3）母公司长期投资中有22万元是2004年1月1

13、日从B公司购入的债券，该债券的期限为3年，面值为20万元，年利率为10%。（4）母公司固定资产中有一台原值为80万元的设备，系2002年6月从A公司购买并投入使用的，购买该设备实际支付的价款为75万元，投入使用时支付安装费用5万元，该设备预计使用年限5年。母公司采用平均年限法计提折旧。A公司2002年的销售毛利率为20%。（5） A公司2002年提取盈余公积20万元，2003年提取盈余公积30万元，2004年提取盈余公积20万元。B公司为2003年成立的子公司，2003年提取盈余公积8万元，2004年提取盈余公积6万元。（6） A公司本年年初存货中包含有从B公司购入的存货50万元（B公司销售产

14、品的销售成本为38万元），年末存货仍含有从B公司购入的存货25万元。本年内A公司又从B公司购入存货一批，B公司的产品销售收入为80万元，本年的销售毛利率为20%，A公司购入后未实现对外销售。（7）母公司、A公司、B公司2004年个别会计报表数据见下列合并工作底稿。要求：（1）编制合并会计报表抵消分录；（2）在合并工作底稿中填列各项目的抵消数并计算各项目的合并数。（3）答案中金额单位用万元表示。编制合并工作底稿： 合并工作底稿 金额单位：万元项 目母公司A公司B公司合 计抵销分录少数股权合并数借方贷方主营业务收入14008503502600减：主营业务成本9806402801900主营业务利润4

15、2021070700减：管理费用2012840 财务费用108624营业利润39019056636 加：投资收益对A公司投资收益135135对B公司投资收益18826利润总额54319856797减：所得税1836316262少数股东收益收益净利润36013540535加：年初未分配利润1206026206可供分配的利润48019566741减：提取盈余公积5420680应付利润805020150未分配利润34612540511资产流动资产：应收账款400200100700存货5003702501120其他流动资产3994092201028长期股权投资：对A公司投资60000600对B公司投资128640192长期债权投资2222合并价差固定资产：固定资产原价6005104001510累计折旧149253160562固定资产净值451257240948