税务筹划在财务管理应用中的问题分析

1、税务筹划在财务管理应用中的问题分析4 税务筹划在财务管理应用中的问题分析(一)企业纳税筹划的意识落后1. 受传统观念的影响较大。一些守法的企业由于受到传统观念的影响 ,认为在纳税越多越光荣的大环境下 ,通过纳税筹划减少税负有损国家利益,此举并不光彩 ,因此心存疑虑。而某些税务部门和税务人员利用纳税人这种心理 ,不理解和支持企业合理合法的纳税筹划活动 ,相反,在某种程度上侵犯了纳税人的税收利益。这些企业对此往往忍气吞声 ,不敢通过申诉、检举、请求赔偿、申请复议和诉讼等权利正确维护自己的合法权益。2. 对纳税筹划的理解有误。有些企业曲解纳税筹划 ,如实务中不少企业等着政府给其税收优惠政策 ,依靠税

2、务部门开恩给其减免 ,采用非法手段侵吞国家税款。为减轻税负往往并不刻意区分形式,只要达到少纳税的目的 ,不管什么方式都采用“拿来主义”原则等。3. 对纳税筹划的重视不够。有些企业较为轻视纳税筹划 ,对其关注不够 ,没有将其放在重要位置。尤其是企业高层领导 ,当涉及到纳税筹划问题时,总认为这是财务人员应履行的职责 ,认识不到他们是否参与纳税筹划对企业发展的影响和重要性。(二)企业纳税筹划的水平较低1. 企业掌握纳税筹划的知识较少。 纳税筹划意识和行动是建立在纳税人熟悉并掌握税法基础之上。 ,而我国多数企业对税法的了解不多或不透,不少企业的中高层管理者和财务人员对税收问题只是“略知一二” 。由于信

3、息闭塞 ,对税收政策不能及时掌握和运用 ,时常出现无意犯规现象。如在现实中 ,人们对公然的违法行为较容易辨别,而对税法已有反避税规定的避税行为视同偷税处理则认识不清 ,因而经常产生诸如以转让定价、“新办”企业、 “福利”企业、代理购销等形式开展的所谓的“纳税筹划” ,当被税务机关作为偷税查处时还不知其因。不少企业因此对自身有什么纳税维护权利、该交什么税、如何交等税务管理内容和问题似懂非懂 ,只能被动地接受税务部门的处理和指示 ,也因常常出错被税务部门处罚 ,产生不必要的损失。2. 企业运用纳税筹划的技能较弱。 由于我国企业开始纳税筹划的时间比较晚 ,实践经验还很1 / 11税务筹划在财务管理应

4、用中的问题分析不足,业务操作水平尚处于较低层次 ,甚至某些由税务中介机构提供的纳税筹划实际上是违法行为,离真正意义上的企业纳税筹划相差甚远。同时企业纳税筹划的方法不够多样 ,方案不够丰富 ,不能完全满足实践的需要 ,导致有些企业甚至是大型企业或上市公司在运用纳税筹划时片面套用或引用其他企业的纳税筹划方法 ,或单纯钻研寻找所谓的税收漏洞 ,这就容易陷入税法陷阱 ,导致缴纳更多的税款 ,增加税收成本 ,减少正常收益。目前我国企业在财务管理中关注和运用低层次的纳税筹划比较多 ,而考虑高层次的纳税筹划很少 ,而高层次的纳税筹划对企业的发展具有重大影响,企业高层领导更应关注高层次的纳税筹划。(三)企业缺

5、乏纳税筹划的高级人才具有懂得财会、税收及相关法律的高素质的人才是企业成功进行纳税筹划的先决条件。目前我国一般性会计人才供大于求 ,而高层次的会计人才却严重短缺。就具体涉税事务而言 ,我国企业内部大都配有办税员 ,但他们往往由财务会计或管理会计兼任 ,其工作能力与进行纳税筹划的要求相差甚远。他们的专业素质并不高 ,主要从事简单的记账、算账、报账工作。此外 ,由于工作繁杂,他们很难联系本企业实际全面透彻地学习和研究税法 ,从而造成自身的纳税筹划素质较低 ,最终导致企业严重缺乏纳税筹划方面的高层次的专业人才。(四)其他相关问题企业纳税筹划除存在上述内部问题外 ,还有以下外部问题 :1. 国家的税收法

6、制不够健全。 随着我国市场机制不断的成熟，我国的税收方面的法律法规也在不断完善之中 ,但仍然不够健全。一方面很少提及纳税人的权利 ,更没人提及纳税人的纳税筹划权利就对公民纳税意识的培养产生了一定的负面影响。另一方面法律不够严密 ,如对征纳税中的违法行为缺乏严格的责任追究制度 ,使一些违法行为的发生无法追究 , 执法操作无统一标准 ,有关惩罚的法律规定弹性过大 ,增加了税法不确定性 ,导致执法中的随意处置或违规操作 ,影响了依法行政的质量。2. 国家对税务筹划的宣传不够积极 。在税务筹划宣传方面我国不够积极，有必要借鉴国外经验。在国外有的机构大楼里 ,关于税收的小册子随处可取 ,上面2 / 11

7、税务筹划在财务管理应用中的问题分析罗列了与纳税人有关的各税种的税率、计算方法、缴纳方式等 ,内容简明扼要 ,通俗易懂。这些小册子不仅教企业如何依法纳税 ,还告诉企业如何合理节税。然而在我国除了部分专业税务杂志定期刊出有关税法的文件外,企业难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况 ,无法进行相应的税务筹划。可见 ,在我国有关通过纳税筹划降低税负的官方宣传明显缺乏。3. 税务系统的征管水平不高。 1 征税、纳税双方存在着不当的依赖关系 ,即纳税人依赖征税机关给予税收优惠 ,征税机关依赖纳税人完成税收任务 ,而使得纳税筹划真假难辨 ,出现进行纳税筹划不如直接偷逃税的情况。当偷税的获益远大于纳税筹划的

8、收益和偷税的风险时,企业显然不会再去劳神费力地从事纳税筹划。 2 我国一部分税务人员素质不高有关 ,特别是基层执法人员财务专业水平欠缺 ,对纳税筹划与偷税、漏税、避税的辨别能力低下 ,将纳税筹划和偷税、避税混淆 ,以“真”当“假”的情况时有发生。还有少数税务人员与企业进行钱权交易,使有些企业不必进行纳税筹划也可减轻税负等 ,这些都加大了企业纳税筹划在实践中推广的难度。吕华兴 企业纳税筹划存在的问题及对策 南京广播电视大学学报 总第 46 期 2007 年第 1 期28-31(三)税收征管部门专业水平不高长期以来 ,国民纳税意识淡薄 ,税务执法人员特别是基层征管部门人员的专业水平不高 ,对税收征

9、纳双方各自的权利、责任理解不够 ;尽管税收征管法明确提出了在税收关系中征税与纳税双方的权利与义务,但在舆论宣传中 ,大部分强调的是纳税是公民的义务 ,很少提及纳税人的权利 ,更没人提及纳税人的纳税筹划权利。企业纳税筹划未能在我国实际中推广 ,除我国税法有待进一步完善外 ,还和我国一部分税务人员素质不高有关 ,特别是基层执法人员财务专业水平欠缺 ,对纳税筹划与偷税、漏税、避税的辨别能力低下 ,将纳税筹划和偷税、避税混淆 ,以“真”当“假”的情况时有发生。还有少数税务人员与企业进行钱权交易,使有些企业不必进行纳税筹划也可减轻税负等 ,这些都加大了企业纳税筹划在实践中推广的难度。(四)税务代理在我国

10、发展缓慢3 / 11税务筹划在财务管理应用中的问题分析纳税筹划的发展需要税务代理事业的强大支持 ,但目前税务代理在我国却发展缓慢,极度缺乏一大批适应社会主义市场经济和现代新型税务征管体制需要的专业技术过硬的代理人员 ,税务代理队伍无论从数量、素质、年龄上来看 ,与普遍推广税务代理的要求不相适应 ,税务代理供给市场严重贫乏。(一)企业纳税筹划方面的理论研究薄弱我国理论界长期以来对纳税筹划问题重视不够 ,一方面 ,在相当一部分人的观念中 ,纳税筹划就是偷税、避税 ,也确有企业为减轻税负 ,采取了一些违反税法的手段进行“筹划” ,由于这些“筹划”不是真正意义纳税筹划 ,结果不仅节税不成 ,而且陷入偷

11、逃税款的泥潭 ,受到税务机关的处罚。另一方面 ,由于在过去传统的计划经济体制下 ,企业缺乏自身独立的经济利益和生产经营自主权 ,不具备产生企业纳税筹划的前提条件 ,客观上限制了理论研究的发展。随着社会主义市场经济的建立 ,企业对纳税筹划的观念正在更新 ,对企业纳税筹划的理论研究正在悄然兴起。(二)企业管理水平不高制约着企业纳税筹划的发展纳税筹划是应纳税义务人在纳税行为发生之前对纳税地位的低位选择。这就要求企业管理人员不仅要熟悉相关税法、经济法知识 ,还要求企业对未来的经营情况有一定的预测能力 ,对企业的经济活动有一定的财务分析能力。但是这些对我国相当一部分会计核算不健全、会计人员业务水平不高的

12、企业来说 ,只能是望洋兴叹。再加上实际经济生活中一些不法企业将隐匿实际收入、虚列成本开支等违法行为自诩为“纳税筹划” ,使得许多企业的税务筹划走入误区。(三)税收征管部门专业水平不高长期以来 ,国民纳税意识淡薄 ,税务执法人员特别是基层征管部门人员的专业水平不高 ,对税收征纳双方各自的权利、责任4 / 11税务筹划在财务管理应用中的问题分析理解不够 ;尽管税收征管法明确提出了在税收关系中征税与纳税双方的权利与义务,但在舆论宣传中 ,大部分强调的是纳税是公民的义务 ,很少提及纳税人的权利 ,更没人提及纳税人的纳税筹划权利。企业纳税筹划未能在我国实际中推广 ,除我国税法有待进一步完善外 ,还和我国

13、一部分税务人员素质不高有关 ,特别是基层执法人员财务专业水平欠缺 ,对纳税筹划与偷税、漏税、避税的辨别能力低下 ,将纳税筹划和偷税、避税混淆 ,以“真”当“假”的情况时有发生。还有少数税务人员与企业进行钱权交易,使有些企业不必进行纳税筹划也可减轻税负等 ,这些都加大了企业纳税筹划在实践中推广的难度。(四)税务代理在我国发展缓慢纳税筹划的发展需要税务代理事业的强大支持 ,但目前税务代理在我国却发展缓慢,极度缺乏一大批适应社会主义市场经济和现代新型税务征管体制需要的专业技术过硬的代理人员 ,税务代理队伍无论从数量、素质、年龄上来看 ,与普遍推广税务代理的要求不相适应 ,税务代理供给市场严重贫乏。夏

14、玉红 于云霞 浅谈企业纳税筹划存在的问题及解决措施 农场经济管理 2008.4 87-881纳税筹划与偷税、漏税混为一谈纳税筹划采取的是合法或非违法的手段，它与偷税、漏税、逃税等违法行为有着本质的区别。纳税人在发生纳税义务后，理应按照税法的规定及时、足额地缴纳税款，任何违反法律规定，故意不纳、少纳或推迟缴纳税款的行为都是违法的，必将受到处罚。2中小企业进行纳税筹划的风险比较大纳税筹划的风险主要来自以下几个方厩一是由于税收政策不稳定导致的风险。频繁变化的税收政策在给纳税人提供纳税筹划空间的同时，也给其带来风险。二是税务行政执法不规范导致的风险。税务行政执法不规范的现象在全国许多地方均有发生。三是

15、纳税人对税收政策理解不准确、不全面导致的风险。此外国家发现税收政策的漏洞时，有权适时做出调整。3税法、准则未得到严格执行中小企业天生底子薄，无法与大企业竞争，偷税、漏税成了部分中小企业求生的个重要手段。部分税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，导致一部分企业认为偷、逃税款即便被查处了也有利可图。同时，少数税务机关以组织收入为中心，税务执法人员拥有过大的税收执法裁量权，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调5 / 11税务筹划在财务管理应用中的问题分析的余地很大。 王娜 中小企业纳税筹划问题研究 理财世界 2008，(12) 12-161地区发展不平衡， 在经济相对落后的地区，纳税筹划几乎一片空白。

16、由于中小企业受人员素质、经营理念、生存环境等因素的制约中小企业的纳税筹划开展得并不尽如人意。总体来说，人们对纳税筹划的认识和应用与地区经济发展的程度密切相关。2纳税人整体素质不高， 税收筹划具有主观性。在市场经济体制建立的过程中不良的社会风气给纳税人的道德造成了十分重的影响，一些纳税人在个人利益的驱使下没有了诚信的意识，名义上是纳税筹划而实际是违反有关法律法规的规定进行税收欺诈，主要表现为各种“偷、逃、欠、骗、抗”税各种具体的违法行为。也有的纳税人冈业务知识的缺乏或知识的老化，专业技术水平低，因此不能正确的理解和把握相关的经济业务而是凭着想象和感觉进行税收筹划以至于税收筹划的基础工作薄弱，行为

17、不规范。3会计准则的滞后性 ，为税收欺诈提供契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，例如近些年来“衍生性金融工具”的不断涌现使原有的会计准则、会计制度已经不能够适应新的经济形势发展的需要而义不能及时制订及颁布新的会计制度。这样纳税人就很容易利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的偷税、漏税、逃税等手段的机会。破坏了公平竞争科学的纳税筹划环境严重下扰了企业的经营管理。4纳税人利用税法上的漏洞和缺陷， 进行避税。目前纳税筹划的主要手段是避税，纳税筹划向避税演进。这种避税手段处于合法与违法之间的灰色地带。达到规避或减轻自身税负的目的。其后果是直接减少国家财政收人。使税收的宏观调控职能失灵。金

18、明姬 纳税筹划现状及治理途径 财经界（学术） 2009，(11) 211（一）对纳税筹划重视不够。 企业还未将纳税筹划的概念渗透到经营思维中去。当涉税的经济业务发生时，相关部门很少把税务成本支出的多少作为经济业务决策中考虑的一个因素，加大了税务成本支出。比如在每年企业所得税汇算清缴时，都有因为筹划不到位而被做了纳税调增的费用，直接抵减了企业的经济增加值。（二）企业纳税筹划工作存在滞后性。主要表现是对纳税筹划环节认识不到位。很多人认为纳税筹划只包括税款计算和缴纳过程的筹划，是财务部门的事情，与其它部门6 / 11税务筹划在财务管理应用中的问题分析无关。其它部门可以随意做业务，签合同，列费用。等业

19、务做完，合同签完，费用列支后，财务部门再进行筹划、核算缴纳税款。由于许多纳税筹划都是在纳税行为产生的环节所做的筹划，因此经常贻误了主动筹划的时机，形成了在税款计算和缴纳环节所做的“被动纳税”的局面。（三）税收筹划不注重成本效益。 因为企业的经营活动是一个复杂的过程，各种因素相互交织和影响，具体问题要具体分析。在筹划纳税方案时，一方面不能一味追求纳税负担的减轻，税负的减轻并不一定会增加企业的财富，因为那样有可能忽视由此引起的其它费用的增加或收入的减少。纳税人在取得一些税收收益的同时，必然会为此付出一定的代价和选择此方案放弃彼方案而产生的机会，只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时，这种方案才是

20、合理的。例如某印刷厂原系增值税小规模纳税人，2007 年度生产销售产品达 180 万元，按规定应一般纳税人。 2008 年初申办一般纳税人时，税务会计向财务科长提了一个建议：尽快将价值 9 万元的库存原料纸张退回供货方，等到取得一般纳税人资格后再将那批纸张购回，理由是退回重购可以获得抵扣进项税款的增值税专用发票。节税额为 （元）（供货方为一般纳税人） 。但这个方案被厂长否决了。理由是（ 1）该纸张目前价格处于上涨期。90000 元的不含税价为 90000/1.17=76923.8 （元），如果价格提高 5%，原成本提高 （元）（2）按照税收法规的规定，货物退回必须将货物运送到原供货企业，如果仅

21、以普通发票换专用发票，没有实际退回货物的不能以退货处理。而由于供货企业在外省，费用较大。一般是原料价格的 5.5%,退货重购将多付两趟运费，多开支 90000*5.5%*2=9900（元)。综合考虑涨价因素与运输费用，筹划成本 申请材料 运输成本为 13746.15（元)。比预计节税额13076.92 元还多，可谓得不偿失。 李洁华 关于企业纳税筹划问题的思考 消费导刊 2009.7 86（二）企业财务管理水平不高制约着企业纳税筹划的发展1、私营企业财务管理水平不高7 / 11税务筹划在财务管理应用中的问题分析我国现阶段一些私营企业的财务管理还不规范不完善， 尤其是一些小规模企业， 财务管理水

22、平更是不高，主要表现一些方面：（1）凭经验决策，财务管理地位不高。部分私营企业的决策模式主要为经验决策，企业财务管理未受到重视、财务管理在业主以外的管理中影响不大、地位不高。（2）财务人员业务素质低。财务管理职能作用不大 ,在财务这一敏感部门 ,“忠诚度” 成为用人的重要标志 , 无血缘、乡缘关系的财务管理能人群体很难与家族势力平衡。（3）业主“说了算” 。财务管理内容单一 ,企业的资金筹集、使用由老板说了算。权力集中的家族式的经营 , 使财务管理也高度集中 。（4）财务控制薄弱。 主要体现在： 对现金管理不到位 ,现金周转不灵 , 存量现金没有盘活 , 大大降低了企业的收益；应收账款周转缓慢

23、；存货控制薄弱；成本费用管理水平低 。2、企业管理水平不高制约着企业纳税筹划的发展纳税筹划作为企业财务管理的重要内容， 首先得有体制的保证。 纳税筹划是应纳税义务人在纳税行为发生之前对纳税地位的低位选择。 这就要求企业管理人员不仅要熟悉相关税法、 经济法知识 , 还要求企业对未来的经营情况有一定的预测能力 , 对企业的经济活动有一定的财务分析能力。 但是这些对我国相当一部分会计核算不健全、 会计人员业务水平不高的企业来说, 只能是望洋兴叹。再加上实际经济生活中一些不法企业将隐匿实际收入、虚列成本开支等违法行为自诩为“纳税筹划” , 使得许多企业的税务筹划走入误区。（三）税务代理在我国发展缓慢税

24、务代理是指税务代理人在法定的代理范围内 受纳税人、 扣缴义务人的委托。 代为办理税务事宜的各项行为的总称。 纳税筹划的发展需要税务代理事业的强大支持 , 但目前税务代理在我国却发展缓慢 , 代理业务范围比较狭窄， 缺乏一大批适应社会主义市场经济和现代新型税务征管体制需要的专业技术过硬的代理人员 , 税务代理队伍无论从数量、素质、年龄上来看, 与普遍推广税务代理的要求不相适应 , 税务代理供给市场严重贫乏 。并且目前我国的税务代理也存在很多问题。 例如， 税务代理法制环境不完备， 导致税务代理仍无法可依。 税务代理定位不清， 在一定程度上给税务的代理工作造成了障碍。 税务代理人员业务素质较低。税

25、务代理市场不完善。（四）对新企业所得税法了解不够要实施好纳税筹划，就透彻的了解国家的税法，充分利用税法优惠政策。于 2008 年 1 月 1日起施行的新企业所得税法中有关税收优惠的专项条款共有 14 条,占整部法内容的近1/4。从总体来看 , 新企业所得税法统一了内外资企业的税收优惠政策 , 实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系 , 无论是经济发达地区 , 还是经济欠发达地区 , 都可以结合自身优势和特点 , 充分利用新的税收优惠体系 , 发展国家鼓励发展的产业。但是， 部分私营企业不重视新企业所得税法， 也不去研究其中的优惠内容， 这样很大程度上阻碍了企业进行合理纳税筹划的步伐

26、。4 税务筹划在财务管理应用中的问题分析4.1 企业纳税筹划的意识落后4.1.1 受传统观念的影响较大。一些守法的企业由于受到传统观念的影响 ,认为在纳税越多越光荣的大环境下,通过纳税筹划减少税负有损国家利益 ,此举并不光彩 ,因此心存疑虑。 而某些税务部门和税务人员利用纳税人这种心理 ,不理解和支持企业合理合法的纳税筹划活动,相反,在某种程度上侵犯了纳税人的税收利益。 这些企业对此往往忍气吞声 ,8 / 11税务筹划在财务管理应用中的问题分析不敢通过申诉、 检举、 请求赔偿、 申请复议和诉讼等权利正确维护自己的合法权益。 吕华兴 企业纳税筹划存在的问题及对策 南京广播电视大学学报 总第 46

27、期 2007 年第 1 期 28-314.1.2 在税务筹划涵义上的误区在我国， 许多人不了解税收筹划， 一提起税收筹划就联想到偷税， 甚至一些人以税收筹划为名，行偷税之实。而实际上，税收筹划与偷税有着本质的区别，偷税是指纳税人明确违反税法的减轻或者逃避纳税义务的行为， 偷税是一种违法甚至犯罪的行为， 其行为的后果要受到国家法律的制裁。 还有一些人提到税收筹划想到的就是避税， 避税，则是指纳税人使用合法的手段逃避或者减少纳税义务的行为。 避税虽然合法， 但这种行为与国家税法的立法意图相背离， 会减少国家的财政收入。 它在形式上是合法的。 但它着力指出税法规定及国家政策的模糊环节钻法律漏洞 有悖

28、于国家政府的税收政策导向。 而税务筹划是完全合法的 是税收政策予以引导和鼓励的。 它遵循了税收法律法规。 等于间接的遵循了国家的宏观经济调控于是达到了国家税法立法意图。 254.1.3 对纳税筹划重视不够将纳税筹划的概念渗透到经营思维中去。 当涉税的经济业务发生时， 相关部门很少把税务成本支出的多少作为经济业务决策中考虑的一个因素， 加大了税务成本支出。 比如在每年企业所得税汇算清缴时， 都有因为筹划不到位而被做了纳税调增的费用，直接抵减了企业的经济增加值。 李洁华 关于企业纳税筹划问题的思考 消费导刊 2009.7 86 尤其是企业高层领导 ,当涉及到纳税筹划问题时 ,总认为这是财务人员应履

29、行的职责 ,认识不到他们是否参与纳税筹划对企业发展的影响和重要性。4.2 企业税务筹划的水平较低4.2.1 企业掌握纳税筹划的知识较少现实中我国多数企业对税法的了解不多或不透 ,不少企业的管理者和财务人员对税收问题只是“略懂” ，违背了税务筹划意识和行动是建立在纳税人熟悉并掌握税法基础之上的这个事实 ,因此由于对税收政策不能及时掌握和运用 ,时常出现无意犯规现象。如在现实中 ,人们对公然明显的违法行为较容易识别 ,而对税法已有反避税规定的避税行为则认识不清 ,因而经常产生诸如以转让定价、 “新办”企业、“福利”企业、代理购销等形式开展的所谓的“纳税筹划” ,当被税务机关作为偷税查处时还不知其因

30、。 不少企业因此对自身有什么纳税维护权利、 该交什么税、如何交等税务管理内容和问题似懂非懂 ,只能被动地接受税务部门的处理和指示,也因常常出错被税务部门处罚 ,产生不必要的损失。4.2.2 企业运用纳税筹划的技能较弱由于我国企业开始纳税筹划的时间比较晚 ,很多时候盲目的套用国外的经9 / 11税务筹划在财务管理应用中的问题分析验，而适应于自身的实践经验还很不足 ,业务操作水平尚处于较低层次 , 容易凭经验决策， 财务管理地位不高。 部分企业的决策模式主要为经验决策， 企业财务管理未受到重视、 财务管理在业主以外的管理中影响不大、 地位不高。 甚至有些纳税筹划实际上是违法行为 ,离真正意义上的企

31、业税务筹划的初衷有所背离。同时企业纳税筹划的方案不够丰富， 方法不够多样 , 不能完全满足实践的需要 ,导致片面套用或引用其他企业的税务筹划方法 ,或单纯钻所谓的税收法规的漏洞 ,最终导致增加税收成本，缴纳更多的税款 ,甚至触犯法律。目前我国企业在财务管理中关注和运用低层次的纳税筹划比较多 ,而考虑高层次的纳税筹划很少 ,而高层次的纳税筹划对企业的发展具有重大影响 ,企业高层领导更应关注高层次的纳税筹划。4.2.3 缺乏税收筹划专业人才税收筹划需要有高素质的管理人员。 税收筹划实质上是一种高层次、 高智力型的财务管理活动， 是事先的规划和安排， 经济活动一旦发生后， 就无法事后补救。26因此，

32、税收筹划人员应当是高智能复合型人才，需要具备税收、会计、财务、金融、投资、贸易、物流等专业知识，并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、 投资活动。 筹划人员在进行税收筹划时还需要熟悉并遵守国家的税法， 充分地掌握和了解国家现有的税法意识， 随时掌握税收政策变化情况。 这是税收筹划的基础。 27只有这样才能找到税务筹划的切入点，真正为企业节省税收成本要求企业财务会计人员不仅要精通会计、 税法，还要精通。 而现在我国国内企业有些财会人员就连会计、 税法也不是十分精通， 很多财会人员会计、 税法知识陈旧，面对企业会计制度、企业会计准则、税法日新月异的完善与发展，往往显得无所适从。 284.2.4 税务筹划的时间滞后税务筹划实质上是运用税法的导向作用， 通过安排生产经营活动来安排纳税义务的发生。 而目前企业普遍只是在经济行为已发生， 才想到纳税事宜， 而这时往往已经没有什么筹划空间了。 比如：企业的筹资方式主要有负债融资和权益融资。两者的筹资渠道不同，资金成本不同，取得的难易程度不同，所产生的税收影响也大不相