第十六章收入计量交易价格确定

1、第十六章 -收入计量 -交易价格确定第十六章收入、费用和利润知识点 4：收入计量交易价格确定以上知识点解决了收入的确认问题，下面进入收入的计量。交易价格， 是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。合同一般都有明确的固定金额交易价格，如同“秃子头上的虱子”明摆着。但是，当对价金额是可变对价时、 合同具有重大融资成分时、 合同存在应付客户对价时、 合同存在非现金对价时，交易价格的确定并不容易。1.一个合同可能涉及多项履约义务，在划分为各单项履约义务后，企业应当按照项履约义务的交易价格 计量收入

2、。分摊至各单企业应当根据合同条款， 并结合其以往的习惯做法确定交易价格。 在确定交易价格时， 企业应当考虑可变对价、 合同中存在的重大融资成分、 非现金对价、 应付客户对价等因素的影响。（ 1）可变对价（ 2）合同中存在重大融资成分（ 3）非现金对价（ 4）应付客户对价2.可变对价 是指对价金额可能因折扣、退款、返利、积分、价格折让、绩效奖金、罚款而改变，如果企业获取对价的权利以某一未来事件的发生或不发生为条件，已承诺的对价也可能改变。例如：附带退货权的产品销售、提前完工将收取的固定金额业绩奖金。根据事实与情况的不同，企业应当以 期望值 或最可能发生金额来估计可变对价的最佳估计数，但包含可变对

3、价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，时考虑收入转回的可能性及其比重。每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。应当同【例 17】 甲公司主营A 产品的生产、 销售， A 产品单独售价为100 元 / 件，其向客户承诺：自 2018 年 1 月起，凡1 年内购买量超过2 万件，价格按90 元 / 件结算。止于 2018 年 3 月 31 日，主要客户A 公司共购买3000 件，预计全年购买量不会达到2 万件；主要客户B 公司共购买6000 件，预计全年购买量会达到2.3

4、 万件。分析： 甲公司 2018 年第一季度应确认的销售收入 3000*100+6000*90 840000（元）。【例 18】： 甲客运公司积极挖潜，为充分利用闲置客车，于 2018 年 5 月 1 日同快学教育公司签订了为期 1 年的接送员工上下班的合同， 合同价款 120 万元，其中 30 万元为可变奖金。奖金根据准点率等指标计算。根据经验，甲公司获得奖金的各种可能性如表所示：若采用期望值法：可变对价的最佳估计数 60%*10+30%*20+10%*30 15（万元）甲公司 2018 年应确认的收入（90+15） *8/12 70（万元）若采用最可能金额法：可变对价的最佳估计数10 （万

5、元）甲公司 2018 年应确认的收入（90+10） *8/12 66.67（万元）注： 由于该合同中甲公司承担在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。【例 19】甲建筑公司与客户签订了一项总金额为1200 万元的建造合同。第一年实际发生工程成本 500 万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的履约进度无法可靠确定。预计客户能够履行合同，企业已经发生的成本预计能够得到补偿。分析： 履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。借：主营业务成本500贷：主营业务收

6、入500【例 20】甲建筑公司签订了一项总金额为270 万元元的固定造价合同，合同履约进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2018年 2 月开工，预计2020 年 9 月完工。最初预计的工程总成本为250 万元，到 2018年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为260 元。合同约定若提前完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款30 万元。甲公司认为提前完工的可能性为70%。止于 2018年末， 甲公司发生成本78 万元（假设原材料和人工各占50%），双方约定按履约进度支付工程款， 2018 年 2 月预收工程款50 万元。要求：（1

7、）假设甲公司对业绩奖励采用最可能发生金额来估计可变对价的最佳估计数，计算包含可变对价的交易价格。（2）计算 2018 年履约进度，并计算2018 年应确认的收入。（3）编制有关会计分录（假设甲公司合同履约成本通过“合同履约成本”科目核算）网校答案：（ 1）包含可变对价的交易价格 270+30 300（万元）。（ 2） 2018 年履约进度 78/260 30%2018 年应确认的收入300*30% 90（万元）（3）有关会计分录借：合同履约成本78贷：原材料39应付职工薪酬39借：银行存款50贷：合同负债50借：应收账款40合同负债50贷：主营业务收入90借：主营业务成本78贷：合同履约成本7

8、8【例 21】甲公司为一家大型设备制造商，20×8年 9月 1 日,甲公司与乙公司签订合同 ,向其销售 A 产品和 B 品。 A 产和 B 产品均为可明确区分商品,其单独售价相同，均为500 万元，且均属于在某一时点履行的履约义务。合同约定 ,A 产品和 B 产品分别于20×8年11月 1日和 20× 9 年 3 月 31 日交付给乙公司。合同约定的对价包括 1000 万元的固定对价和估计金额为200 万元的可变对价。甲公司认为将 200 元的可变对价计入交易价格，累计确认的收入将极可能不会发生重大转回，满足将可变对价金额计入交易价格的限制条件。假定上述价格均不包

9、含增值税。20× 8 年 12 月 1 日,双方对合同范围进行了变更,乙公司向甲公司额外采购C 产品，合同价格增加 300 万元 ,合同约定 C 产品将于20× 9 年 4 月 30 日交付给乙公司。C 产品与 A、B 两种产品可明确区分 ,但该增加的价格不反映C 产品的单独售价。C 产品的单独售价与B 产品相同，也为 500 万元。20× 8 年 12 月 31 目 ,企业预计有权收取的可变对价的估计金额由200 万元变更为240 万元，该金额符合计入交易价格的条件。 因此 ,合同的交易价格增加了40 万元 ,且甲公司认为该增加与合同变更前已承诺的可变对价相关。

10、假定，上述三种产品的控制权均随产品交付而转移给乙公司。要求：（1）计算、 产品价格分摊后的交易价格，计算 20× 8 年 11 月 1 日甲公司应确认的收入金额。（2）甲公司应如何识别20×8 年 12月 1 日该合同的变更？分别计算产品、产品、 产品应确认的收入。网校答案：（ 1）在合同开始日,该合同包含两个单项履约义务,甲公司应当将估计的交易价格分摊至这两项履约义务。由于两种产品的单独售价相同,且可变对价不符合分摊至其中一项履约义务的条件,因此 ,甲公司将交易价格1200 万元平均分摊至A 产品和 B 产品 ,即 A 产品和B 产品各自分摊的交易价格均为 600 万元。

11、 20× 8 年 11 月 1 日,当 A 产品交付给客户时,甲公司相应确认收入600 万元。借：应收账款600贷：主营业务收入产品600（ 2）新增商品与原合同商品能够明确区分，但由于产品交易价格不能反映单独售价，该合同变更应当作为原合同终止 ,并将原合同的未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。 在该新合同下,合同的交易价格为900 万元 (600 万元 +300 万元 ),由于 B 产品和 C产品的单独售价相同 ,分摊至 B 产品和 C 产品的变易价格的金额均为450 万元。20x8 年 12 月 31 日 ,甲公司重新估计可变对价,增加了交易价格40 万元。由于该增

12、加与合同变更前已承诺的可变对价相关,因此应首先将该增加分给A 产品和 B 产品 ,即各分摊 20 万元。借：应收账款20贷：主营业务收入20由于原未履约的部分应与合同的变更进行合并视为一项新的合同，故分摊给B 产品的可变对价 20 万元应在B 产品和 C 产品中进行 二次分摊 ，各自分摊10 万元。经过上述分摊后,B 产品和 C 产品的交易价格金额均为460 万元 (450 万元 +10 万元 )。因此 ,甲公司分别在B 产品和C 产品控制权转移时确认收入460 万元。20×9年 3月 31 日：借：应收账款460贷：主营业务收入产品46020×9年 4月 30 日：借：应

13、收账款460贷：主营业务收入产品460综合以上 ，甲公司应于 20× 8 年 11 月 1 日确认产品收入 600 万元；应于 20x8年12月 31日确认对产品收入的调整增加20 万元；应于 20×9 年 3 月 31 确认产品收入460 万元；应于 20× 9 年 4 月 30 确认产品收入 460 万元。合计 1540 万元。4. 合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。 该交易价格与合同对价之间的差额， 应当在合同期间内采用实际利率法摊销。合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不

14、超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。注： 1.准则未指明差额摊销应计入的科目，个人认为融资收益应计入财务费用贷方，但若该项业务是很常规的、经常发生的业务，也可以贷记主营业务收入融资收益。2.在固定资产、无形资产准则中，资产的入账价值为付款额现值。【例 22】2018 年 1 月 1 日，华北重工公司同陕西织布局签订分期收款的设备购销合同，陕西织布局向华北重工购买大型设备一台，市场价为497.38万元（不含增值税） 。合同约定分3 年付款，每年年末支付款项200 万元。2018年 1 月1 日，该设备已发出并经检测、验收符合合同约定质量要求，华北重工公司开具增值税专用发票，陕西织布局支付增值税税款85 万元，假设不考虑纳税差异。假设双方约定的利率为10%。2018.1.1借：银行存款85贷：应交税费应交增值税