第2章 资产负债表及其附表的编制原理和实务ppt课件

1、第2章资产负债表及其附表的编制原理与实务2.1资产负债表概述资产负债表是总括反映企业在某一特定日期年末、半年末、季末、月末的全部资产、负债、所有者权益情况的会计报表，是关于企业财务情况的记录。资产负债表反映出会计中最为基本的平衡公式，即“资产=负债+所有者权益”，表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、承担的债务和投资者对净资产的所有权，是企业必须按期编制的一张主要财务报表。2.1资产负债表概述 2.1.1资产负债表的格式和内容关于资产负债表的格式，目前国际上流行的主要有账户式和报告式两种，各国根据需要分别采用不同的格式。 1. 账户式资产负债表的格式和内容 账户式资产负债表，又称平衡式

2、资产负债表，是将资产项目列在报表的左方，负债和所有权益项目列在报表的右方，犹如会计中“T型账户的左右分列。账户式资产负债表的平衡关系体现在左方的资产总额等于右方负债和所有者权益总额的合计，是左右两方的平衡。2.1资产负债表概述 2. 报告式资产负债表的格式和内容报告式资产负债表又称垂直式资产负债表，是将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产项目，其次列示负债项目，最后再列示所有者权益项目。报告式资产负债表的平衡关系体现在资产总额减负债总额等于所有者权益总额，它突出强调的是企业的所有者权益情况。2.1资产负债表概述 3. 我国资产负债表的格式和内容我国企业的资产负债表一般采用账户式。一是账户

3、式资产负债表反映资产、负债和所有者权益情况关系比较直观，易于理解和接受；二是账户式资产负债表将资产类项目单列在报表的左方，突出表明企业拥有或控制的资产情况，进一步表明企业的经营状况和发展前景。2.1资产负债表概述资产负债表的表首部分是报表的标志，有报表名称、编制单位、编报日期和金额单位。资产负债表的正表部分是报表的主体，左边包括资产类各项目，右边包括负债类及所有者权益类各项目。企业左方的“资产总额等于右方“负债总额加上“所有者权益总额。在资产负债表的下端，列有几项补充资料。补充资料主要是反映一些报表使用者须要了解，但在报表的基本部分无法反映或难以单独反映的一些资料。2.1资产负债表概述 2.1

4、.2资产负债表的作用 1. 了解企业经济资源的种类及分布，计算各项资产占总资产的比重，分析资产的构成是否合理，从而评估企业财力的强弱。 2. 评价企业的偿债能力。资产负债表中反映出的流动性情况有助于评价企业的短期偿债能力；同时，长期资产与长期负债的相关信息能反映出企业长期偿债能力的高低。2.1资产负债表概述 3. 衡量企业的财务风险。通过资产负债表的负债项目，可以显示企业承担债务的不同偿还期限、偿还数额，分析企业的偿还债务的风险。同时，通过资产负债表的所有者权益项目，可以说明企业投资者对本企业资产所持有的权益份额，了解企业财务实力。 4. 通过资产负债表，可了解企业未来的财务状况，预测企业的发

5、展前景。通过资产负债表年初数和年末数的对比分析，可以看出企业的财务变动趋势，判断企业的财务状况是上升趋势，还是下降趋势。2.2资产负债表的编制原理与实务 2.2.1资产负债表的编制原理 1. 资产负债表“年初数的编制原理资产负债表的“年初数栏，根据上年度资产负债表各项目的“年末数栏的数字填列。如果本年度资产负债表规定的项目名称和内容同上年度资产负债表不一致时，应对上年度资产负债表的项目名称和内容做相应调整，按调整后的年末数填入本年资产负债表的年初数栏。2.2资产负债表的编制原理与实务 2. 资产负债表“年末数的编制原理资产负债表的“年末数栏，应当依据企业总分类账或有关明细账的期末余额分析填列。

6、根据资产负债表各项目的内容与填列方法，将资产负债表年末数的填列分为五种情况。 (1)根据有关总账账户的期末余额合计填列根据总账账户期末余额合计填列的资产负债表项目有“货币资金和“存货两项。 2.2资产负债表的编制原理与实务(2)根据总账有关明细账户的期末余额分析填列 “应收账款项目和“预收账款工程“预付账款项目和“应付账款工程“待摊费用项目和“预提费用工程(3)根据有关总账账户的期末余额分析计算填列“一年内到期的长期债权投资项目和“长期债权投资工程“一年内到期的长期负债项目和长期负债各项目2.2资产负债表的编制原理与实务(4)根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列“短期投资工程，应根据“短

7、期投资账户的期末借方余额减去“短期投资跌价准备账户的期末贷方余额后的差额填列。“应收账款工程，根据“应收账款账户的期末借方余额减去“坏账准备账户的差额填列。其他应收款填制与应收账款方式相同。“长期股权投资工程，根据“长期股权投资账户的期末借方余额减去有关减值准备的期末余额后的差额填列。长期债权投资填制方式与长期股权投资相同。“在建工程工程，根据“在建工程账户的期末借方余额减去“在建工程减值准备账户贷方期末余额后的差额填列。“无形资产工程，根据“无形资产账户的期末借方余额减去“无形资产减值准备期末贷方余额后的差额填列。2.2资产负债表的编制原理与实务(5)根据总账账户的期末余额直接填列资产负债表

8、内大多数的资产、负债、所有者权益项目，都可直接根据总账账户的期末余额直接填列。(6)补充资料的填列补充资料是资产负债表的重要组成部分，也是企业报送报表时必须要填列的内容。在填列补充资料时，查阅相关的会计账簿即可。2.2资产负债表的编制原理与实务 2.2.2资产负债表的编制实务 1. 会计资料：年末总账账户期末余额 2. 编制资产负债表的实务2.2资产负债表的编制原理与实务 3. 编制资产负债表应注意的问题（1注意会计账户与报表项目的对应关系，非一一对应，应分析填列。（2资产价值必须按实际成本反映（3注意准确运用数字符号。凡是某报表项目没有对应项目的，该项目所出现的相反方向余额，应以“-”号填列

9、在资产负债表中。凡是某项目有对应项目的，该项目所出现的相反方向余额，在对应项目中反映，不以“-”号反映。（4注意不包括在资产负债表中的项目。“待处理财产损溢账户余额不在资产负债表中反映，若企业期末该账户中仍有未转销的余额，应及时报批处理。2.3资产负债表附表的编制原理与实务资产负债表的附表有资产减值准备明细表、股东权益所有者权益增减变动表、应交增值税明细表，编制资产负债表的附表有利于详细考核企业的资金运用情况，能够为投资者决策提供更为可靠的信息。2.3资产负债表附表的编制原理与实务 2.3.1资产减值准备明细表的编制原理与实务资产减值准备明细表反映企业各项资产减值准备的增减变动情况，是企业必须

10、按年编制的资产负债表的附表之一。 1. 资产减值准备明细表的格式和内容2.3资产负债表附表的编制原理与实务 2. 资产减值准备明细表的编制原理本表各项目根据“坏账准备”、“短期投资跌价准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“委托贷款-减值准备等账户的记录分析填列。为了编制资产减值准备明细表，企业应对上述准备项目设置相应的明细进行核算。 3. 资产减值准备明细表的编制实务2.3资产负债表附表的编制原理与实务 2.3.2股东权益增减变动表的编制原理与实务股东权益增减变动表，也成所有者权益增减变动表，反映企业股东权益各项目的

11、增减变动情况，是企业必须按年编制的资产负债表的附表之一。2.3资产负债表附表的编制原理与实务 1. 股东权益增减变动表的格式和内容 2. 股东权益增减变动表的编制原理股东权益增减变动表各项目应根据“实收资本股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配明细账户的本年年初余额、借方发生额、贷方发生额、年末余额分析填列。 3. 股东权益增减变动表的编制实务2.3资产负债表附表的编制原理与实务 2.3.3应交增值税明细表的编制原理与实务为了反映和监督企业应交增值税及其缴纳情况，企业应按月编制应交增值税明细表。通过应交增值税明细表，可以全面地了解企业应交增值税的应交、已交、未交情况以及进项税额、销项税额、出口