企业清算所得税筹划技巧

1、?企业所得税法?及企业所得税法实施条例?、财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处 理假设干问题的通知?财税202160 号、国家税务总局关于印发企业清算所得税申报表> 的通知?国税函2021388 号等对企业清算业务所得税的实体法规和程序操作政策做了明确规定。根据上述规定，企业清算时所 得税是否有筹划空间呢？一、清算企业及股东应纳所得税额确实定一公司层面税法规定，企业应就其清算期间形成的清算所得按企业所得税的根本税率计算缴纳企业所得税，计算公式为：清算所得应纳所得税额=清算所得X根本税率25%。企业在计算出清算所得应纳所得税额后，应当按照税法的规定。以清算期间为一个纳税年度，在

2、办理工商注销登记之前，向税务机关办理所得税申报，如左下表1所示。二股东层面税法规定，企业全部资产的可变现价值或交易价格减去清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款及清偿企业债务后的余额为可以向企业所有者分配的剩余财产。被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的局部， 应确认为股息所得;剩余资产减去股息所得后的余额，超过或低于股东投资本钱的局部，应确认为股东的投资转让所 得或损失。被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税根底，如左下表2所示。二、案例分析A

3、投资于2007年2月以2 000万元货币资金投资成立了全资子公司B特种器材贸易公司。后因A投资经营策略调整，拟于 2021年3月终止对B特种器材贸易公司的投资。终止投资时，B特种器材贸易公司资产负债表如左下表 3所示。A投资终止投资有三种初步方案，具体情况为:注销方案：注销B特种器材贸易公司，支付从业人员经济补偿金100万元，归还短期借款1 000万元后,收回货币资金4 900万元。股权转让方案：以5 000万元价格转让B特种器材贸易公司的股权。先分配后转让股权方案：先将未分配利润2 500万元收回，然后以2 500万元价格转让B特种器材贸易公司的股权。假定上述三种方案都可行，A投资没有可税前

4、弥补的亏损。分析：1A投资三种终止投资方案企业所得税应如何处理？2 分别计算A投资三种终止投资方案实施后的税后净利润。一A投资三种终止投资方案企业所得税的处理1. 第一种方案：企业注销其子公司，其子公司需要办理企业所得税的清算。1清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税根底-清算费用、相关税费+债务清偿损益=6 000 全部资产可变现价值6 000 资产计税根底清算费用0 =0由此可知，企业无清算所得，B特种器材贸易公司无需缴纳企业所得税。2向股东分配剩余资产可供分配的剩余资产=6 000 100 1 000 = 4 900 万元股息性所得=500 + 2 500 = 3 000 万

5、元，免税收入，不用缴纳企业所得税。投资资产转让所得或损失=4 900 3 000 2 000 = 100 万元投资资产转让损失100万元，无需缴纳企业所得税，可以在损失发生当年的应纳税所得额中扣除。2. 第二种方案：企业转让股权应纳企业所得税=5 000 2 000 X25% = 750 万元3. 第三种方案：境内子公司分回的股息红利所得属于免税收入，不用缴纳企业所得税。企业转让股权，企业需要计算转让股权需缴纳的企业所得税。应纳企业所得税=2 500 2 000 X25% =125 万元。二分别计算A投资三种终止投资方案实施后的税后净利润1. 第一种方案税后净利润=4 900 2 000 = 2 900 万元由于投资资产转让损失100万元，经税务机关审批后，可以在损失发生当年的应纳税所得额中扣除，可以少纳企业所得税25万元，因此：实际税后净利润=2 900 +25 =2 925万元2. 第二种方案税后净利润=5 000 2 000 750 =2 250 万元3. 第三种方案税后净利润=2 500 + 2 500 2 000 125 =2 875 万元由此可见，企业应选择第一种清算方案。(三) 筹划分析经过比拟，A投资终止对B特种器材贸易公司投资的三种方案，第一种方案较之有利。在第一种方 案下，企业虽然需要确认100万元的投资