企业内部审计中存在的问题及对策

1、 高等教育自学考试本科毕业论文企业内部审计中存在的问题及对策黄白雪010*徐大兵副教授学院名称继续教育学院辅导站名称广东科贸职业学院专业名称财务会计与审计专业代码B020157论文提交日期2014年09月15日论文答辩日期2014年09月27日答辩委员会主席邴长策评阅人张丽娟随着我国社会主义市场经济的建立,内部审计渐渐地成为企业管理体系中的重要组成部分,越来越成为企业进行内部有效控制和严格监督的重要方式,是企业健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益、保护资产安全完整的重要手段。但我国企业内部审计还存在着内部审计机构缺乏客观性、独立性和权威性、内部审计人员素质不高等诸多问题,为此

2、,企业应采取建立健全企业内部控制制度、提高企业管理层对内部审计的认识、增强企业内部审计独立性、培养高素质的内部审计人才,积极参与企业内部控制体系建设,认真开展内审自身有效性评估等措施,不断提高审计质量和水平和完善我国企业的内部审计制度。本文首先阐述了内部审计在我国的发展现状,重点讨论了我国企业内部审计现存的问题及成因,旨在针对存在的主要问题探讨解决的建议及对策。关键词:内部审计问题措施1前言 (12企业内部审计的现状分析 (12.1企业内部审计在经济监督中取得成绩 (22.2企业内部审计中存在的问题 (22.2.1企业内部审计的独立性不强 (22.2.2企业内部审计人员素质不高 (32.2.3

3、企业经营管理者对内部审计的认识不足 (32.2.4企业内部审计的相关法律法规不够完善 (43企业内部审计存在问题的原因 (43.1内部审计工作现状制约了内部审计的独立性 (43.2内部审计人员不重视自我素质的提高 (53.3企业缺乏对内部审计的认识 (53.4未形成一定的法律法规体系 (54解决内部审计中存在问题的对策 (54.1合理设置内部审计机构,提高内部审计的独立性 (64.2创建优秀的内部审计队伍,提升综合素质 (64.3提高企业领导以及职工对内部审计的认识 (74.4加强内部审计法律法规和制度建设 (75结论 (7致谢 (8参考文献 (91前言审计是国家授权或接受委托的专职机构和人员

4、,依照国家法规、审计准则和会计理论,运用专门的方法,对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督,评价经济责任,鉴证经济业务,用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。随着我国现代企业制度的逐步完善,企业的审计组织相应地发生了变化,在审计组织体系中所起的作用日益重要。审计是社会经济发展到一定阶段的产物,并伴随着社会经济的发展而发展,如今它已将被审计单位包括会计业务在内的所有的经济活动纳入审查范畴,从而使审计的内涵和外延不断发展和完善;我国市场经济下的内部审计的职能和作用是审计理论和实务必须认识和正确定

5、位的问题,是内部审计改革和发展的重要环节。内部审计是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价,审计结果向本单位主要负责人报告。内部审计在会计工作中的重要性是无足轻重的,它具有经济监督职能和经济评价职能,并且利用其职能在会计工作中发挥着它应有的作用,可是在科技发展迅速的今天,审计工作已经完全解决不了多种出现在会计工作的芸芸问题,从而使企业会计的工作得不到更好的完善。因此,任何社会的经济活动都离不开会计,更离不开审计。2企业内部审计的现状分析我国内部审计起步较晚,但发展迅速。在短短的20年里,我国内部审计已经具备了一定数量的组织机构和人员。它在维护财经法纪、

6、改善企业经营管理、提高经济效益等方面都发挥了积极作用。据国家审计署不完全统计,从2002年至2007年的五年间,国家内部审计机构共完成审计项目198万个,查出损失浪费金额652.9亿元,提出被采纳意见102.9万条,发现大案要案线索9841件。目前,我国内部审计从业人员达30余万人。此外,我国为建立国际一流内部审计出台了一系列规范及措施。2003年5月,审计署发布新的审计署关于内部审计工作的规定对内部审计做出了新的定义:“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。”2006年初,财政部发布了新的企业会计准则体

7、系,与此同时开始实施了新修订的审计法和公司法。目前,这些制度法规与国际内部审计实务标准、国际内部审计师协会(简称IIA所倡导的内部审计发展趋势已基本接轨。由于我国内部审计发展的历史比较短,相比之下,和西方发达国家内部审计存在很大差距:未能引入“咨询活动”,内部审计还停留在财务审计和经济效益审计上;还未能真正实现从“监督导向型”向“服务导向型”的转变。更不容忽视的是,当前我国企业内部审计存在诸多问题,很大程度上限制了其在企业管理中的作用。2.1企业内部审计在经济监督中取得成绩经济监督职能是内部审计最基本的职能,是以财经法规和制度规定为评价依据,对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价。在

8、现代企业里,随着经营规模的扩大,经营事务的多样化和管理层次的多级化使得管理阶层对供应、生产、销售、财务的第一情况难以及时准确地了解,这就客观上需要建立健全的内部审计机制对有关事项进行监督,监督各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等要求,认真履行其承担的经济责任,达到加强控制、严肃制度、加强管理的目的。从1983年建立内部审计以来,我国一直强调内部审计的监督是双向监督。内部审计既要站在国家的立场上对企业保障国家财产保值增值进行监督,又要站在企业的立场上对企业各职能部门及下属各单位的财务收支及经济活动进行监督。但随着市场经济的完善和现代企业制度的确立,政府职能已发生根本转变,

9、从以行政命令的形式干预企业的经营转变为通过宏观调控促使社会主义市场经济的健康发展。这样,内部审计摆脱了双重身份,代表国家监督企业的职能将逐步由社会审计来替代。它的监督职能,将主要站在企业立场上,为企业的有效经营、健康发展服务。2.2企业内部审计中存在的问题随着我国经济体制改革的进一步深入和现代企业制度的逐步建立,内部审计日益成为企业管理体系中的重要组成部分,其作用也在逐步扩大,越来越成为企业竞相内部有效控制和监督的重要方式,但目前我国企业内部审计存在一些问题。2.2.1企业内部审计的独立性不强审计的独立性,是审计监督区别于会计监督、财政监督等其他经济监督的本质特征,是审计能够有效发挥作用所必备

10、的内在条件。在我国,企业内部审计机构大多设置于管理层之下,采取与其他业务部门平行的模式,在高层管理人员的授权范围内开展工作。无论是从实质上,还是形式上都影响了内部审计机构和人员的独立性,也危及内部审计人员在审计计划编制、审计证据的搜集、审计意见的发表等方面的独立性,使得内部审计部门发表审计意见缺乏客观性,起不到内部审计在企业经营管理中应有的降低风险、加强控制的作用。另外由于内部审计机构和审计人员的经济利益受制于企业本身,内部审计工作容易受到企业内部方方面面的制约或干涉,这势必削弱内部审计的独立性和客观性,同时也影响了内部审计职能的发挥,长此以往,企业内部审计就会失去其权威性、有效性,从而成为企

11、业可有可无的职能部门。2.2.2企业内部审计人员素质不高根据国际内部审计师协会内部审计标准说明规定,内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等方面的知识。而目前我国企业集团内审人员大都是财会人员出身,他们大多不懂企业的生产经营以及相关的法律知识,缺乏足够的经营管理经验,整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱,多层次、多视角地透视问题的能力不够,综合分析能力比较差。同时,内部审计机构地位不高也使内部审计人员对自身的工作缺乏足够的信心和热情,他们往往被其他部门或人员误解,感觉开展内部审计工作和实现自身价值困难重重。这既不利于充分调动内部审计人员继续学习与

12、开展工作的积极性和主动性,也不利于进一步提高他们的学识水平,增强业务能力,严重影响到内部审计工作的质量和效率。2.2.3企业经营管理者对内部审计的认识不足受长期计划经济的影响,部分企业领导人片面认为内部审计就是检查内部经济问题,会影响企业职工的团结和稳定,分散管理人员的精力,有的认为内部审计限制了自己的经营自主权,削弱了自己的权威,有的将内审机构形同虚设,使内审人员无职无权。这种对内部审计的片面认识使内部审计工作浮于表面,不能完全体现内部审计的独立性与权威性,内部审计人员碍于高层的错误领导,也无法正常地履行内部审计的各项职能。相反,如果企业领导充分重视内部审计工作,督促建立完善的内审机构和内审

13、制度,一方面,有效的内部运作系统对提高企业经济效益大有裨益;另一方面,内部审计人员因受到领导重视,对工作积极热情,进而推动企业的发展。2.2.4企业内部审计的相关法律法规不够完善目前,我国还缺乏完整的内部审计法律保障,尽管现已公布了许多内部审计准则,但原则性的多,可操作性的少;对内审人员要求的多,对内审行为其他关系人约束的少;对内审人员行为限制的多,法律赋予内审人员的权力少;对内审人员揭示问题真相遭受打击报复的司法规定更少,所以内审人员在开展审计的工作时很难有法律上的优势,甚至无所适从,严重影响了内部审计的规范性和严肃性。我国审计监督体系,从国家审计角度说,有国家审计法;从社会审计角度看,有注

14、册会计师法。这对保证国家审计和社会审计工作的顺利开展提供了有力的法律依据。但内部审计的法律法规尚不完善和健全。至今还没有内部审计法,只有国家审计署关于内部审计工作的规定、中国内部审计师协会发布的内部审计准则和内部审计基本准则及一系列具体准则,整体层次较低,法律效力不高,导致企业内部审计缺乏约束力。3企业内部审计存在问题的原因我国企业内部审计从发展之初就受到高度的重视,在政府的极力推动下,经过二十多年的迅速发展已经取得了较大的进展,但与发达国家的差距还很大,存在的问题也日益明显。究其原因突出表现在以下四个方面:3.1内部审计工作现状制约了内部审计的独立性首先,内部审计定位不准。长期以来,内部审计

15、既要站在政府的立场上对国家财产的保值增值实施监督,又要站在企业的立场上对内部各职能部门和下属单位的财务收支及经济活动进行监督。随着市场经济的完善和现代企业制度的确立,政府职能已发生根本性的转变,但内部审计的模式未有大的改变,内部审计在实际工作中仍没有找到准确定位。其次,内部审计法律制度不健全。目前我国关于内部审计的规范性文件只有审计署颁发的审计署关于内部审计工作的规定,并未上升到法律的高度,导致内部审计与国家审计、民间审计在工作地位上的差异,使得内部审计机构和人员得不到应有的重视。同时,内部审计没有具体可操作的行业规章制度,审计人员面对具体问题也无章可守。最后,多数内部审计人员是由财会部门或其

16、他部门人员兼任,缺乏必要的审计专业知识和技能,这种状况导致内部审计人员在制定审计计划、实施审计程序、出具审计报告时往往受到各方面利益的牵制,难以开展独立的审计活动。3.2内部审计人员不重视自我素质的提高内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平,是否熟悉企业经济活动,是否了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例,是否具有与他人沟通的技巧等。在我国,内部审计人员素质较低,目前大多数内部审计人员来自于企业财务部门,其中不少没有接受过系统的专业训练,缺乏足够的生产经营管理经验,有相当一些人员不具备必要的学识及业务能力,不了解本单位的经营活动和内部

17、控制,难以提高或保持其专业胜任能力。3.3企业缺乏对内部审计的认识在现代的公司中,仍有不少人对审计工作不理解,轻视内部审计的作用,对审计工作有抵触情绪,甚至不配合,认为内部审计可有可无。有的对内部审计怀畏惧心理,持有怀疑态度。有的对企业内部审计性质、作用与职能认识不足,根本未将企业内部审计机构看成是公司治理的重要组成部分。这样,一遇精简合并机构,企业内部审计机构便首当其冲,成为牺牲品。还有部分企业的管理人员片面的认为内部审计就是检查内部经济问题,影响了企业职工的团结和稳定,分散了管理人员的精力;认为“内部审计限制了自己的经营自主权,削弱了自己的权威”。这些认识使企业管理人员对企业内部审计工作不

18、重视,削弱或淡化了内部审计机构,使其作用难以发挥。3.4未形成一定的法律法规体系目前,我国针对国家审计已颁布了审计法,针对民间审计已颁布了注册会计师法,而针对内部审计却只有审计署颁发的审计署关于内部审计工作的规定,没有上升到法律的高度。虽然审计法中也有涉及与内部审计相关的政策,并对内部审计问题作了较详细的规定,但大都是原则性的规定,可操作性较弱。目前各上市公司内部审计机构的设置、内部审计人员的配备、内部审计程序与方法的建立、内部审计标准的制定,以及内部审计质量的监督等均未统一,不利于内部审计工作的正常开展及其作用的充分发挥。4解决内部审计中存在问题的对策随着我国经济体制改革的进一步深人和现代企

19、业制度的逐步建立,企业自主权空前扩大。但多数情况下,管理者只能实行间接控制,因此,企业的管理者们需要一种保障,即保障企业控制系统按计划运行,并为他们提供一切必要的信息,以此来控制他们职责范围内的事情,内部审计则提供了这种保障。现代企业制度下的内部审计,扎根于企业内部,比较熟悉所在企业的生产、经营、管理情况,这对加强企业内部管理和监督,在生产经营管理的每个环节建立严格的内控制度具有重要的保障作用。如何在现代企业制度管理框架下,加强企业内部审计工作呢?应该着重从以下几方面人手:4.1合理设置内部审计机构,提高内部审计的独立性无论是执行何种审计,关键是必须具有独立性,能按规定的职权办事,不受干涉,才

20、能保证审计工作的公正和客观。相对于其他类型的审计,内部审计工作实施的好坏主要是由管理当局的重视程度和所赋予的权力大小来决定。因此保持单位内部审计的独立性,首先要求内部审计机构在单位的组织上有较高的地位。一般地说,单位内部审计机构所隶属的领导层次越高,独立性就越大。借鉴国外经验,董事会领导下的审计委员会是比较好的模式。其理由是:内部审计的性质决定了其应是一个常设机构;直属董事会,地位较高,具有一定的权威性,内部审计的独立性可以保证;另外,内部审计所需的各项资源也可以得到保证。当然,除了上述模式外,对于一些特殊类型的,或管理上有特殊要求的企业或公司,还可以根据自己的实际情况,灵活设置。但无论选择那

21、种模式,保证内部审计的独立性则是至关重要的问题。4.2创建优秀的内部审计队伍,提升综合素质无论是内部审计还是外部审计,都必须通过审计人员的工作来完成其使命。一只拥有良好的职业道德操守的复合型内部审计队伍,是内部审计工作顺利开展的必要条件。因此,优化内部审计机构的专业配置,提高内部审计人员素质势在必行。为保证内部审计发挥其职能作用,企业和内部审计协会可以从以下两方面采取措施:一是优化企业内部审计人员的配备。由于内部审计领域不断扩展,凭借原有的内部审计结构已不能适应现代内部审计工作的需要,必须尽快充实工程技术、企业管理、法律、金融以及计算机等方面的专业技术人员。比如,吸纳熟悉企业管理的经济师,还要

22、聘用律师以及懂得计算机软件、懂得收集经济信息进行综合分析的专门人才。二是加强内部审计人员的培训及考核。面对现代内部审计工作的新要求,企业内部审计人员必须通过接受专业培训来提升综合素质,而且更应该不断更新知识体系、学习国际上采用的先进审计技术手段,应用到业务中,以实现与国际化接轨。企业也应为内部审计人员创造学习、进修及深造的条件,以便造就一支高素质的内部审计队伍,使之适应高层次审计工作的需要。4.3提高企业领导以及职工对内部审计的认识增强企业领导及职工的内部审计意识是搞好内部审计的必要条件。企业高层领导应从管理的角度充分认识内部审计在现代企业管理中的重要性,为内部审计配置充分的人力、物力,提高内

23、部审计机构和内部审计人员的地位,充分调动内部审计人员的工作热情,大力提高企业内审人员的地位和待遇,使广大企业内审人员无后顾之忧。作为内部审计部门,也应按照高级管理层和董事会所确定的政策认真履行其职责,正确处理好与企业内部有关部门的关系,尤其是内部审计部门经理应经常保持与其直接领导的联系,取得他们的支持,协调好与其他职能部门、外部审计组织的关系,以便与被审计者达成良好的协作关系;力争将内部审计部门的宗旨、权限和职责以书面的形式形成章程得到高级管理层的批准和董事会的认可,及时将审计中发现的经营管理中存在的薄弱环节和普遍问题直接向领导汇报,并提出合理化建议,从而赢得企业管理当局的重视和信任,以保障审

24、计权利和职责的有效执行。4.4加强内部审计法律法规和制度建设众所周知,经济社会中的各种行为主要是靠法律法规与职业道德来规范和制约的,内部审计工作也不例外。法律法规与职业道德的健全完善不但能使内部审计工作有章可循、得以规范,而且可使内部审计人员避险有依、保护自己,实现既依法审计,又适法审计。在一定程度上,我国内部审计法律制度的空缺是造成我国目前现代企业制度中内部审计机制不健全的根本原因。为此,应尽快完善内部审计法律法规制度,以法律法规形式对内部审计做出强制性的明确规定,提高内部审计的地位,增强内部审计的独立性和客观性,并尽快设立和完善地方性或区域性内部审计协会,建立健全中国内部审计新的行业管理体制,对内部审计机构和内部审计人员进行行业自律管理,指导和监督内部审计工作的开展。在2006年国家审计署发布了审计署关于内部审计工作的规定,中国内部审计协会也制定了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范及十个具体准则。它们的颁布与施