计税工资制度下企业工资支出的纳税调整

1、计税工资制度下企业工资支出的纳税调整(1)计税工资制度是我国企业工资支出在所得税前扣除的 主要方法。计税工资，是指在计算企业一个纳税年度的应纳 税所得额时允许扣除的工资费用标准。根据现行规定，实行 计税工资扣除办法的企业，在企业所得税前只能按计税工资 扣除的标准扣除，其实际发放工资在计税工资标准以内的， 可据实扣除；超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得 扣除。根据以上规定，在对企业超计税标准工资支出进行纳 税调整时，通常采用企业实际支付的工资总额大于计税工资 总额的差额调增应纳税所得额。通过分析不难发现，上述做 法过于简化，未能区分企业工资支出的性质进行合理的纳税 调整，违背了企业所得税税

2、前扣除的基本原则，有待改进。一、企业工资支出税前扣除的基本分析根据企业所得税税前扣除办法的规定，税前扣除的 确认一般应遵循以下原则：权责发生制原则、配比原则、相 关性原则。结合企业工资性支出来看，应在纳税年度当期确 认并扣除的工资支出应当符合以下几个条件：首先，企业工 资支出应在发生时而不是实际支付时确认扣除。其次，企业 发生的工资支出应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。 第三，企业当期可扣除的工资支出从性质和根源上必须与取 得的应税收入相关。结合计税工资制度的相关规定，可以得 出两点结论：从工资支出的性质来看，并非企业实际支付的 工资支出都允许在税前扣除，只有影响年度会计利润的工资 支出才

3、允许在税前扣除；从工资支出的数额上看，超过税法 规定计税标准的工资也不允许在税前扣除。因此，对企业工 资支出进行税前扣除时，应首先确认影响年度会计利润的工 资支出，再确认影响年度应纳税所得额的计税工资总额，最 后根据二者的差额进行纳税调整。二、企业工资支出的分类及其与当期利润的关系1、划分非成本费用性工资性支出与成本费用性工资支出工资支出一般都应计入有关的成本费用类账户，但也存在一些特殊情况。如医务等福利部门有关人员的工资在应付福利费”中列支，企业自建工程项目有关人员的工资在在建工程”中列支。由于 应付福利费”和 在建工程”分别属于负债 和资产类会计科目，其负担的工资支出不会影响企业当期损 益

4、。因此在企业工资支出的纳税调整过程中，不需考虑这部 分工资支出的纳税调整额。2、划分成本性工资支出与费用性工资支出费用性工资支出是指直接计入当期损益的工资支出，如企业行政管理部门有关人员的工资在管理费用”列支，企业销售部门有关人员的工资应营业费用”中列支，二者都属于期间损益类科目，其负担的工资支出直接计入当期损益，影 响年度利润总额。成本性工资支出是指直接或间接计入产品 生产成本的工资支出，如生产工人的工资直接在生产成本中列支，车间管理人员的工资先在制造费用”中归集再分配计入 生产成本”。这部分成本性工资支出是否影响会计利润， 要视负担该工资支出的产品是否已经实现销售。3、计算与期间销售收入配

5、比的成本性工资支出成本性工资支出是否影响纳税年度的会计利润，关键在 于负担其工资支出的产品是否在纳税年度内实现销售。由于 期初产成品和在产品的存在，从一个纳税年度实现销售收入 对应的产品成本发生期间来看，有可能是本年度发生的成 本，也有可能是以前年度发生的成本。因此，与纳税年度销 售收入配比的成本性工资支出有可能是本年度发生的工资 支出，也有可能是以前年度发生的工资支出。换言之，某年 度的成本性工资支出可能在当年影响会计利润，也可能递延 到以后年度影响会计利润。综上所述，影响年度会计利润的工资支出实际上应包括 两部分内容：纳税年度发生的费用性工资支出；纳税年度销 售成本中的成本性工资支出。与影

6、响年度会计利润的工资支 出相对应，影响年度应纳税所得额的计税工资总额也应包括两部分内容：与年度费用性工资支出对应的计税工资额；与年度销售成本中成本性工资支出对应的计税工资额。三、超计税工资标准工资支出计算与调整的实例分析1、与纳税年度销售收入配比的成本性工资支出的计算(1) 与本年销售收入配比的成本性工资支出=年度销 售成本X成本工资率(2) 成本工资率=累计成本性工资支出填计生产费用(3) 累计成本性工资支出=本年成本性工资支出+上 年未实现销售成本性工资支出(4) 累计生产费用=本年生产费用+上年未实现销售 生产费用(5) 本年未实现销售的成本性工资支出=累计成本性工资支出一与本年销售收入

7、配比的成本性工资支出【例11 ABC公司于2004年1月成立，2004年全年发生生产费用600万元，计入生产成本的工资支出100万元，结转销售成本300万元；2005年发生生产费用1000万元， 计入生产成本的工资支出为150万元，结转销售成本 800万丿元。(1) 2004年成本工资率=100600 =2004年与销售收入配比的成本性工资支出=300X= 50(万元)2004年未实现销售的成本性工资支出=100 - 50 = 50(万元)(2) 2005 年成本工资率=(150 + 50) -(1000 + 300)2005年与销售收入配比的成本性工资支出=800x= 123(万元)2005

8、年未实现销售的成本性工资支出=(150 + 50)-123 = 77 (万元)2、与纳税年度销售收入配比的成本性计税工资额的计(1) 与本年销售收入配比的成本性计税工资额=年度 销售成本碱本计税工资率(2) 成本计税工资率=累计成本性计税工资额填计生 产费用(3) 累计成本性计税工资额=本年成本性计税工资额+上年未实现销售成本性计税工资额(4) 本年未实现销售的成本性计税工资额=累计成本性计税工资额-与本年销售收入配比的成本性计税工资额【例2】承例1, ABC公司2004年与2005年生产工人与车间管理人员分别为 50人、70人。2004年、2005年计入 生产成本的计税工资总额分别为48万元

9、、万元。300X=(1) 2004年成本计税工资率=48600 =2004年与销售收入配比的成本性计税工资额=24 (万元)2004年未实现销售的成本性计税工资额=48 - 24= 24(万元)(2) 2005年成本计税工资率=(+ 24) -(1000 + 300)2005年与销售收入配比的成本性计税工资额=800X=(万元)2005年未实现销售的成本性计税工资额=(+ 24)-=(万元)3、计税工资制度下工资支出纳税调整额的计算【例3】承例1、2, ABC公司2004年除成本性工资支 出以外，另支付管理、销售等部门人员工资22万元，全部计入期间费用，费用性计税工资额为 18万元，全年实现会 计利润580万元，无其他纳税调整事项；2005年除成本性工 资支出以外，另支付管理、销售等部门人员工资30万元，全部计入期间费用，费用性计税工资额为24万元，全年实现会计利润880万元，无其他纳税调整事项。(1) 2004年费用性工资支出纳税调增额=22- 18= 4(万元)2004