第三章 消费税

1、第三章 消费税第一节消费税概述第二节纳税义务人 第三节税目与税率 第四节计税依据（掌握）第五节应纳税额的一般计算第六节 自产自用应税消费品应纳税额的计算第七节委托加工应税消费品应纳税额的计算第八节进口应税消费品应纳税额的计算 第九节消费税征税环节的特殊规定 第十节申报与缴纳 第一节消费税概述 一、消费税概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。二、消费税特点（一）征税项目具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）征收方法具有多样性（四）税收调节具有特殊性（五）消费税具有转嫁性

2、消费税与增值税异同比较【考题多选题】（2009）根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。A.消费税税收负担具有转嫁性B.消费税的税率呈现单一税率形式C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税D.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围E.消费税实行多环节课征制度 答案： AD三、消费税征税原则（一）征税范围确定的原则 总原则：立足于我国的经济发展水平、国家的消费政策和产业政策，充分考虑人民的生活水平、消费水平和消费结构状况，注重保证国家财政收入的稳定增长，并适当借鉴国外征收消费税的成功经验和国际通行做法。 1. 流转税格局调整后税收负担下降较多的产品； 2. 非生活必需品中一些

3、高档、奢侈的消费品； 3. 从保护身体健康、生态环境等方面需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品； 4. 一些特殊的资源性消费品。（二）消费税税率设计的原则 1. 体现国家产业政策和消费政策； 2. 正确引导消费方向，有效地抑制超前消费倾向，调节供求关系； 3.适应消费者的货币支付能力和心理承受能力； 4. 适当考虑消费品的原有负担水平。第二节纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 （1）生产应税消费品的单位和个人；（2）进口应税消费品的单位和个人；个人携带或邮寄入境的应税消费品

4、，携带者或收件人是消费税的纳税人；（3）委托加工应税消费品的单位和个人。其中，委托加工的应税消费品由受托方于委托方提货时代收代缴；自产自用的应税消费品，由自产自用单位和个人在移送使用时缴纳消费税。（4）从2009年1月1日起，国务院确定的销售应税消费品的单位和个人（如金银首饰在零售环节、卷烟在批发环节征收消费税）。【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位E.批发应税消费品的单位 答案：ABC 第三节税目与税

5、率 一、税目 按照一定的标准和范围对课税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，反映了征收的具体范围。消费税的税目原有11个。2006年3月财政部、国家税务总局发布关于调整和完善消费税政策的通知从2006年4月1日开始执行。新增5个消费税税目，将汽油、柴油合并为成品油税目；取消了“护肤护发品”税目，将高档护肤品划归“化妆品”税目。目前，共14个税目。二、税率1. 比例税率：10档，1562. 定额税率：每征税单位0.8元250元 除黄酒、啤酒、成品油采用定额税率外，其他采用比率税率。 3.定额与比例相结合：卷烟、粮食白酒计税方法由从价定率征收改为从量定额和从价定率征收相结合的复合计税方法 【

6、例题单选题】根据消费税的现行规定，下列车辆属于应税小汽车征税范围的是（）。A.电动汽车B.用厢式货车改装的商务车C.用中轻型商务车底盘改装的中轻型商务客车D.车身12米并且有25座的大客车答案：C 【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是（）。A.啤酒 B.粮食白酒C.酒糟 D.葡萄酒 答案：B 【例题单选题】关于消费税的税率，下列表述错误的是（）。A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的保全消费税的税基C.消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计量单位不规范D.消费税对汽车轮

7、胎征收消费税但税率较低，是为了限制消费而不限制生产 答案：C4.最高适用税率： （1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应该分别核算其各自的销售额，分别纳税；不能分别核算的，则从高适用税率。 （2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。【例题计算题】某酒厂主要生产白酒和其它酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。计算其应纳消费税税额。 正确答案： 应缴纳的消费税 20020%20.541（元） 三、适用税率的特殊规定 （一

8、）卷烟适用税率1.从价计税中适用最高税率的有：（1）纳税人自产自用的卷烟应当按照该纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。（2）委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。（3）下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照每标准箱150元计征定额税：白包卷烟；手工卷烟；未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。 2.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率 3.进口卷烟消费税适用比例税率 4.卷烟消费税税率调整【例题单选题】根

9、据消费税的现行规定，下列卷烟征收消费税适用税率错误的是（）。A.白包卷烟不分征税类别一律按照56%的比例税率征税，同时按定额税率征税B.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率C.委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税D.手工卷烟不分征税类别一律按照36%的比例税率征税，同时按定额税率征税 正确答案：D（二）酒的适用税率 （三）乘用车税率调整 （四）成品油税率调整：航空煤油暂缓征收消费税第四节计税依据（掌握）一、销售数量的确定（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，

10、为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。二、销售额的确定（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。（二）含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额 含增值税的销售额（1增值税税率或征收率） 【例题单选题】根据税法规定，下列说法不正确的是（）。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税

11、答案：B （三）包装物的规定1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。3.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及

12、会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。包装物押金【考题单选题】（2010年）某酒厂为增值税一般纳税人，2010年2月销售粮食白酒3吨，取得不含税收入300000元，包装物押金23400元，该企业包装物押金单独记账核算，货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费税（）元。A.64000B.64680C.67000D.67680 答案：C 答案解析：应纳消费税（300000234001.17）20%320000.567000（元） 【例题计算题】某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，果酒的逾期包装物押金3万元。计算本月应纳增值税销项税及消费税。 正确答案： 销项税2（117%）17%0.

13、29（万元） 【例题单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元正确答案：C答案解析：型啤酒的单位售价（58000030001.17）2029128.21（元/吨），适用消费税额是250元/吨，应纳消费税额202505000（元）； B型啤酒的单位售价（327601500）1.17102928.21（元/吨），适用消费税额是220元/吨，应纳消费税额10220

14、2200元。该啤酒厂应缴纳的消费税500022007200（元） （四）酒类其他规定1.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。2.啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额（反避税措施）。三、计税依据的若干特殊规定 （一）计税价格的核定（注意单选、多选题）应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。核定权限规定如下：（

15、1）卷烟和粮食白酒：国家税务总局核定；消费税的计税价格的核定的公式为： 某牌号规格卷烟消费税计税价格 流通环节的平均费 用率和平均利润率 该牌号卷烟市场零售价（145%）不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定：某牌号规格卷烟计税价格该牌号卷烟市场零售价（135%） （2）实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；反之，按计税价格或核定价格征税。 （二）白酒消费税最低计税价格核定管理办法对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）

16、70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格（反避税措施）。2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。 （三）自设非独立核算门市部计税的规定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。 【例题单选题】某橡胶厂系增值税一般纳税人，8月销售汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款200万元，销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，已知汽车轮胎适用消费税率为3%，则该橡胶厂本月应纳

17、消费税税额为（）万元。A.10.88 B.35.25C.33.4 D.10.48正确答案：D答案解析：应纳消费税税额=2003%100（117%）3%74.88（117%）3%10.48（万元） （四）纳税人用于以物易物（换取生产资产或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。 【例题计算题】某酒厂8月用5吨特制粮食白酒与供货方换取原材料，合同规定，该特制粮食白酒按平均售价计价，供货方提供的原材料价款22万元，酒厂开具了税款为3.74万元的增值税专用发票。特制粮食白酒平均售价22元/斤；最高售价25元/斤。计算增值税及消费税。正

18、确答案：应纳消费税520002520%10000520000.5100005.5（万元）应纳增值税520002217%100003.74（万元） 例题： 按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.用于换取消费资料的应税消费品E.对外投资入股的应税消费品 答案： ACDE （五）关于当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税的不足抵扣部分的处理： 按当期应纳消费税的数额申报抵扣，不足抵扣部分结转下一期 （六）计税价格的核定权

19、限1.卷烟、白酒、小汽车总局核定，财政部备案2.其他应税消费品省级国税局核定3.进口应税消费品海关核定 第五节应纳税额的一般计算 例题1：2010年5月，某白酒厂销售白酒100吨，当月确定不含税销售额1480万元。计算该厂当月应纳消费税。 答案： 应纳消费税额 =148020%+10020000.5/10000 =306万元 例题2：某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售果酒500公斤，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元。计算此业务应纳消费税税额。 答案：应纳消费税税额 =（936002000）1.1710% 8170.94（元） 【综合计算题】某

20、酒厂的销售业务如下：（1）向某商贸企业销售白酒80吨，取得不含税销售额400万元，并负责运输，收取运费35万元、装卸费1.44万元、建设基金1万元。（2）销售干红酒15吨，取得不含税销售额150万元。将10吨不同度数的粮食白酒组成礼品盒销售，取得不含税销售额120万元。（3）采用分期收款方式向乙企业销售白酒16吨，合同规定不含税销售额共计80万元，本月收取60%的货款，其余货款于下月10日收取，由于本月资金紧张，经协商，本月收取不含税货款30万元，甲企业按收到的货款开具防伪税控增值税专用发票。 要求：计算甲企业应纳消费税和增值税销项税。 正确答案：（1）应纳消费税=40020%+（35+1.4

21、4+1）1.1720%+8020000.510000+15010%+12020%+1020000.510000+8060%20%+1660%20000.510000=144.96（万元）（2）甲企业应纳增值税的销项税 =40017%+（35+1.44+1）1.1717%+15017%+12017%+8060%17% =127.5（万元） 第六节 自产自用应税消费品应纳税额的计算一、用于连续生产的应税消费品不纳税体现税不重征和计税简便的原则。 二、用于其他方面于移送使用时纳税用于其它方面是指：生产非应税消费品；这种情况下消费税缴，增值税不缴在建工程、管理部门、非生产机构；这种情况下消费税及增值税

22、视同销售，所得税不视同销售馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。这种情况下消费税及增值税视同销售，这属于外部移送，所以，所得税确认收入。【例题多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工正确答案：ADE 【例题单选题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和商用小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元/辆，小客车不含税出厂价为6.8/辆万元。5月发生如下业

23、务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。该企业上述业务应纳消费税（）万元。（本题中小汽车消费税税率为3%，小客车消费税税率为5%）A.8804.24 B.3425.37C.8804.94 D.8798.84正确答案：B答案解析：应纳消费税=（86003）12.53%（57610）6.85%3425.37（万元） 三、组成计税价格（一）有同类消费品销售价格的按售价（加权平均售价）（二）没有应税消费品销售价格的按组价1.在从价定率征收消费税的情况下，组成计税价格也是增值税

24、的计算依据。组成计税价格（成本利润）（1消费税税率）成本（1成本利润率）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格适用税率【考题单选题】（2011年）2011年1月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本35000元，将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。2011年1月该化妆品厂上述业务应纳消费税（）元。A.22392.86 B.24750.00C.35150.00 D.50214.86正确答案：B答案解析：应纳消费税=（35000+20000）（1+5%）（1-30%）30%=24750（元）【考题综合题】（2010年节选）某汽车

25、厂为增值税一般纳税人，本月特制高性能的B型小轿车（消费税率9%）6台和电动汽车10台，其中，将2辆B型轿车用于奖励给对汽车研发有突出贡献的科研人员，1辆用于汽车性能试验；本月销售电动汽车5辆，不含税售价26万元/辆。B型小轿车生产成本14万元/辆,成本利润率8%。计算本月应纳税额？ 正确答案：增值税销项税额=14（1+8%）（1-9%）17%2+26517%=27.75（万元）应纳消费税 =14（1+8%）（1-9%）9%2=2.99（万元） .2复合计税办法组价的计算：自产自用白酒、卷烟组价公式变化为：组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率）【例题计算题】某酒厂2011年1

26、2月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。正确答案： （1）应纳消费税：从量税0.220000.5200（元）从价税0.235000（110%）200（120%）20%1975（元）应纳消费税20019752175（元） （2）应纳增值税 0.235000（110%）200（120%）17%1678.75（元） 3.从量等额征收 消费税=销售数量单位税额 增值税组成计税价格成本利润+消费税 【例题计算题】某啤酒厂自产啤酒20吨

27、，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。计算消费税及增值税。正确答案：应纳消费税202204400（元）应纳增值税201000（110%）440017% 4488（元） 四、外购已税消费品已纳消费税的扣除（掌握）1.扣税范围11项注意的问题：14个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表4项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目（石脑油、燃料油、润滑油可扣）。举例的11项，也必须是同一税目。【例题多选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）。A.以已税烟丝为原料生产的卷烟B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车D.

28、以已税润滑油为原料生产的润滑油E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆正确答案：ADE 2.扣税方法按当期生产领用部分扣税当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量外购应税消费品的适用税率或税额当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量 期初库存的外购应税消费品的买价或数量当期购进的应税消费品的买价或数量期末库存的外购应税消费品的买价或数量【考题单选题】（2011年）下列关于高尔夫球及球具的消费税处理，正确的是（）。 A.外购已税杆头的消费税可以按购进入库数量在应纳消费税税款中扣除 B.外购已税杆头的消费税可以按生产领用数量在应纳消费税税款中扣除 C.外购

29、已税杆头的消费税可以按出厂销售数量在应纳消费税税款中扣除 D.外购己税杆身的消费税不可以在应纳消费税税款中扣除正确答案：B【例题计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟（不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，2009年8月发生如下业务：（1）从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款400万元、增值税68万元；从丙供销社（小规模纳税人）购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款300万元；进口一批烟丝，关税完税价格350万元、组成计税价格550万元，进口消费税165万元，进口烟丝的增值税93.5万元。（2）本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。（3）月初库存外购烟丝买

30、价30万元，月末库存外购烟丝买价50万元。 要求：计算当期准予扣除外购烟丝已纳税款？答案：当期准予扣除外购烟丝已纳税款 =（30+400+300+550-50-20）30% =363（万元） 【注意】外购应税消费税可以抵扣的是专用发票上注明的销售额（不包括增值税税额），普通发票不可以抵扣消费税（增值税也不可以抵扣）。 3.扣税环节：纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。从工业企业、商业企业、委托加工、国外进口购进应税消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣税。第七

31、节委托加工应税消费品应纳税额的计算一、委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：1.受托方提供原材料生产的应税消费品；2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品；销售自制应税消费品： 受托方缴纳：消费税销售额消费税% 增值税销售额17% 委托加工应税消费品： 【例题单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2010年4月接受某烟厂委托加工烟丝

32、，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%，下列表述正确的是（）。A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元正确答案：D答案解析：本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售。应税消费品的组价（3500020004000）（15%）（130%）61500（元）甲企业应

33、纳增值税6150017%340 10115（元）应纳消费税6150030%18450（元） 二、代收代缴税款 受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 受托方如没履行代收代缴义务，则委托方要补税，受托方就不再补税了。对委托方补征税款的计税依据是：如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征；如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。【考题多选题】（2010年）下列委托加工行为中，受

34、托方（非个体工商户）应代收代缴消费税的有（）。A.汽车制造厂委托加工一批轮胎收回后全部用于大客车生产B.某企业将外购汽车底盘及配件委托加工成小货车自用C.某企业委托加工一批化妆品收回后作为福利发给职工D.某商场委托加工护发品用于直接销售E.某企业将烟叶委托加工成烟丝收回后继续生产卷烟 正确答案：ACE三、委托加工应税消费品组成计税价格的计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：1.组成计税价格 （材料成本加工费）（1消费税税率） 2.复合计征消费税组成计税价格（材料成本加工费从量消费税） （1消费税税率）复合计税：加

35、入从量消费税（卷烟、白酒）材料成本： （1）一般材料：成本=委托方提供的原材料成本 （2）免税农产品：成本=买价87%+运费93% （3）烟叶：成本=收购价款 1.11.2 87%+运费93%加工费： （1）包括：代垫辅料费 （2）不包括：增值税、代收代缴消费税 【考题计算题】（2010年计算题节选）某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟（不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，2009年8月发生如下业务：（1）从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票；向甲企业支付加工费，取得增值税专用发票，注明加工费12

36、万元、增值税2.04万元，该批烟丝已收回入库，但本月未领用。当月甲企业应代收代缴消费税是多少？ 答案解析：收购烟叶的成本1001.11.287%893%122.28（万元）受托方代收代缴的消费税（122.2812）（130%）30%57.55（万元）卷烟厂可以抵扣的进项税1001.11.213%87%2.0419.76（万元）【例题计算题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，2011年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托A企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），A企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月A企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回。（说

37、明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加150元/箱。）要求：计算A企业当月应当代收代缴的消费税。正确答案： 代收代缴的消费税（8002005000.120020015010000）/（10.56）0.5620015010000439.55（万元） 四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问题税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。1.扣税范围11项注意的问题：（1）14个税目中没有酒类产品、小汽车、游艇、高档手表4项（2

38、）除石脑油和润滑油之外的成品油2.扣税方法按当期生产领用部分扣税 3.扣税环节具体规定：纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰和钻石首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。 五、卷烟回购对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（简称回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示

39、的调拨价格申报缴纳消费税。回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产的卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。【例题计算题】甲卷烟厂为增值税一般纳税人，生产的H牌卷烟不含税调拨价为120元条。委托丙企业加工H牌卷烟180箱，并将H牌卷烟的牌号及税务机关己公示的计税价格提供给丙企业，甲卷烟厂以不含税价格100元条回购丙企业生产的H牌卷烟200标准箱，并取得增值税专用发票；本月销售180箱。 正确答案：此次回购再销售业务中：甲卷烟厂消费税0甲卷烟厂增值1000020010025017%100006

40、.8（万元） 第八节进口应税消费品应纳税额的计算 一、进口应税消费品的基本规定 二、进口应税消费品组成计税价格的计算三种计税方法：1.从价定率办法计税：应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）【考题综合题】（2011年，综合一节选）某日化厂为增值税一般纳税人，2010年10月份的生产经营情况如下：（1）进口业务：进口一批香水精，完税价格23.07万元。（2）国内购进业务：购进香水精等原材料，增值税专用发票上注明金额20万元、增值税额3.4万元，另支付购货运输费用2万元、装卸费用0.5万元，购进的香水精用于生产高级化妆品。（3）销售业务：10月5日，以赊销方

41、式销售给甲商场高级化妆品，不含税总价款70万元，合同约定10月l5日全额付款，15日日化厂按照实际收到的货款开具增值税专用发票，注明金额40万元。 相关资料：该日化厂进口香水精关税税率为20%，10月初库存外购香水精买价2万元，10月末库存外购香水精买价12万元。计算2010年10月该日化厂国内销售环节应缴纳消费税？ 答案： （1）应缴纳消费税=7030%=21（万元） （2）准予抵扣外购应税消费品已纳税款 =223.07（1+20%）（130%）20 1230%=14.87（万元） （3）本月国内销售环节应纳消费税 =2114.87=6.13万元 2.从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油应纳

42、税额进口应税消费品数量单位税额 3.复合计税办法：只适用于进口卷烟、白酒（1）找税率每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为36%。 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格（关税完税价格关税消费税定额税率）/（1消费税税率） （2）进口卷烟应纳税额的计算： 组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）/（1进口卷烟消费税适用比例税率） 应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率

43、【例题计算题】某烟草进出口公司从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元、保险费用80000元。关税完税价格2200000元。假定进口卷烟关税税率为20%。要求：计算进口卷烟消费税、增值税。正确答案：（1）进口卷烟应纳关税220000020%440000（元）（2）进口卷烟消费税的计算：从量定额消费税800000.648000（元）每标准条确定消费税适用比例税率的价格（220000044000048000）（136%）8000052.5（元）每条价格小于70元，所以适用36%的税率。组成计税价格（22000004400004

44、8000）（136%）4200000（元） 应纳消费税420000036%480001560000 （元） （3）进口卷烟应纳增值税 420000017%714000（元）71.4（万元） 第九节消费税征税环节的特殊规定 一、关于金银首饰征收消费税的若干规定 （一）纳税义务人在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位以外的单位和个人的业务下列行为视同零售业务：1.为经营单位以外的单位和个人加工金银首

45、饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务；2.经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面；3.未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。（二）改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。【例题多选题】某金店采取“以旧换新”方式销售24K

46、纯金项链1条，并以同一方式销售某名牌金表1块，下列说法正确的有（）。A.纯金项链只缴纳增值税B.纯金项链只缴纳消费税C.纯金项链缴纳消费税和增值税D.金表缴纳消费税和增值税E.金表只缴纳增值税答案：CE （三）应税与非应税的划分经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。 （四）税率 5%（五）计税依据1.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税额，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税额的销售额。金银首饰的销售额 含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）2.

47、金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格 （材料成本加工费）（1金银首饰消费税税率） 4.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（此时金银首饰增值税计税依据也照此计算）5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首

48、饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格 购进原价（1利润率）（1金银首饰消费税税率） 6.金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。【例题单选题】某商场为增值税一般纳税人，主要经营批发和零售业务，9月有关生产经营情况如下：珠宝首饰柜台采用以旧换新方式销售金银首饰，实际取得零售收入9.36万元，该批首饰市场零售价15.21万元；销售钻石首饰取得零售收入17.55万元，修理钻石饰品取得修理收入0.468万元，销售其他首饰取得零售收入14.04万元；销售服

49、装取得不含税收入600万元。该商场应缴纳消费税（）万元。A.1.15B.1.17C.1.25D.2.02 答案：A答案解析： 应纳消费税（9.3617.55）（117%）5% 1.15（万元） （六）申报与缴纳 1.纳税环节（1）纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税； （2）用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税； （3）带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。 2.纳税义务发生时间（1）纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭证的当天；（2）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；（3）带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。 3.纳税地点：纳税人核算地二、卷烟批发环节的消费税 自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下： （一）纳税人 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务