《职业能力测试一》模拟试题（四）-解析

1、职业能力测试一模拟试题（四） 一、案例分析题（江南博哥）1.资料（一）泰能汽车股份有限公司（以下简称泰能股份）是一家上市公司，系特大型汽车生产企业，主要从事汽车及相关配件的研发、生产和销售，母公司为泰安集团。泰能股份拥有职能部门18个，于2×13年12月31日拥有源达公司、华宇公司、顺达公司和宏祥公司等20余家被投资企业，形成乘用车、商用车、零部件以及其他衍生经济等主营业务体系。2×13年度，泰能股份针对其汽车产品实施了能量回收、降低风阻、启停技术、发动机优化、轻量化等技术的研发，为研发节能投入了较多经费，同时也获得了巨额的政府补助。泰能股份持有泰安公司30%股权

2、,目前无处置计划。泰安公司多年亏损，2×13年度亏损1000万元,预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。2×13年6月，泰安公司因资金短缺,由泰能股份为其代垫设备采购款400万元,并约定3年后还款。为了提高管理层的薪酬水平，2×13年1月初泰能股份针对其全资子公司源达公司制定了管理层激励方案。方案规定，如果源达公司2×13年度销售收入增长率达到17%，管理层可以获得额外的高额奖励。2×12年度实现销售收入增长10%，源达公司所处行业2×13年的平均销售增长率是12%。同时，确定源达公司2×13年的净利润需达到3000万元。

3、华宇公司利用ERP系统核算生产成本，在2×13年之前，利用ERP系统之外的X软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2×13年初，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。华宇公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。由于近年来频频发生汽车召回事件，国家安全管理部门要求企业加强产品安全的保证，泰能股份将汽车产品的保修期间由2年延长至3年，高端汽车产品延长至5年。源达公司的主要原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。为规避原材料价格波动风险，源达公司对其主要材料采

4、取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行不锈钢、铝合金等期货品种的交易。源达公司经过了公司董事会的批准于2×13年初将采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（一栋商铺）从成本模式转换为公允价值模式计量。2×13年度，该栋商铺市值有较大幅度的上升，期末公允价值增值1600万元。资料（二）泰能股份为红星会计师事务所的常年审计客户。红星会计师事务所委派注册会计师陈涛担任泰能股份2×13年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师王鹏担任审计项目组负责人。泰能股份2×13年度部分财务数据摘录如下：金额单位：万元 项目2×13年度（未审数）2×

5、12年度（已审数）营业收入60000004300000利润总额8000030000项目2×13年12月31日（未审数）2×12年12月31日（已审数）预计负债800800长期股权投资被投资企业被投资企业泰安公司银河公司泰安公司银河公司初始投资成本1000160010001600加损益调整（800）450（500）200账面价值20020505001800泰能股份主要被投资企业有关情况摘录如下： 公司名称泰能股份持股比例主要业务2×12年12月31日2×13年12月31日源达公司100%100%汽车配件的生产和销售华宇公司0100%汽车耗材的采购和销售顺达

6、公司不适用100%物流贸易宏祥公司80%72%维修服务资料（三）注册会计师王鹏针对泰能股份2×13年度审计业务，制定了集团审计相关的总体审计策略，部分内容摘录如下：1.经初步了解，负责华宇公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。拟通过参与该注册会计师对华宇公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。2.在确定各个组成部分的重要性时，采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式确定，以使组成部分确认的重要性的汇总数，不高于集团财务报表整体重要性。3.考虑到宏祥公司的各项基准比例均不超过10%,将宏祥公司确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组仅对可能导致集团

7、财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计。资料（四）审计项目组在审计过程中注意到以下事项：1.2×13年1月1日，泰能股份用银行存款1000万元购入康泰公司股份的45%，对康泰公司形成重大影响。康泰公司2×13年1月1日的所有者权益账面价值为1600万元，可辨认净资产的公允价值为2000万元，差额400万元为存货评估增值；泰能股份2×13年12月1日向康泰公司销售产品，价款300万元，成本为200万元，康泰公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外投资时康泰公司评估增值的存货已经对外销售60%。2×1

8、3年度实现净利润为1200万元。泰能股份于2×13年1月1日确认长期股权投资（成本）1000万元，期末个别报表未作会计处理。2.2×13年12月31日，泰能股份以3500万元将其持有的对宏祥公司8%的股权出售给华天公司。2×13年12月31日，泰能股份仍然能够控制宏祥公司的财务和生产经营决策。该项股权投资系2×12年6月30日取得，当日泰能股份支付25500万元购买宏祥公司80%股权；股权转让手续在当日办理完毕，此前，泰能股份与宏祥公司无关联方关系。购买日宏祥公司可辨认净资产公允价值等于账面价值为29500万元（其中股本10000万元、资本公积10000

9、万元、盈余公积500万元、未分配利润9000万元）。2×12年7月1日，泰能股份取得宏祥公司绝对控制权。宏祥公司2×12年下半年，实现净利润1800万元，分配现金股利300万元，其他综合收益增加200万元；2×13年度，实现净利润2300万元；分配现金股利800万元，其他综合收益增加500万元。2×13年12月31日，泰能股份在个别财务报表确认投资收益950万元，并对剩余的所持宏祥公司长期股权投资继续采用成本法核算。在泰能股份2×13年度合并财务报表中确认处置损益950万元，并调减商誉190万元。3.泰能股份董事会决定自2×13年1月

10、1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式，并在变更日将该建筑物的公允价值与账面价值的差额作为资本公积核算。4.泰能股份于2×13年1月1日动工兴建一栋厂房，当日支付工程物资款500万元，工程采用出包方式建造，2×13年3月1日至6月30日接受监理公司进度检查，7月1日继续开工。2×13年9月1日2×13年12月31日因工程纠纷停工4个月，2×13年12月31日工程纠纷尚在处理中。泰能股份为建造厂房于2×12年12月份取得专门借款，2×13年末，泰能股份将该借款2×13年的利息支

11、出全部资本化计入在建工程。5.泰能股份因开展节能降耗汽车研发项目而享受贴息贷款5000万元，期限2年。2×13年12月31日泰能股份收到财政贴息100万元，将其计入营业外收入，其中对本年贴息和下一年贴息各占50%。资料（五）审计项目组在对泰能股份下属子公司源达公司2×13年度税务申报情况进行检查时，发现以下事项：1.源达公司2×13年初采取还本销售方式向奔马汽车公司销售A型配件1万件，根据协议规定，5年后应当将货款总额的10%一次退还给奔马汽车公司。源达公司按照扣除还本支出的金额计算增值税销项税额。2.源达公司2×13年3月购入价值500万元的轮胎用于生

12、产汽车,2×13年度，该汽车对外销售140辆。在计算应缴纳的消费税时，将外购轮胎已纳的消费税进行扣除。3.源达公司为两位自然人股东购买小汽车并将小汽车所有权办到自然人股东名下，小汽车系源达公司从其母公司泰能股份处购买，每辆价值50万元，小汽车作为两位股东日常上班所用。源达公司按照“工资、薪金”所得项目代扣代缴个人所得税。4.源达公司于6月30日将一座价值200万元的自有房产投资给天河公司，双方约定每年天河公司支付源达公司固定收益20万元。源达公司针对该项房产，前6个月按房产的原值计算缴纳房产税，对外投资后，未计算缴纳房产税。5.2×13年，源达公司向下属分支机构拨款300万

13、元，在申报2×13年度企业所得税时，将其作为费用支出300万元作了全额税前扣除。6.2×13年10月，因违约拒收供货方提供的预定货物，向供货方支付违约金10万元，在申报2×13年度企业所得税时，将其作为营业外支出10万元作了全额税前扣除。7.2×13年12月，将对望海公司的一项长期股权投资对外出售，取得了处置收益120万元，在申报2×13年度企业所得税时，将其作为免税项目调减了应纳税所得额。8.2×13年，为了研发新节能技术，发生研发支出500万元，在申报2×13年度企业所得税时，按照研发支出总额的175%作了全额税前扣除。

14、资料（六）注册会计师王鹏在复核审计项目组部分成员编制的华宇公司2×13年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项：1.华宇公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组成员将华宇公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异。项目组成员据此得出“该项披露不存在重大错报”的结论。2.2×13年12月31日，对华宇公司的存货实施了监盘，按照抽样技术确定抽盘样本规模为100。在抽盘过程中，项目组成员发现5个样本项目存在盘点错误，要求华宇公司在盘点记录中更正该项错误。项目组成员认为该错误在数量和金

15、额方面均不重要。项目组成员据此得出“抽盘结果满意”的结论。3.华宇公司2×13年12月31日的银行存款余额为3867.82万元。针对华宇公司的银行存款，项目组成员对有往来余额的银行账户实施函证程序。针对收到的回函，差异金额为25万元,小于明显微小错报的临界值,项目组成员认为无须实施进一步审计程序。并据此得出“2×13年12月31日，银行存款不存在重大错报”的结论。资料（七）在开展初步业务活动时，注意到以下事项：1.注册会计师范欣曾担任泰能股份2×12年度财务报表审计项目经理,并签署该年度审计报告。注册会计师范欣于2×13年5月10日辞职,于2×

16、13年末加入泰能股份下属子公司源达公司担任财务经理。2.审计项目组成员赵双因工作较忙，授权其哥哥赵军管理其股票账户。在赵双不知情的情况下，赵军通过该账户代其购买了泰能股份少量股票。截止2×13年12月31日，这些股票市值合计为8000元。3.2×13年12月，泰能股份要求红星会计师事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，红星会计师事务所指派审计二部负责该项工作。资料（八）泰能股份财务总监就以下事项征询注册会计师陈涛的意见：1.泰能股份2×13年3月31日与鹏锦公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给鹏锦公司。合同约定，厂房转让价格为43

17、00万元，该厂房所有权的转移手续将于2×14年2月10日前办理完毕。泰能股份厂房系2×08年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为8100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2×13年3月31日签订销售合同时未计提减值准备。财务总监希望注册会计师陈涛就泰能股份在2×13年如何对该厂房进行会计处理提出分析意见。2.泰能股份本部（不包括下属子公司）的经营管理活动由总部负责，总部资产主要包括在某市的一栋厂房和一个研发中心。泰能股份本部拥有三个事业部，分别从事低档、中档、高档汽车产品的生产和销售。各事业部分别能够独立产

18、生现金流入，并且其生产、管理和监控也相互独立。厂房的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各事业部，但研发中心的资产难以在合理和一致的基础上分摊至各事业部。财务总监希望注册会计师陈涛就应如何针对泰能股份总部资产进行减值测试提出分析意见。3.2×13年3月，泰能股份以500万元的价格（不含增值税额），将其生产的特制轮胎产品销售给源达公司，2×13年末源达公司购入的该批特制轮胎产品全部形成期末存货。该产品的生产成本为300万元。财务总监希望注册会计师陈涛就该项内部交易在合并报表中的抵消处理及合并抵消调整是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。 （1）针对资料（一），识别管理层

19、凌驾于内部控制之上的风险，并针对管理层凌驾于内部控制之上的风险设计审计程序。（本题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。） 【正确答案】泰能股份对子公司源达公司制定了利润目标，源达公司管理层存在完成利润目标的压力，2×13年度，通过投资性房地产计量模式的变更，确认公允价值变动损益1600万元，可能存在通过会计政策变更虚增利润的风险，并且该项会计政策变更通过了董事会的批准，董事会与管理层有合谋作案的嫌疑，存在管理层凌驾于内部控制之上的风险。 （3分）管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注

20、册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：（1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当；（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。在复核是否存在偏向时，注册会计师应当：评价管理层在做出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向（即使判断和决策单独看起来是合理的），从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果存在偏向，注册会计师应当从整体上重新评价会计估计；追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。 （1分）（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对

21、被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。 （1分）【English Answer】TEDA Limited Company set target profit for Yuanda Company which is his subsidiary company. Management of Yuanda Company has the pressure of achieving target profit. In 2×13, the p

22、rofit and loss of fair value change is 16 million Yuan which results from change in investment property measurement mode, it may have the risk of overstating profit through change in accounting policies and this change is approved by board of directors. There is suspicion of conspiracy to commit cri

23、me by board of directors and management, and risk of management override of internal controls exists.（6分）The risk relating to management override of controls is classified as significant risk. Regardless of the evaluation results of the risk of management override of controls, CPA should perform aud

24、it procedures as to significant risks, including:（1） Testing whether it is appropriate that the accounting entries made during daily accounting process and other adjustments made during the preparation of financial statements.（2） Reviewing whether there is a deviation for accounting estimates and ev

25、aluating whether the environment of deviation indicates that material misstatements due to fraud exist. Evaluating whether the judgment and decision made by the management when making accounting estimates represent managements bias （ even if the judgment and decision seem reasonable separately） , it

26、 may indicate that material misstatement risk due to fraud exists. If bias exists, the auditor should reevaluate accounting estimate from the whole; Retrospectively reviewing management judgment and assumption which relate to material accounting estimate represented in previous years financial state

27、ments.（2分）（3） For those material transactions beyond normal business process of audit client or abnormal material transactions which are based on the understanding of audit client and its environment as well as obtaining other information during the audit, evaluate whether the business rationale （or

28、 lack of business rationale） indicate that the purpose of transactions is to prepare falsified report or disguise behaviors of misappropriation of assets.（3分） （2）根据资料（一）和资料（二），假定不考虑其他条件，识别泰能股份2×13年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。 【正确答案】泰能股份2×13年度财务报表认定层次存在的重大错

29、报风险、所影响的财务报表项目和认定、应实施的主要进一步实质性程序如下：（1）泰能股份2×13年度获得巨额的政府补助，可能存在相关政府补助未能按照会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险。该风险导致递延收益的“准确性、计价和分摊”、或“完整性”认定；其他收益的“发生”或“准确性、计价和分摊”认定存在重大错报风险。 （1分）进一步的实质性程序主要包括：检查政府补助的有关文件；检查政府补助款的银行进账单等原始凭据；检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件；检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理。（

30、0.3分）（2）泰能股份没有计划处置泰安公司,泰安公司发生多年亏损,预期经营状况在可预见的将来不会发生改变,且资金短缺,泰能股份的长期股权投资和长期应收款存在减值风险。该风险导致长期股权投资、长期应收款的“准确性、计价和分摊”认定；资产减值损失的“完整性”认定存在重大错报风险。 （1分）进一步的实质性程序主要包括：检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值（如长期应收款等）；如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担额外损失义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，并

31、与预计负债中的相应数字核对无误；被投资单位以后期间实现盈利的，被审计单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。审计时，应检查被审计单位会计处理是否正确。（0.3分）进行减值测试。了解长期股权投资可变现净值的变化，判断是否存在减值迹象。（3）母公司泰能股份将全资子公司源达公司管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，导致管理层为了达到母公司泰能股份确定的高于行业平均增长率5%的销售收入增长率，存在为达到指标虚增收入的动机。该动机导致营业收入的“发生”认定，应收账款的“存在”认定存在重大错报风险。 （1分）进一步的实质性程序主要包括：以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货

32、单、销售合同等支持性凭证；检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；对应收账款实施函证程序。（0.3分）（4）华宇公司存在信息技术控制薄弱导致账龄分析不准确的风险，该风险影响存货跌价准备的准确性，导致存货、资产减值损失的“准确性、计价和分摊”认定存在重大错报风险。 （1分）进一步的实质性程序主要是测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。（0.3分）（5）泰能股份将汽车产品的保修期间由2年延长至3年，高端汽车产品延长至5年。，本期预计负债项目较上期无变化，很可能存在少计提预计负债的重大错报风险。该风险导致预计负债的“完整性”认定

33、，销售费用的“完整性”认定存在重大错报风险。 （1分）进一步的实质性程序主要包括：检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理。询问有关销售人员并获取被审计单位对产品质量保证方面的记录、被审计单位销售和实际维修费用支付情况。（0.3分）（6）主要原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利，导致营业成本的“完整性”、“准确性、计价和分摊”认定，存货的“完整性”、“准确性、计价和分摊”认定存在重大错报风险。为规避原材料价格波动风险，源达公司采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行不锈钢、铝合金等期货品种的交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产的“

34、准确性、计价和分摊”认定存在重大错报风险。 （1分）进一步的实质性程序主要包括：抽取本期一定数量的验收单、供应商发票、领料单等，审查原材料的采购入库、领用出库以及成本结转是否有误；进行计价测试，检查原材料的计价方法是否在被审计期间内保持一致，计价金额是否有误；执行分析程序，检查被审计单位的销售毛利在本期与上期、本期内各月份间有无异常变动。对于采用套期会计的，检查书面文件和套期有效性计算的结果是否符合套期会计要求，公允价值的确定是否合理，有关套期会计的会计处理是否准确。对于未采用套期会计的，检查其公允价值的确定是否合理。（0.3分）（7）源达公司将投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量，该

35、项投资性房地产所在地的房地产市场是否成熟，公允价值是否合理取得均存在重大不确定性，另计量模式变更属于会计政策变更，会计核算是否正确存在风险，同时，对于源达公司，可能存在变更计量模式期末确认公允变动损益虚增2×13年度利润的风险。上述风险可能导致投资性房地产、盈余公积、未分配利润、递延所得税、公允价值变动损益的的“准确性、计价和分摊”认定存在重大错报风险。 （1分）进一步的实质性程序主要包括：评价会计政策变更的数据，考虑源达公司能否满足采用公允价值计量模式条件的情况。测试会计政策变更的计算过程。考虑源达公司管理层对会计政策变更的批准程序。利用专家的工作。（0.2分） （3）针

36、对资料（三）第1项至第3项，结合资料（二），假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师王鹏编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。 【正确答案】（1）组成部分注册会计师不符合集团审计独立性要求时，集团项目组实施的审计工作存在不当之处。（0.5分）理由：组成部分注册会计师不符合集团审计独立性要求时，集团项目组未就该组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据。（0.5分）改进建议：如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组

37、成部分注册会计师不具有独立性的影响”，此时集团项目组只能亲自获取充分适当的审计证据，亲自对组成部分的财务信息执行相关工作。 （1分）（2）各组成部分重要性的确定存在不当之处。（0.5分）理由：组成部分重要性确定时无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，对于各组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。（0.5分）改进建议：将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体重要性。不同的组成部分确定的重要性可能有所不同，在确定各个组成部分的重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。对于各组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。 （1

38、分）（3）针对非重要组成部分仅对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计存在不当之处。（0.5分）理由：对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计适用于重要组成部分。（0.5分）改进建议：宏祥公司属于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。 （1分）（4）针对资料（四）第1项和第2项，结合资料（一），假定不考虑其他条件，逐项判断泰能股份在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相

39、关税费或递延所得税的影响）。 【正确答案】（1）泰能股份个别财务报表的会计处理存在不当之处。（1分）理由：对康泰公司的投资应采用权益法核算，期末应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。（1.5分）处理意见：2×13年12月31日，康泰公司调整后的净利润1200400×60%100860（万元），根据调整后的净利润，泰能股份确认长期股权投资（损益调整）387万元，并确认相应的投资收益387万元。（2）泰能股份个别财务报表层面的会计处理不存在不当之处。（

40、1分）泰能股份合并财务报表层面的会计处理存在不当之处。理由：处置股权不丧失控制时，相当于权益性交易，合并报表的处置损益为0，同时在合并报表中，商誉是不变的。处理意见：泰能股份在合并报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司可辨认净资产的差额844万元（350033200×8%）计入资本公积；对于原取得投资时的商誉1900万元，根据商誉不变的原则，应该将处置部分的商誉转为长期股权投资190万元；针对归属期间宏祥公司实现的净利润，也需要在合并报表中调整，调整额为240万元（3000×8%）；将处置股权部分在以前年度应该确认的资本公积和本年度处置之前享有的被投资单位的其他

41、综合收益确认为资本公积，借方确认为投资收益56万元，调整后，合并报表确认的处置损益950844190240560。（1.5分）【提示】出售日宏祥公司可辨认净资产持续计量的公允价值2950018003002002300800500）33200（万元）。 （5）针对资料（四）第3项至第5项，假定不考虑其他条件，逐项说明泰能股份的会计处理存在哪些不当之处，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 【正确答案】（1）泰能股份将投资性房地产由成本模式改为公允价值模式时，公允价值与账面价值的差额确认为资本公积存在不当之处。（0.5分）处理意见：投资性房地产成本模式改为

42、公允价值模式，属于会计政策变更，变更日，公允价值与账面价值的差额追溯调整期初留存收益。（1.2分） （2）泰能股份将非正常中断连续超过3个月应暂停资本期间的利息支出资本化处理存在不当之处。（0.5分）处理意见：2×13年9月1日2×13年12月31日属于非正常停工且停工时间超过3个月，应暂停资本化，该期间的利息支出应费用化，计入财务费用。（1.2分） （3）将对本年贴息和下一年贴息全额计入营业外收入的处理存在不当之处。（0.5分）处理意见：在取得财政贴息100万元，针对2×13年的贴息50万元应确认为营业外收入；2×14年的贴息50万元确认为递延收益。（

43、1.1分） （6）针对资料（五）第1项至第8项，假定不考虑其他条件，逐项判断源达公司的税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 【正确答案】（1）存在不当之处。（0.2分） 处理意见：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（0.8分） （2）存在不当之处。（0.2分） 处理意见：企业外购轮胎用于生产汽车，不得扣除已纳的消费税额。（0.8分） （3）存在不当之处。（0.2分） 处理意见：企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”

44、项目征收个人所得税。（0.8分） （4）存在不当之处。（0.2分） 处理意见：源达公司2×13年上半年按房产的余值计算缴纳房产税。2×13年下半年，投资房产部分，按租金计算缴纳房产税。（0.8分） （5）存在不当之处。（0.2分） 处理意见：给分支机构的拨款属于企业内部的资金调度和使用，不是成本费用类支出，不得在税前扣除。（0.8分） （6）不存在不当之处。（1分）（7）存在不当之处。（0.2分） 处理意见：将长期股权投资对外出售，属于股权转让行为，其取得的所得没有免税规定，应该并入应纳税所得额来计税。（0.8分） （8）存在不当之处。（0.2分） 处理意见：研发费用计入当

45、期损益未形成无形资产的，允许再按当年研发费用实际发生额的75%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照无形资产成本175%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。（0.8分） （7）针对资料（六）第1项至第3项，指出注册会计师王鹏在复核项目组成员编制的华宇公司2×13年度财务信息审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 【正确答案】（1）应提出的质疑：项目组仅将关联方采购价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，即得出了“该项披露不存在重大错报”的结论不恰当。（0.5分）改进建议：项目组成员还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。（0.5分）（2）应提出的质疑：针对抽盘发现的错误，被审计单位给予更正，即得出了“抽盘结果满意”的结论不恰当。（0.5分）改进建议：抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。（0.5分）（3）应提出的质疑：项目组成员仅通过对有往来余额的银行存款函证以及函证差异小于明显微小错报的临界值，不足以得出“2×13年12月31日银行存款不存在重大错报”的结论。（0.5分）改进建议：项目组成员应当对零余额和在本期内注销的账户实施函证，同时评估这些账户是否对财务报表不重