审计业务承揽与计划(共59页).ppt

1、 了解审计业务约定书 了解审计计划的作用及其编制 掌握重要性在审计中的运用 掌握审计风险的构成及其评估 理解审计风险与重要性的关系 了解审计计划的审核要点一、审计业务约定书的概念及作用一、审计业务约定书的概念及作用二、审计业务约定书的内容二、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的签订和变更三、审计业务约定书的签订和变更 是指会计师事务所与被审计单位签订的，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。作用作用

2、: （1）可）可增进增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作；协助和合作； （2）可作为被审计单位）可作为被审计单位评价评价审计业务完成情况，及会计审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据； （3）出现法律诉讼时，是确定签约各方应负）出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任责任的重要的重要证据。证据。 审计业务约定书的格式和具体内容可能因被审计单位的审计业务约定书的格式和

3、具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但根据不同而存在差异，但根据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111号号审计业务约定书审计业务约定书的规定一般应包括以下基本内容：的规定一般应包括以下基本内容： 1.财务报表审计的目标。财务报表审计的目标。 2.管理层对财务报表的责任。管理层对财务报表的责任。 3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 4.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）。的中国注册会计师审计准则（以下简称审

4、计准则）。 5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。 6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密。12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。13.违约责任。14

5、.解决争议的方法。15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容： 1在某些方面利用其他注册会计师和专家工作的安排； 2在审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调； 3预期向被审计单位提交的其他函件或报告； 4与治理层整体直接沟通； 5在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； 6注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。 （一）审计业务约定书的签订 注册会计师在签订业务约定书之前需要做好以下几项准备工作： 1.了解被审计单位的基本情况 2.初步评价审计风险 3.商议约定事

6、项 4.签订. 注册会计师在做好以上准备工作后，就可以与委托方签订业务约定书。审计业务约定书一般由审计项目负责人起草，约定书一式两份，由双方法人代表或授权代表签字，并加盖双方印章。 （二）审计业务约定书的变更 审计业务约定书签订之后，注册会计师按照约定内容进行审计工作。随着情况的变化，在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师需考虑变更的理由是否适当。如果变更理由合理，变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应与被审计单位就新条款达成一致意见。因变更理由不合理，注册会计师不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，在这

7、种情况下，注册会计师应解除业务约定，并考虑是否向有关方面，如被审计单位股东会或董事会等方面说明解除业务约定的理由。 审计业务约定书是审计工作底稿的重要组成部分，注册会计师应将其整理后，归入审计档案，妥善保管。一、审计计划的涵义和作用一、审计计划的涵义和作用二、审计计划的内容审计计划的内容三、审计计划的编制及督导三、审计计划的编制及督导四、计划审计工作的主要步骤四、计划审计工作的主要步骤 一、审计计划的涵义和作用一、审计计划的涵义和作用 （一）审计计划的涵义和种类（一）审计计划的涵义和种类 审计计划是指审计人员为了完成审计业务，审计计划是指审计人员为了完成审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行

8、审计程序之前达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计人员通过编制审计计划，编制的工作计划。审计人员通过编制审计计划，以便将审计风险降至可接受的低水平。以便将审计风险降至可接受的低水平。 审计计划包括审计计划包括总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划两两部分。总体审计策略是对审计的预期范围和实施部分。总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所做的规划方式所做的规划;具体审计计划是依据总体审计策具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所做的详细规划略制定的，对实施总体审计策略所做的详细规划和说明。总体审计策略具有和说明。总体审计策略具有原则性和指

9、导性原则性和指导性，具，具体审计计划具有体审计计划具有操作性操作性。 （二）审计计划的作用（二）审计计划的作用 1.审计计划有利于审计工作按步骤进行，达到审计计划有利于审计工作按步骤进行，达到客户的要求。客户的要求。 2.审计计划有利于保证审计质量，降低审计成审计计划有利于保证审计质量，降低审计成本，提高审计效率。本，提高审计效率。 3.审计计划有利于协调审计人员与被审单位之审计计划有利于协调审计人员与被审单位之间的关系，避免产生误解。间的关系，避免产生误解。二、审计计划的内容二、审计计划的内容 1总体审计策略的内容总体审计策略的内容 （1）向具体审计领域）向具体审计领域调配的资源调配的资源，

10、包括向高风险，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；利用专家工作等； （2）向具体审计领域分配资源的）向具体审计领域分配资源的数量数量，包括安排，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；领域安排的审计时间预算等； （3）何时何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；还是在关键的截止日期调配

11、资源等； （4）如何）如何管理、指导、监督管理、指导、监督这些资源的利用，包这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。量控制复核等。 2.具体审计计划的内容具体审计计划的内容 与总体审计策略的关系与总体审计策略的关系 注册会计师应当针对总体审计策略中所识注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。虑通过有效利用审计资源以实现审计目

12、标。总体审计策略是具体审计计划的指导。总体审计策略是具体审计计划的指导。 内容内容 （1）风险评估程序风险评估程序 （2）计划实施的）计划实施的进一步审计程序进一步审计程序 （3）计划）计划其他审计程序其他审计程序 【例题】总体审计策略的详略程度取决于（）。【例题】总体审计策略的详略程度取决于（）。A初步业务活动的结果初步业务活动的结果B审计业务的特征审计业务的特征C为被审计单位提供其他服务时所获得的经验为被审计单位提供其他服务时所获得的经验D被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度【例题】注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划中，与治理【例题】注册会计

13、师在制定总体审计策略和具体审计计划中，与治理层和管理层沟通的说法正确的是（）。层和管理层沟通的说法正确的是（）。A注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通和管理层沟通B注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通和管理层沟通C注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通和管理层沟通D注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层注册会计师可以就

14、计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通而非管理层沟通 【例题】具体审计计划应包括下列内容【例题】具体审计计划应包括下列内容（ ）。）。 A注册会计师计划实施的风险评估程序的注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围性质、时间和范围 B注册会计师计划实施的进一步审计程序注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围 C注册会计师需要实施的其他审计程序注册会计师需要实施的其他审计程序 D导致注册会计师难以实施必要审计程序导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形的情形 1. 审计计划的更改审计计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个

15、持计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 2. 对计划审计工作的记录对计划审计工作的记录 注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改。在审计工作过程中做出的任何重大更改。 记录的内容包括：记录的内容包括： （1）对总体审计策略的记录。）对总体审计策略的记录。 （2）对具体审计计划的记录。对具体审计计划应当反映）对具体审计计划的记录。对具体审计计划应当反映的内容：的内容： 计划实施的风险评估程序的性

16、质、时间和范围；计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围； 针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。性质、时间和范围。 （3）对计划的）对计划的重大修改重大修改的记录。的记录。 三、审计计划的编制及督导三、审计计划的编制及督导 审计计划应由审计计划应由审计项目负责人审计项目负责人编制。审计计划编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。审计应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。审计计划的形式可以选用表格式、问卷式和文字叙述三计划的形式可以选用表格式、问卷式和文字叙述三种主要形式。种主要形式。 审计人员应当对项

17、目组成员工作的指导、监督审计人员应当对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。与复核的性质、时间和范围制定计划。 四、计划审计工作的主要步骤四、计划审计工作的主要步骤 （一）了解被审计单位及其环境；（一）了解被审计单位及其环境； （二）初步确定可接受的重要性水平；（二）初步确定可接受的重要性水平； （三）评估重大错报风险，确定总体应对措施以（三）评估重大错报风险，确定总体应对措施以及进一步的审计程序，编制审计计划，以便将检查及进一步的审计程序，编制审计计划，以便将检查风险降低到可接受性的水平。风险降低到可接受性的水平。 【例题】下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有【例题

18、】下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（）。（）。 A计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改一旦确定，无需进行修改 B计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准目负责人审核批准 C小型被审计单位无需制定总体审计策略小型被审计单位无需制定总体审计策略 D项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作工作 【例题】计划审计工作并非是审计业务的一个孤立阶段，【例题】计划审计工作并非是审计业务的一个孤立阶段，

19、而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务始终。（）始终。（）一、重要性的含义一、重要性的含义二、财务报表层次重要性的确定二、财务报表层次重要性的确定三、交易、账户余额等认定层次重要性的确定三、交易、账户余额等认定层次重要性的确定四、运用重要性评价错报的影响四、运用重要性评价错报的影响 一、重要性的含义一、重要性的含义 1.重要性概念重要性概念 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重

20、大的。 2.理解要点：理解要点： （1）重要性概念中的错报包含）重要性概念中的错报包含漏报漏报。 （2）重要性包括对）重要性包括对数量和性质数量和性质两个方面的考虑。两个方面的考虑。 （3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求信息需求而而言的。言的。 (4) 重要性的确定离不开具体重要性的确定离不开具体环境环境。 (5) 对重要性的评估需要运用对重要性的评估需要运用职业判断职业判断。 【例题】下列有关审计重要性的表述中，错误的【例题】下列有关审计重要性的表述中，错误的是（是（ ）。（）。（2007年）年） A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报在

21、考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质的金额，又要考虑错报的性质 B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的则该项错报是重要的 C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整调整 D重要性的确定离不开职业判断重要性的确定离不开职业判断 1.评估的目的评估的目的 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可在计划审计工作

22、时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 2.考虑因素考虑因素 （1）对被审计单位及其环境的了解；）对被审计单位及其环境的了解； （2）审计的目标，包括特定报告要求；）审计的目标，包括特定报告要求； （3）财务报表各项目的性质及其相互关系；）财务报表各项目的性质及其相互关系； （4）财务报表项目的金额及其波动幅度。）财务报表项目的金额及其波动幅度。 二、财务报表层次重要性的确定二、财务报表层次重要性的确定 （一）确定财务报表层次重要性水平的方法（一）确定财务报表层次重要性水平的方法 （1）评估方法：注册会计师通常先选择

23、一个恰当的基准，）评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。重要性水平。 （2）评估基准：有许多汇总性财务数据可以用作确定财务）评估基准：有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。收入、费用总额、毛利、净利润等。 （3）选择百分比）选择百分比 税后净利润的税后净利润的 5%，或总收入的，或总收入的 0.5%； 对于非盈利组织，费用总额或总收入的对于

24、非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%； 对于共同基金公司，净资产的对于共同基金公司，净资产的 0.5%。 （4）财务报表层次水平的评估确定）财务报表层次水平的评估确定 注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。表层次的水平。三、交易、账户余额等认定层次重要性的确定三、交易、账户余额等认定层次重要性的确定 （1）可容忍错报）可容忍错报 可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确

25、定的可接受的最大错报。受的最大错报。 （2）考虑因素）考虑因素 认定性质及错报的可能性；认定性质及错报的可能性； 认定重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。认定重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 在实务中有两种确定方法可以选择：在实务中有两种确定方法可以选择： 将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易。易。 单独确定各账户或各类交易的重要性水平。单独确定各账户或各类交易的重要性水平。 在采用分配报表层次重要性水平到账户或交易层的方在采用分配报表层次重要性水平到账户或交易层的方法时，分配绝不是简单地在各项目中的平均分配，而是以法时

26、，分配绝不是简单地在各项目中的平均分配，而是以保证审计效果的基础上，尽可能降低审计成本的原则为指保证审计效果的基础上，尽可能降低审计成本的原则为指导，综合考虑相关因素，对报表层次的重要性分配进行的导，综合考虑相关因素，对报表层次的重要性分配进行的合理判断。需考虑的因素包括：项目的性质、发生差错的合理判断。需考虑的因素包括：项目的性质、发生差错的可能性；审计难易程度等。可能性；审计难易程度等。 审计人员在进行分配时采取了以下分配原则：审计人员在进行分配时采取了以下分配原则： 1避免将重要性水平全部分配至某一项目中。避免将重要性水平全部分配至某一项目中。因为不可能要求其他项目不产生任何误差。因为不

27、可能要求其他项目不产生任何误差。 2货币资金项目能够进行详细的逐笔审计，货币资金项目能够进行详细的逐笔审计，其可以较低成本进行审计，因此不允许产生误差或其可以较低成本进行审计，因此不允许产生误差或分配很少的可容忍错报。分配很少的可容忍错报。 3应收账款、存货往往发生舞弊的可能性较应收账款、存货往往发生舞弊的可能性较大，审计时应重点关注，其可容忍错报较低。大，审计时应重点关注，其可容忍错报较低。 4其他流动资产一般应用分析程序即可检验其他流动资产一般应用分析程序即可检验其总体合理性，审计成本较低，仅用分析程序时应其总体合理性，审计成本较低，仅用分析程序时应允许有较大的可容忍错报。允许有较大的可容

28、忍错报。 5固定资产，一般情况下不会出现较大的变固定资产，一般情况下不会出现较大的变动，应允许有较大的可容忍错报。动，应允许有较大的可容忍错报。 四、运用重要性评价错报的影响四、运用重要性评价错报的影响 在完成阶段审计人员需估计审计的各个账户的在完成阶段审计人员需估计审计的各个账户的错报，将各账户的错报加以汇总，从而将汇总错报错报，将各账户的错报加以汇总，从而将汇总错报额与报表层次的重要性水平比较，以确定发表审计额与报表层次的重要性水平比较，以确定发表审计意见的类型。意见的类型。 （一）重新审视报表层次的重要性水平（一）重新审视报表层次的重要性水平 在审计过程中如果发现以下两种情况，审计人在审

29、计过程中如果发现以下两种情况，审计人员需修改重要性水平的判断数：员需修改重要性水平的判断数： 一是审计人员据以一是审计人员据以确定报表层重要性的某一因素发生了变化；二是审确定报表层重要性的某一因素发生了变化；二是审计人员认为确定的报表层重要性水平过大或过小。计人员认为确定的报表层重要性水平过大或过小。 在评价审计结果时，审计人员就需要审视在审在评价审计结果时，审计人员就需要审视在审计过程中出现以上两种情况后，是否及时进行修正，计过程中出现以上两种情况后，是否及时进行修正，而且修正后的重要性水平是否与被审单位的实际情而且修正后的重要性水平是否与被审单位的实际情况相符，确保正确地评价审计结果。况相

30、符，确保正确地评价审计结果。 （二）确定尚未更正错报的汇总数（二）确定尚未更正错报的汇总数 尚未更正错报的汇总数包括：尚未更正错报的汇总数包括： 一是审计人员一是审计人员已识别的具体错报已识别的具体错报，包括在以前期，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额；间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额； 二是审计人员对不能明确识别的其他错报的最佳二是审计人员对不能明确识别的其他错报的最佳估计数，即估计数，即推断误差推断误差。 对各项目进行审计，往往不需采用详细的审查方对各项目进行审计，往往不需采用详细的审查方法，可以运用抽样方法在各项目的总体中抽取样本，法，可以运用抽样方法在各项目的总体

31、中抽取样本，通过对样本运用适当的审计程序，找出其中的错报，通过对样本运用适当的审计程序，找出其中的错报，然后根据样本中的错报、漏报推断此项目的错报总数，然后根据样本中的错报、漏报推断此项目的错报总数，最后，将报表中各项目的错报总数予以合计，确定会最后，将报表中各项目的错报总数予以合计，确定会计报表汇总的尚未更正的错报金额。计报表汇总的尚未更正的错报金额。 （三）评价汇总尚未更正错报的影响（三）评价汇总尚未更正错报的影响（1）低于低于重要性水平重要性水平如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平说明错报对财务报表的影响不如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平说明错报对财务报表的影响不重大，注册会计师可以

32、出具无保留意见的审计报告。重大，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告。（2）超过超过重要性水平重要性水平如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围扩大审计程序的范围或或要求管理层调要求管理层调整财务报表整财务报表降低审计风险。降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注

33、如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告。（3）接近接近重要性水平重要性水平注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过水平，并考虑通过实施追加的审计程序实施追加的审计程序，或，或要求管理层调整财务报表要求管理层调整财务报表降降低审计风险。低审计风险。 【例题】（单项选择题）注册会计师在评价错报影响时应【例题】

34、（单项选择题）注册会计师在评价错报影响时应汇总错报不包括汇总错报不包括( )。 A.对事实的错报对事实的错报 B.推断误差推断误差 C.涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报 D.已调整错报已调整错报 【例题】在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会【例题】在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计

35、程序的性质、时间和范围。（程序的性质、时间和范围。（ ） 【例题】如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性【例题】如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。（序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。（ ）一、审计风险的含义和特征一、审计风险的含义和特征二、审计风险的构成要素及其关系二、审计风险的构成要素及其关系三、审计风险的评估三、审计风险的评估 一、

36、审计风险的含义和特征一、审计风险的含义和特征（一）审计风险的含义 审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。 这包括两种情形：一种是被审计单位的会计报表公允反映而审计人员发表的意见却认为其未公允反映；另一种是被审计单位的会计报表未公允反映而审计人员认为已公允反映。 （二）审计风险的特征 1.审计风险具有客观性 2.审计风险具有利害双重性 3.审计风险具有可控制性二、审计风险的构成要素及其关系二、审计风险的构成要素及其关系 中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则指出“审计风险取决于重大错报风险和检查风险”。由此可知，审计风险是由重大错报风险以及

37、检查风险这两个要素构成的，它们之间的关系可以通过以下的审计风险模型描述出来： 审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。它包括两个层次：认定层次和财务错报的可能性。它包括两个层次：认定层次和财务报表整体层次。报表整体层次。 （1）认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险。它指交易类别、。它指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险，账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险，主要由于经济交易的事项本身的性质和复杂程度引主要由于经济交易的事项本身的性质和复杂程度引起的错

38、报，企业管理当局由于本身的认识和技术水起的错报，企业管理当局由于本身的认识和技术水平造成的错报等。平造成的错报等。 （2）财务报表整体层次的重大错报风险财务报表整体层次的重大错报风险。它指。它指战略经营风险。战略经营风险是审计风险的一个高战略经营风险。战略经营风险是审计风险的一个高层次构成要素，是财务报表整体不能反映企业经营层次构成要素，是财务报表整体不能反映企业经营实际情况的风险。这种风险来源于企业客观的经营实际情况的风险。这种风险来源于企业客观的经营风险或企业高层共同舞弊、虚构交易。风险或企业高层共同舞弊、虚构交易。 其体现在： （1）审计风险的两个要素排列是有序的，它们发生的顺序是重大错

39、报风险检查风险； （2）审计风险是由各个构成要素共同作用的结果； （3）审计风险各要素与审计人员的关系不同，审计人员只能评估而不能控制重大错报风险，通过对重大错报风险的评估而控制检查风险； （4）审计要素存在如下表所示的变动关系，即在特定的审计风险水平下，重大错报风险与检查风险成反向关系。表表4-2 审计风险各要素间的变动关系审计风险各要素间的变动关系 重大错报风险审计人员可接受的检查风险高低中中低高【例题】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的【例题】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（是（ ）。（）。（2007年）年）A在既定的审计风险水平下，在既定的审计

40、风险水平下，C 注册会计师应当实施审计程序，将注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平重大错报风险降至可接受的低水平BC 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险效执行审计程序，以控制重大错报风险CC 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险效执行审计程序，以消除检查风险DC 注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，

41、以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见见【例题】【例题】 关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是( )。A.审计风险是预先设定的审计风险是预先设定的B.重大错报风险是评估的重大错报风险是评估的C.审计风险是注册会计师审计前面临的审计风险是注册会计师审计前面临的D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的【例题】注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表【例题】注册会计师需要获取的审

42、计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。（述正确的是（）。（2007年）年）A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多越多 B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少越少 C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少越少 D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越

43、高，需要的审计证据可能越多越多【例题】下列有关检查风险的观点不能认同的是（【例题】下列有关检查风险的观点不能认同的是（ ）。）。A检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系风险的评估结果成反向关系C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险计程序，以控制检查风险D检查风险与注册会计师所需的审

44、计证据成同向关系检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系 (一). 根据审计风险模型，审计人员的业务流程即（1）了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估财务报表总体层次和认定层次的重大错报风险；（2）必要时进行控制测试，以测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报方面的有效性；（3）实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。 三、审计风险的评估三、审计风险的评估 （一）风险评估程序（一）风险评估程序 1含义含义 注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序风险评估程序”。 2目的目的 注册会计师实施风险评估程序目

45、的是为了识别和评估财务注册会计师实施风险评估程序目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。报表重大错报风险。 3内容内容 注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计单位注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：及其环境： (1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； (2)分析程序；分析程序； (3)观察和检查。观察和检查。 4询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项： （1）管理层所关注的主

46、要问题。如新的竞争对手、主要）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。或战略的变化等。 （2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 （4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及

47、内部控制的变化等。组织结构的变化，以及内部控制的变化等。 还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。对识别重大错报风险有用的信息。在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，注册会在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，注册会计师应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。例如：计师应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。例如：（1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务

48、报表编制的环境）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境（2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；问题是否采取适当的措施；（3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；（4）询问内部法律

49、顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）、情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）、合同条款的含义以及诉讼情况等；合同条款的含义以及诉讼情况等；（5）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；（6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了

50、解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；原材料采购和产品生产等情况；（7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。进出、保管和盘点等情况。 5观察和检查观察和检查 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序。单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序。（1）观察被审计单位的生产经营活动。例如，观察被审计单位人员正在从事的生

51、产活动）观察被审计单位的生产经营活动。例如，观察被审计单位人员正在从事的生产活动和内部控制活动，可以增加注册会计师对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内和内部控制活动，可以增加注册会计师对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解。部控制的了解。（2）检查文件、记录和内部控制手册。例如，检查被审计单位的章程，与其他单位签订）检查文件、记录和内部控制手册。例如，检查被审计单位的章程，与其他单位签订的合同、协议，各业务流程操作指引和内部控制手册等，了解被审计单位组织结构和内部的合同、协议，各业务流程操作指引和内部控制手册等，了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立健全情况。控制

52、制度的建立健全情况。（3）阅读由管理层和治理层编制的报告。例如，阅读被审计单位年度和中期财务报告，）阅读由管理层和治理层编制的报告。例如，阅读被审计单位年度和中期财务报告，股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要，管理层的讨论和分析资料，股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要，管理层的讨论和分析资料，经营计划和战略，对重要经营环节和外部因素的评价，被审计单位内部管理报告以及其他经营计划和战略，对重要经营环节和外部因素的评价，被审计单位内部管理报告以及其他特殊目的报告（如新投资项目的可行性分析报告）等，了解自上一审计结束至本期审计期特殊目的报告（如新投资项目的可行性分析

53、报告）等，了解自上一审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项。间被审计单位发生的重大事项。（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。通过现场访问和实地察看被审计单位）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。通过现场访问和实地察看被审计单位的生产经营场所和设备，可以帮助注册会计师了解被审计单位的性质及其经营活动。在实的生产经营场所和设备，可以帮助注册会计师了解被审计单位的性质及其经营活动。在实地察看被审计单位的厂房和办公场所的过程中，注册会计师有机会与被审计单位的管理层地察看被审计单位的厂房和办公场所的过程中，注册会计师有机会与被审计单位的管理层和担任不同职责的员工进行交流，可以增强注

54、册会计师对被审计单位的经营活动及其重大和担任不同职责的员工进行交流，可以增强注册会计师对被审计单位的经营活动及其重大影响因素的了解。影响因素的了解。 （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。这是注册会计师了解被）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。通过追踪某笔或某几笔交易在业审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部控制如何执行，注册会计师可以确务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部控制如何执行，注

55、册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。相关控制是否得到执行。 （二）了解被审计单位及其环境的内容（二）了解被审计单位及其环境的内容 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境。及其环境。 1行业状况、法律环境与监管环境以及其他行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；外部因素； 2被审计单位的性质；被审计单位的性质； 3被审计单位对会计政策的选择和运用：被审计单位对会计政策的选择和运用： 4被审计

56、单位的目标、战略以及相关经营风被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；险； 5被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位财务业绩的衡量和评价； 6被审计单位的内部控制。被审计单位的内部控制。 了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素1了解行业状况的内容了解行业状况的内容 (1)所处行业的市场供求与竞争；所处行业的市场供求与竞争；(2)生产经营的季节性和周期性；生产经营的季节性和周期性；(3)产品生产技术的变化；产品生产技术的变化；(4)能源供应与成本；能源供应与成本；(5)行业的关键指标和统计数据。行业的关键指标和统计数据。2了解被审计单

57、位所处的法律环境及监管环境了解被审计单位所处的法律环境及监管环境（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；贸易等政策；（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。3了解其他外部因素的内容了解其他外部因素的内容(1)宏观经济的景气度；宏观经济的景气度；(2)利

58、率和资金供求状况；利率和资金供求状况；(3)通货膨胀水平及币值变动；通货膨胀水平及币值变动；(4)国际经济环境和汇率变动。国际经济环境和汇率变动。 了解被审计单位的性质了解被审计单位的性质 1了解所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系并了了解所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程；解被审计单位的决策过程； 2了解治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施了解治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险；有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险； 3了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可能导致的重大了解组织结构是为

59、了考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题核算等问题 4经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报；的主要交易类别、重要账户余额和列报； 5了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。注册会计师应当了解被审计单位策略和方向上的重大变化。注册会计师应当了解被审计单位的投资活动；的投资活动； 6了解筹资活动有助于注册会计师评估被审计单

60、位在融资了解筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。经营能力。了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险1目标、战略与经营风险的含义目标、战略与经营风险的含义（1）目标是企业经营活动的指针；）目标是企业经营活动的指针；（2）战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法；）战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法；（3）经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事）经营风险源于对被审计单位实