我國戰略成本管理研究綜述

1、我國戰略成本管理研究綜述戰略成本管理(scm)是指如何利用戰略性成本信息進行戰 略選擇，以及不同戰略選擇下如何組織成本管理。一、國外戰略成本管理研究成果列舉國外戰略成本管理的產生，從宏觀方面來說，是為瞭適應企 業經營環境的變化和信息技術快速發展的需要；從微觀方面來說，是為瞭適應企業戰略管理的需要，是企業 通過成本管理系統，為瞭彌補自身缺陷、自身變革的需要國外對戰略成本管理的研究從20世紀八十年代開始，最早 由英國學者肯尼斯西蒙茲提出，主要從企業在市場中的競爭地 位視角對戰略管理會計進行研究，僅對戰略成本管理作理論層面 的探討。美國哈佛商學院的邁克爾波特教授在競爭優勢和 競爭戰略兩本書中提出瞭運

2、用價值鏈進行戰略成本分析的一 般方法。美國會計學者傑克桑克和戈文德瑞亞等人於1993年 出版的戰略成本管理一書中提出瞭以戰略價值鏈分析、戰略 定位分析、戰略成本動因分析為主要內容的戰略成本管理模式。 1995年歐洲的克蘭菲爾德工商管理學院提出瞭一種新的成本管 理模式，認為戰略成本管理工具包括如下主要內容：競爭戰略的 制定、競爭對手分析和目標瞄準、行業分析、成本動因分析、評 估組織面臨的挑戰、確定自身的目標。1998年英國教授羅賓 庫珀提出瞭以作業成本制度為核心的戰略成本管理模式。20世 紀九十年代以後，日本成本管理的理論界和企業界提出瞭具有代 表意義的戰略成本管理模式一一成本企劃。從事物的最初

3、點開 始，通過充分透徹的分析，來減少或者消除非增值作業，使成本 達到最低，是一種“源流”管理二、我國戰略成本管理文獻綜述21世紀初的我國，同樣面臨著企業經營環境的變化以及信 息技術快速發展的背景，傳統的強調以企業內部價值耗費為基礎 的成本管理系統，已經越來越不能適應管理環境的變化，在外國 戰略成本管理研究快速發展的基礎上，我國有些學者也開始對戰 略成本管理進行研究，本文主要對我國戰略成本管理研究的現狀 進行綜述(-)較早的研究情況。我國較早對戰略成本管理進行系統 研究的是西南財經大學會計研究所戰略成本管理課題組。該機構 於1999年在四川會計上發表瞭一系列論文。論戰略成本管 理產生的社會經濟背

4、景和現實意義一文介紹瞭戰略成本管理產 生的社會經濟背景、內涵特點及現實意義；戰略成本管理的出 發點與應用一文介紹瞭在戰略成本管理模式下，價值鏈分析是 戰略成本管理的基本出發點、價值鏈分析包括的幾個方面以及戰 略成本管理的應用方法；戰略成本管理基本框架一文介紹瞭 美國會計學者傑克桑克和戈文德瑞亞等人提出的戰略成本管 理模式(二)文獻檢索情況及總結。以19992006年為時間范圍, 以“戰略成本管理”為題名進行精確查找，在中國知網上共搜索 到330篇文章。根據研究方法的不同將這些文章分為以下三類：1、“規范性”文章；2、案例研究文章；3、狹義實證研究文章。 它們的分佈情況如表1所示：在稱為“規范”

5、研究的文章中，雖然有一些較好的文章，但 是有很大一部分並非真正意義上的規范研究論文，僅僅將戰略成 本管理基本理論與各行業特征硬性結合進行簡單介紹，沒有十分 明確的研究成果狹義的實證研究方法是指利用專門的數量分析技術，分析和 確定有關因素間相互作用方式和數量關系的分析方法。由於數據 來源的限制，運用狹義的實證研究方法對戰略成本管理進行研究 的文章十分罕見。從1999年到2006年僅有的一篇是上海財經大 學會計與財務研究院的張鳴和顏昌軍於2005年7月在會計研 究上發表的論文企業成本戰略管理與持續發展相關性實證研 究，該文章根據戰略成本管理模式的構成要素設計調查問卷， 用統計學的方法驗證瞭企業戰略

6、管理與持續發展成正相關關系（三）我國戰略成本管理案例研究文獻綜述。從表1可以看 出，案例研究形成的有關戰略成本管理的文章所占比例較高，達 到13%。下面重點對戰略成本管理領域案例研究情況進行綜述案例研究是一種經驗性研究，是“理解特定情況或特定條件下行為的過程”，是一個整體性體系。案例研究方法可以分為5 種類型，即探索型、描述型、例證型、實驗型和解釋型案例研究。 常見的數據收集方法有文件法、檔案記錄法、訪談法、觀察法等1、財政部1999年開展瞭“管理會計應用與發展典型案例研 究”重點會計科研課題，隻有王平心主持的“abc/abm在中國典 型企業的應用研究”課題主要研究瞭作業成本計算基礎、對象專

7、業化制造企業特點、對象專業化制造企業abc設計等內容，與戰 略成本管理有一點相關性。其他幾個課題都未涉及戰略成本管理 問題2、邯鋼面對內憂外患的局面，為瞭擺脫困境，進行瞭戰略 定位分析，推行瞭“模擬市場核算，實現成本否決，走集約化經 營的道路”的管理體制，企業成本連年下降，並且保持瞭持久的 低成本優勢，為戰略成本管理研究提供瞭一個十分好的素材。但 是沒有文獻對此案例進行規范的分析，反映出我國戰略成本管理 案例研究嚴重滯後於戰略成本管理實踐的事實3、搜索到的10篇優秀博碩士論文中有7篇釆用瞭案例研究 的方法學位論文所做的案例研究，既運用瞭一定的理論框架，又有 檢驗一個企業中新實踐、新流程、新技術

8、的執行情況並評價其收 益的傾向，很難將其歸類為探索型、描述型、例證型、實驗型和 解釋型中的某一種，但主要還是證實已有的理論假設；運用的案 例研究方法主要是觀察法，對其他方法的運用幾乎不存在；理論 與實踐有脫節的跡象，聯系不夠緊密三、結論根據有關資料，我國對成本管理的研究重視不夠，隻占我國管理會計實證研究論文的5. 56%o成本管理在我國一直以來沒有得到應有的重視，而且理論與實際嚴重脫節。有的企業雖然成本 管理做得比較好，但還缺乏理論總結。通過以上分析可以發現, 戰略成本管理，作為成本管理實證研究內容的一部分，也不例外 地存在以上問題。因此，在這一領域深入研究還具有很大的潛力由於受到數據來源等因素的影響，在近一段時期內勢必會限制狹義實證研究方法的發展速度，使其呈緩慢增長趨勢目前我國在戰略成本管理案例研究方面相對滯後