第六章 外汇业务的管理与核算

1、第六章第六章 外汇业务的外汇业务的管理与核算管理与核算 金金融融企企业业财财务务会会计计学习目标：学习目标： 1 1、了解外汇、汇率、货币兑换等基本概念；、了解外汇、汇率、货币兑换等基本概念；2 2、掌握外汇分账制（原币记账法）的基本内、掌握外汇分账制（原币记账法）的基本内容；容；3 3、掌握外汇买卖、外汇存款业务及外汇贷款、掌握外汇买卖、外汇存款业务及外汇贷款业务的核算。业务的核算。 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述一、外汇和汇率一、外汇和汇率1 1、外汇的概念、外汇的概念（1 1）动态外汇与静态外汇）动态外汇与静态外汇外汇的动态含义，是指把一国货币兑换成另一国外汇的动态含义，是指把一

2、国货币兑换成另一国货币，借以清偿国际间债权、债务关系的一种专货币，借以清偿国际间债权、债务关系的一种专门性的经营活动。门性的经营活动。外汇的静态含义，是指以外币表示的用于国际结外汇的静态含义，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段。算的支付手段。 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述（2 2）狭义外汇与广义外汇）狭义外汇与广义外汇静态外汇又有广义和狭义之分。静态外汇又有广义和狭义之分。广义的静态外汇指的是一国拥有的一切以外币表广义的静态外汇指的是一国拥有的一切以外币表示的资产。示的资产。狭义的静态外汇是指以外国货币表示的，为各国狭义的静态外汇是指以外国货币表示的，为各国普遍接受的，可用于国际

3、间债权债务结算的各种普遍接受的，可用于国际间债权债务结算的各种支付手段。支付手段。第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述根据根据中华人民共和国外汇管理条例中华人民共和国外汇管理条例的规定，的规定，外汇是指以外币表示的可以用作国际清偿的支付外汇是指以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产，包括：手段和资产，包括：（1 1）外币现钞，包括纸币、铸币；）外币现钞，包括纸币、铸币；（2 2）外币支付凭证或者支付工具，包括票据、银行）外币支付凭证或者支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等；存款凭证、银行卡等；（3 3）外币有价证券，包括债券、股票等；）外币有价证券，包括债券、股票等；（4 4）特

4、别提款权；）特别提款权；（5 5）其他外汇资产。）其他外汇资产。 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述国别或国别或地区地区货币名称货币名称货币符号货币符号辅币进位制辅币进位制中文中文英文英文原有旧符号原有旧符号标准标准符号符号中国香港中国香港港元港元HongKong DollarsHKHKD1HKD=100cents（分（分中国中国人民币元人民币元Renminbi YuanRMB￥CNY1CNY=10 jao（角）（角）1 jao=10 fen（分）（分）日本日本日圆日圆Japanese Yen￥;J.￥JPY1JPY=100 sen（钱）（钱）欧洲货币欧洲货币联盟联盟欧元欧元EuroEUR

5、EUR1EUR=100 euro cents（生丁）（生丁）瑞士瑞士瑞士法郎瑞士法郎Swiss FrancSF.;SFR.CHF1CHF=100 centimes（分）（分）英国英国英镑英镑Pound, Sterling; Stg.GBP1GBP=100 new pence（新便士）（新便士）美国美国美元美元U.S.DollarU.S.USD1USD=100 cent（分）（分）加拿大加拿大加元加元Canadian DollarCan.CAD1CAD=100 cents（分）（分）澳大利亚澳大利亚澳大利澳大利亚元亚元Australian DollarA.AUD1AUD=100 cents（分）

6、（分）第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述2 2、汇率、汇率汇率又称汇价，是指一个国家的货币折算成另一汇率又称汇价，是指一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率。个国家货币的比率。(1)(1)直接标价法和间接标价法直接标价法和间接标价法直接标价法又称应付标价法，是指以一定单位的直接标价法又称应付标价法，是指以一定单位的外国货币为标准折算为若干单位本国货币的表示外国货币为标准折算为若干单位本国货币的表示方法。方法。如：如：1USD=6.8201CNY1USD=6.8201CNY，100JPY=6.5118CNY100JPY=6.5118CNY 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述间接标价法又

7、称应收标价法，是指以一定单位的间接标价法又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准折算为若干单位外国货币的表示本国货币为标准折算为若干单位外国货币的表示方法。方法。如：如：1CNY=1.14088HKD1CNY=1.14088HKD 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述（2 2）买入价和卖出价）买入价和卖出价买入价是指银行买入外汇时使用的汇率。买入价是指银行买入外汇时使用的汇率。卖出价是银行卖出外汇时使用的汇率。卖出价是银行卖出外汇时使用的汇率。二者的平均价格称为中间价。二者的平均价格称为中间价。 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述（3 3）现钞价和现汇价）现钞价和现汇价 现钞汇率是

8、指银行买卖外币现钞时使用的汇率，现钞汇率是指银行买卖外币现钞时使用的汇率，分钞买价和钞卖价。分钞买价和钞卖价。现汇汇率是指现汇买卖使用的汇率，分汇买价和现汇汇率是指现汇买卖使用的汇率，分汇买价和汇卖价。汇卖价。思考：钞买价和汇买价哪个更低？思考：钞买价和汇买价哪个更低？第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述二、商业银行外汇业务主要内容二、商业银行外汇业务主要内容根据根据银行外汇业务管理规定银行外汇业务管理规定，目前我国办理，目前我国办理外汇业务的商业银行主要从事的外汇业务包括：外汇业务的商业银行主要从事的外汇业务包括：( (一一) )外汇存款；外汇存款； ( (二二) )外汇贷款；外汇贷款；

9、( (三三) )外汇汇款；外汇汇款； ( (四四) )外币兑换；外币兑换； ( (五五) )国际结算；国际结算； ( (六六) )同业外汇拆借；同业外汇拆借；第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述( (七七) )外汇票据的承兑和贴现；外汇票据的承兑和贴现； ( (八八) )外汇借款；外汇借款； ( (九九) )外汇担保；外汇担保；( (十十) )结汇、售汇；结汇、售汇； ( (十一十一) )发行或者代理发行股票以外的外币有价证券；发行或者代理发行股票以外的外币有价证券； ( (十二十二) )买卖或者代理买卖股票以外的外币有价证券；买卖或者代理买卖股票以外的外币有价证券； ( (十三十三) )自

10、营外汇买卖或者代客外汇买卖；自营外汇买卖或者代客外汇买卖； ( (十四十四) )外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款；付款； ( (十五十五) )资信调查、咨询、见证业务；资信调查、咨询、见证业务； ( (十六十六) )国家外汇管理局批准的其他外汇业务。国家外汇管理局批准的其他外汇业务。 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述三、外汇业务核算的特点三、外汇业务核算的特点1 1、账务记载实行外汇分账制、账务记载实行外汇分账制2 2、设置特定会计科目、设置特定会计科目3 3、联行、代理行往来账务关系复杂、联行、代理行往来账务关系复杂4 4、按照国际惯

11、例结算、按照国际惯例结算第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述四、外汇分账制的内容四、外汇分账制的内容外汇分账制又称为原币记账法，是指商业银外汇分账制又称为原币记账法，是指商业银行办理各项外汇业务时，在以人民币为记账行办理各项外汇业务时，在以人民币为记账本位币的基础上，所有账务组织和处理都以本位币的基础上，所有账务组织和处理都以外汇原币作为记账货币的外汇业务记账方法。外汇原币作为记账货币的外汇业务记账方法。 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述外汇分账制的基本内容：外汇分账制的基本内容：1 1、对各种外币的收付凡有人民币牌价的，平时都按、对各种外币的收付凡有人民币牌价的，平时都按原币填制凭证

12、，登记账簿，编制报表；原币填制凭证，登记账簿，编制报表； 2 2、各种货币分账核算；、各种货币分账核算； 3 3、专门设置了、专门设置了“货币兑换（外汇买卖）货币兑换（外汇买卖）”科目；科目；4 4、年终决算并表、年终决算并表 。第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述和外汇分账制记账方法相对应的是，外汇统和外汇分账制记账方法相对应的是，外汇统账制（本币记账法）账制（本币记账法） 外汇统账制是指：银行办理外汇业务时以本外汇统账制是指：银行办理外汇业务时以本币为记账货币、将外币按固定汇率或当时汇币为记账货币、将外币按固定汇率或当时汇率折合成本国货币的外汇业务记账法。率折合成本国货币的外汇业务记账法

13、。 第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算 一、买入外汇的核算一、买入外汇的核算例：例：1 1月月3 3日银行从顾客手中买入美元现钞日银行从顾客手中买入美元现钞10001000元，兑付等值人民币。当日牌价为元，兑付等值人民币。当日牌价为780%780%。借借: : 库存现金库存现金 USD1000USD1000 贷贷: :货币兑换货币兑换钞买价钞买价 USD1000USD1000借：货币兑换借：货币兑换钞买价钞买价 CNY7800CNY7800 贷：库存现金贷：库存现金 CNY7800CNY7800第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算二、卖出外汇的核算二、卖出外汇的核算借借: : 库

14、存现金（或其他科目）库存现金（或其他科目） 人民币人民币 贷贷: :货币兑换货币兑换 人民币人民币借：货币兑换借：货币兑换 外币外币 贷：库存现金（或其他科目）贷：库存现金（或其他科目） 外币外币第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算三、套汇的核算三、套汇的核算这里所说的套汇是指这里所说的套汇是指：银行根据客户的要求，：银行根据客户的要求，将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖业将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖业务。务。 第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算例：某外资企业甲以其美元存款，要求汇往例：某外资企业甲以其美元存款，要求汇往英国伦敦，支付某公司乙英国伦敦，支付某公司乙150

15、000150000英镑货款。英镑货款。（假定当日美元汇买价（假定当日美元汇买价777.26%777.26%，英镑汇卖，英镑汇卖价价1536.84%1536.84%）第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算会计分录为：会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款某外资企业甲某外资企业甲美元存款美元存款USD296588USD296588 贷：货币兑换贷：货币兑换汇买价汇买价 USD296588USD296588借：货币兑换借：货币兑换汇买价汇买价 CNY2305260CNY2305260 贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价汇卖价 CNY2305260CNY2305260借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价

16、 GBP150000GBP150000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 GBP150000GBP150000第三节第三节 外汇存款与外汇贷款外汇存款与外汇贷款业务的核算业务的核算一、外汇存款业务的核算一、外汇存款业务的核算（一）外汇存款的种类（一）外汇存款的种类1 1、按外汇存款管理的特点划分为甲、乙、丙三种外、按外汇存款管理的特点划分为甲、乙、丙三种外汇存款汇存款2 2、按照存款对象不同划分为单位外汇存款和个人外、按照存款对象不同划分为单位外汇存款和个人外汇存款汇存款第三节第三节 外汇存款与外汇贷款外汇存款与外汇贷款业务的核算业务的核算（二）外汇存款的核算（二）外汇存款的核算例例1 1：B B公司

17、开立港元外汇户，存入现钞公司开立港元外汇户，存入现钞80008000港元港元（当日港元钞买价（当日港元钞买价98.87%98.87%，汇卖价，汇卖价100.05%100.05%）借：库存现金借：库存现金 HKD8 000.00HKD8 000.00 贷：货币兑换贷：货币兑换钞买价钞买价 HKD8 000.00HKD8 000.00借：货币兑换借：货币兑换钞买价钞买价 ￥7 909.607 909.60 贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价汇卖价 ￥7 909.67 909.6借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价 HKD7 905.65HKD7 905.65 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款B

18、B公司户公司户 HKD7 905.65HKD7 905.65第三节第三节 外汇存款与外汇贷款外汇存款与外汇贷款业务的核算业务的核算例例2 2：上述存款单位以国外汇入汇款：上述存款单位以国外汇入汇款10 00010 000港元存入港元存入其港元账户。其港元账户。其会计分录如下：其会计分录如下：借：汇入汇款借：汇入汇款 HKD10 000HKD10 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款BB公司户公司户 HKD10 000 HKD10 000 第三节第三节 外汇存款与外汇贷款外汇存款与外汇贷款业务的核算业务的核算例例3 3：D D客户来行支取外钞金额为客户来行支取外钞金额为256.682

19、56.68美元（当日美元（当日美元钞买价为美元钞买价为771.16%771.16%）借：吸收存款借：吸收存款美元活期储蓄存款美元活期储蓄存款DD客户客户 USD256.68USD256.68 贷：库存现金贷：库存现金 USD256USD256 货币兑换货币兑换钞买价钞买价 USD0.68USD0.68借：货币兑换借：货币兑换钞买价钞买价 ￥5.245.24 贷：库存现金贷：库存现金 ￥5.245.24第三节第三节 外汇存款与外汇贷款外汇存款与外汇贷款业务的核算业务的核算二、外汇贷款业务的核算二、外汇贷款业务的核算（一）外汇贷款的种类和特点（一）外汇贷款的种类和特点1 1、外汇贷款的特点、外汇贷

20、款的特点 （1 1）借什么货币还什么货币，收取原币利息）借什么货币还什么货币，收取原币利息（2 2）实行浮动利率）实行浮动利率（3 3）一般不发生派生存款）一般不发生派生存款第三节第三节 外汇存款与外汇贷款外汇存款与外汇贷款业务的核算业务的核算2 2、外汇贷款的种类、外汇贷款的种类（1 1）按贷款期限划分）按贷款期限划分短期外汇贷款短期外汇贷款中长期外汇贷款中长期外汇贷款（2 2）按外汇贷款资金来源划分）按外汇贷款资金来源划分现汇贷款现汇贷款出口信贷出口信贷银团贷款银团贷款转贷款转贷款第三节第三节 外汇存款与外汇贷款外汇存款与外汇贷款业务的核算业务的核算（二）外汇贷款的核算（二）外汇贷款的核算

21、、贷款的发放、贷款的发放（1 1）贷款直接转入借款单位的外汇存款账户）贷款直接转入借款单位的外汇存款账户借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款 外币外币 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款活期外汇存款 外币外币当借款单位对外付汇时，当借款单位对外付汇时，借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款活期外汇存款 外币外币 贷：存放同业贷：存放同业存放境外同业外币存放境外同业外币第三节第三节 外汇存款与外汇贷款外汇存款与外汇贷款业务的核算业务的核算（2 2）直接使用贷款对外付汇）直接使用贷款对外付汇借：贷款借：贷款短期外汇贷款外币短期外汇贷款外币贷：存放同业贷：存放同业存放境外同业外币存放境外同业外币

22、若借款单位以非贷款货币对外付汇时，通过若借款单位以非贷款货币对外付汇时，通过“货货币兑换币兑换”科目按套汇处理。科目按套汇处理。第三节第三节 外汇存款与外汇贷款外汇存款与外汇贷款业务的核算业务的核算2 2、贷款的计息、贷款的计息短期外汇贷款一般实行浮动利率，即在浮动短期外汇贷款一般实行浮动利率，即在浮动期内，借款单位使用贷款发放当天确定的利期内，借款单位使用贷款发放当天确定的利率，当浮动期到期后按浮动利率计息。率，当浮动期到期后按浮动利率计息。利息转为本金的处理利息转为本金的处理借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款 外币外币 贷：利息收入贷：利息收入外汇贷款利息收入外汇贷款利息收入 外币外

23、币第三节第三节 外汇存款与外汇贷款外汇存款与外汇贷款业务的核算业务的核算3 3、贷款的收回、贷款的收回（1 1）借款单位用外汇存款偿还贷款本息）借款单位用外汇存款偿还贷款本息借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款活期外汇存款借款单位户借款单位户 外币外币 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款 外币外币 利息收入利息收入 外币外币第三节第三节 外汇存款与外汇贷款外汇存款与外汇贷款业务的核算业务的核算（2 2）借款单位经批准，用人民币买汇偿还贷款本息）借款单位经批准，用人民币买汇偿还贷款本息借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款单位户借款单位户 人民币人民币 贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价

24、人民币汇卖价人民币借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价 外币外币贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款 外币外币 利息收入利息收入 外币外币第三节第三节 外汇存款与外汇贷款外汇存款与外汇贷款业务的核算业务的核算（3 3）借款单位使用非原贷款外币存款偿还时）借款单位使用非原贷款外币存款偿还时借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款活期外汇存款借款单位户借款单位户 还款外币还款外币 贷：货币兑换贷：货币兑换汇买价汇买价 还款外币还款外币借：货币兑换借：货币兑换汇买价汇买价 人民币人民币贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价汇卖价 人民币人民币借：货币兑换借：货币兑换汇卖价汇卖价 贷款外币贷款外币贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款 贷款外币贷款外币 利息收入利息收入 贷款外币贷款外币习题：习题： 1 1、中国银行某支行向进出口公司甲发放贷、中国银行某支行向进出口公司甲发放贷款款5000050000美元，转入该进出口公司港币存款美