销售收入和税金的估算(共45页).ppt

1、第五节第五节 销售收入和税金的估算销售收入和税金的估算一、销售收入的估算一、销售收入的估算（一）销售收入概念及构成（一）销售收入概念及构成 销售收入又叫营业收入，指项销售收入又叫营业收入，指项目投产后在一定时期内销售产品目投产后在一定时期内销售产品（营业或提供服务）所得的收入。（营业或提供服务）所得的收入。 销售收入销售收入分为：分为：产品销售收入产品销售收入和和其其它销售收入它销售收入。 对于工业企业，对于工业企业，产品销售收入产品销售收入包括包括包括：销售成品、自制半成品、提包括：销售成品、自制半成品、提供工业性劳务等取得的收入。供工业性劳务等取得的收入。 其它销售收入其它销售收入包括材料

2、销售、固定包括材料销售、固定资产出租、包装物出租、外购商品资产出租、包装物出租、外购商品销售、无形资产转让、提供非工业销售、无形资产转让、提供非工业性劳务等取得的收入。性劳务等取得的收入。销售收入销售收入销售税金销售税金及附加及附加总成本费用总成本费用利润总额利润总额消费税、增值税、营业税、城市维护建消费税、增值税、营业税、城市维护建设税、资源税及教育费附加等设税、资源税及教育费附加等折旧费、维简费、摊销费折旧费、维简费、摊销费利息支出利息支出外购原材料、燃料及动力费外购原材料、燃料及动力费工资及福利费工资及福利费修理费修理费其它费用（包括其它费用（包括可计入成本的税金可计入成本的税金）经营成

3、本经营成本所得税所得税税后利润税后利润特种基金特种基金可供分配利润可供分配利润盈余公积金盈余公积金公益金公益金应付利润应付利润未分配利润未分配利润销售收入、成本、利润、税金关系销售收入、成本、利润、税金关系销售收入销售收入补偿销售成本补偿销售成本（总成本费用总成本费用） 、） 、偿还债偿还债务务和和上缴利润上缴利润的来源，的来源，是保证企业再生产正常是保证企业再生产正常进行的前提。进行的前提。总成本费用总成本费用变动成本变动成本固定资本固定资本外购原材料、外购原材料、燃料及动力燃料及动力计件工资及福利费计件工资及福利费计时工资及福利费计时工资及福利费修理费修理费其它费用其它费用折旧费、摊消费、

4、维简费等折旧费、摊消费、维简费等利息支出利息支出经营成本总成本费用构成（按生产费用要素分类）示意图总成本费用构成（按生产费用要素分类）示意图复习 “其它费用其它费用的具体的具体内容内容：租赁费、：租赁费、销售费、招待费、制图费、实验费、销售费、招待费、制图费、实验费、办公费、差旅费、广告费、劳保费、办公费、差旅费、广告费、劳保费、土地使用税、房产税、车船使用税、土地使用税、房产税、车船使用税、印花税印花税等。等。” 实际上，按我国实际上，按我国第二步利改税实第二步利改税实施细则施细则等文件，自等文件，自1994年年1月月1日日起，起，土地使用税、房产税、车船使土地使用税、房产税、车船使用税、印

5、花税用税、印花税等计入等计入项目成本费用项目成本费用。复习（二二）销销售售收收入入的的估估算算1 明明确确产产品品销销售售市市场场预预测测外外销销和和内内销销的的销销售售量量。假假定定年年产产量量即即为为销销售售量量，零零库库存存。未未达达产产年年份份销销售售量量=达达产产年年销销售售量量当当年年生生产产负负荷荷（%）2 确确定定产产品品的的销销售售价价格格产产品品销销售售价价格格一一般般采采用用出出厂厂价价格格。参参考考国国内内市市场场价价格格、国国际际市市场场价价格格、国国家家控控制制价价格格。A 对于价格放开的产品对于价格放开的产品 据市场行情定价，一般不宜超过据市场行情定价，一般不宜超

6、过同类产品进口价，可取：同类产品进口价，可取： 出厂价（销售价格）出厂价（销售价格）进口到岸进口到岸价价+国内各种税费国内各种税费+国内运费国内运费 B 对于替代进口产品：对于替代进口产品： 出厂价（销售价格）出厂价（销售价格）=进口到岸价进口到岸价+国国内各种税费内各种税费+国内运费国内运费 C 对于出口产品：对于出口产品： 出厂价（销售价格）出厂价（销售价格）=离岸价离岸价-国内各国内各种税费种税费-国内运费国内运费 D 对新产品（新品种）内销产品：对新产品（新品种）内销产品： 出厂价（销售价格）出厂价（销售价格）=产品成本费用产品成本费用（1+成本利润率）成本利润率）3 确定产品销售收入

7、确定产品销售收入年销售收入年销售收入=niii1销售单价销售单价年销售量年销售量式中，式中， i第第 i 种产品；种产品； n产品种数。产品种数。二、销售税金及附加的计算二、销售税金及附加的计算（一）税收的基本概念（一）税收的基本概念 1 税收税收是国家为实现起职能，凭借政是国家为实现起职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，治权力，按照法律规定的标准和程序，无偿地、强制地取得财政收入的一种无偿地、强制地取得财政收入的一种特殊分配形式。特殊分配形式。 2 税收的三个基本特点税收的三个基本特点 （1）无偿性；（）无偿性；（2）强制性；（）强制性；（3）固）固定性。定性。3 税税收收的的作作

8、用用（1）是是财财政政收收入入和和资资金金积积累累的的 直直接接来来源源；（2）作作为为经经济济杠杠杆杆，调调节节社社会会再再生生产产，起起到到贯贯彻彻产产业业政政策策、调调空空宏宏观观经经济济的的重重要要作作用用；（3）调调节节公公民民个个人人收收入入水水平平、促促进进社社会会分分配配合合理理化化。（二）销售税金及附加的估算（二）销售税金及附加的估算 1 增值税增值税 是对商品生产和流是对商品生产和流通各环节的新增价值或商品通各环节的新增价值或商品的附加值征税。的附加值征税。 产品增值税应纳税额产品增值税应纳税额= 销项税额销项税额-进项税额进项税额销销项项税税额额=销销售售额额增增值值税税

9、率率=增增值值税税率率增增值值税税率率1 1额额）销销售售收收入入（即即含含税税销销售售进进项项税税额额=增增值值税税率率增增值值税税率率1 1力力费费外外购购原原材材料料、燃燃料料、动动注注意意：销销售售额额销销售售收收入入增增值值税税分分 4 类类经经营营项项目目增增值值税税率率1 出出口口货货物物02 销销售售或或进进口口：粮粮食食、食食用用植植物物油油、自自来来水水、暖暖气气、热热气气、热热水水、煤煤气气、天天然然气气、化化肥肥、农农药药等等13%3 销销售售或或进进口口其其它它货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务17%4 小小规规模模纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳

10、劳务务6% 对于有自营出口权，或委托外贸代对于有自营出口权，或委托外贸代理出口的项目：理出口的项目： 出口产品增值税额出口产品增值税额=销项税额销项税额- -进项进项税额税额=0-进项税额进项税额=- -进项税额进项税额 对于进口货物：进口货物增值税应对于进口货物：进口货物增值税应税额税额=组成计税价格组成计税价格增值税率增值税率 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格（到关税完税价格（到岸价格）岸价格）+关税关税+消费税消费税 2 消费税消费税 以特定的消费品为课税对以特定的消费品为课税对象的税种。象的税种。 征收范围征收范围：烟、酒及酒精、化妆品、：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首

11、饰、珠宝玉石、护肤护发品、贵重首饰、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小气车等。摩托车、小气车等。 对于黄酒、啤酒、汽油、柴油实行对于黄酒、啤酒、汽油、柴油实行从量定额从量定额；对于其它消费品实行；对于其它消费品实行从从价定率，价定率，税率税率3%45%。（1）从量定额）从量定额应纳消费税额应纳消费税额=销售销售（进口）数量（进口）数量 单位税额单位税额对于对于出口出口应税消费品免征消费税。应税消费品免征消费税。（2）从价定率）从价定率应纳消费税额应纳消费税额=销售额销售额消费税率消费税率=税率税率消费消费增值税率增值税率1 1税）税）增值增值

12、销售收入（含销售收入（含，或，或=组成计税价格组成计税价格消费税率消费税率对于对于自产自用消费品：自产自用消费品：消费税消费税=消消费费税税率率消消费费税税率率利利润润成成本本1对于对于委托加工消费品：委托加工消费品：消费税消费税=消消费费税税率率消消费费税税率率加加工工费费材材料料成成本本1对于对于进口消费品：进口消费品：消费税消费税=消消费费税税率率消消费费税税率率关关税税关关税税完完税税价价格格1 3 营业税营业税 对于交通运输业、建对于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、筑业、金融保险业、邮电通讯业、文体业、服务业、娱乐业、及转文体业、服务业、娱乐业、及转让无形资产、销售不动产

13、的项目让无形资产、销售不动产的项目（包括内资及外资企业），均应（包括内资及外资企业），均应征收营业税，税率：征收营业税，税率：3%20%。 营业税额营业税额=营业额营业额营业税率营业税率 4 城乡维护建设税城乡维护建设税 为保证城乡维护和为保证城乡维护和建设有稳定的资金来源而征收的税种。建设有稳定的资金来源而征收的税种。 纳税人纳税人：凡有经营收入的单位和个人，：凡有经营收入的单位和个人，除另有规定外，都是该税的纳税人。除另有规定外，都是该税的纳税人。 计税依据计税依据：纳税人的产品销售收入额、：纳税人的产品销售收入额、营业收入额及其它经营收入额。营业收入额及其它经营收入额。 税率税率：0.2

14、%0.6%，具体由省级地方，具体由省级地方机构确定机构确定。 5 教育费附加教育费附加 缴纳人缴纳人：凡缴纳增值税、营业税、：凡缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人，都必须缴消费税的单位和个人，都必须缴纳教育费附加。纳教育费附加。 计缴依据计缴依据：增值税、营业税、消：增值税、营业税、消费税的税额，费税的税额， 缴纳率缴纳率：3% 6 资源税资源税 是对资源生成和开发条是对资源生成和开发条件的差异而客观形成的级差收入征件的差异而客观形成的级差收入征收的税种。收的税种。 资源税资源税=课税数量课税数量单位税额单位税额 课税数量指销售量及自产自用量。课税数量指销售量及自产自用量。 对于开采过程中

15、用于加油、修井的对于开采过程中用于加油、修井的原油免税；原油免税；销售部分的资源税列入销售部分的资源税列入销售税金销售税金；自产自用部分的资源税自产自用部分的资源税计入生产成本计入生产成本。 单单位位税税额额幅幅度度课课税税项项目目单单位位税税额额1 原原油油 830 元元/吨吨2 天天然然气气 215 元元/立立方方米米3 煤煤炭炭 0.35 元元/吨吨4 其其它它非非金金属属矿矿原原矿矿 0.520 元元/吨吨或或立立方方米米5 黑黑色色金金属属矿矿原原矿矿 230 元元/吨吨6 有有色色金金属属矿矿原原矿矿 0.430 元元/吨吨7 原原盐盐：固固体体盐盐 1060 元元/吨吨8 液液体

16、体盐盐 210 元元/吨吨三、计入成本的税三、计入成本的税 房产税、城镇土地使用税、耕地占房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税、印花税、固定用税、车船使用税、印花税、固定资产投资方向调节税。资产投资方向调节税。 其中，其中，固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税、耕地占用税耕地占用税计入计入固定资产投资固定资产投资（以（以折旧费形式进入总成本）；折旧费形式进入总成本）；其余税其余税种种计入计入管理费用管理费用。四、所得税四、所得税 纳税人纳税人：国有企业、私营企业、联营企业、股份：国有企业、私营企业、联营企业、股份制企业；依法注册登记的事业单位、社会团体；制企业；依法注册登记的

17、事业单位、社会团体；外商投资企业等。外商投资企业等。 计税依据计税依据：生产、经营收入；生产、经营收入；财产转让收入；财产转让收入；利息收入；利息收入；租赁收入；租赁收入；特许权使用收入；特许权使用收入；股息收入；股息收入；其它收入。其它收入。 税率税率：33%。 应纳所得税税额应纳所得税税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率 五、除上述税种外，还有若干税种五、除上述税种外，还有若干税种应按规定计入项目。应按规定计入项目。第六节第六节 销售利润的估算销售利润的估算 一、利润估算的意义一、利润估算的意义 利润利润是反映项目投产或投入使用后的是反映项目投产或投入使用后的生产经营成果的指标。生产经营

18、成果的指标。1 利润直接反映项目投产后各年的利润直接反映项目投产后各年的盈利盈利能力能力，是项目，是项目财务效益评价财务效益评价的主要衡的主要衡量标准。量标准。2 年度利润和折旧是年度利润和折旧是归还贷款归还贷款的主要资的主要资金来源，反映项目的金来源，反映项目的清偿能力清偿能力。3 根据项目根据项目销售利润销售利润征收的征收的所得税所得税，以及取得以及取得销售收入销售收入时征收的时征收的销售税销售税金金，表明项目对国家财政的贡献能，表明项目对国家财政的贡献能力。力。4 税后利润体现税后利润体现投资者的收益水平，投资者的收益水平，间接关系到企业在资本市场上的间接关系到企业在资本市场上的融融资规

19、模资规模和企业和企业生存发展能力生存发展能力。二二、利利润润形形成成的的估估算算方方法法对对于于工工业业企企业业，支支出出营营业业外外收收入入营营业业外外净净收收益益投投资资利利润润销销售售润润总总额额项项目目利利1 销销售售利利润润费费用用财财务务费费用用管管理理售售利利润润其其它它销销售售利利润润产产品品销销利利润润销销售售税税金金及及附附加加产产品品销销售售售售费费用用产产品品销销造造成成本本产产品品制制售售收收入入产产品品销销售售利利润润产产品品销销其它销售利润其它销售利润是指企业除项目产品是指企业除项目产品销售外从事服务业等所得的销售利销售外从事服务业等所得的销售利润，在财务评估时难

20、以估计，所以润，在财务评估时难以估计，所以一般项目的利润按下式计算：一般项目的利润按下式计算：费用费用财务财务费用费用管理管理税金及附加税金及附加产品销售产品销售售费用售费用产品销产品销造成本造成本产品制产品制售收入售收入产品销产品销润总额润总额项目利项目利总成本费用总成本费用变动成本变动成本固定资本固定资本外购原材料、外购原材料、燃料及动力燃料及动力计件工资及福利费计件工资及福利费计时工资及福利费计时工资及福利费修理费修理费其它费用其它费用折旧费、摊消费、维简费等折旧费、摊消费、维简费等利息支出利息支出经营成本总成本费用构成（按生产费用要素分类）示意图总成本费用构成（按生产费用要素分类）示意

21、图复习总成本费用总成本费用生产成本生产成本管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用直接材料、直接材料、燃料、动力燃料、动力直接人工直接人工其它直接费用其它直接费用间接材料间接材料间接人工间接人工其它间接费用其它间接费用直接费用直接费用间接费用间接费用（制造费用）（制造费用）期间费用期间费用制造成本制造成本总成本费用构成（按产品成本科目分类）示意图总成本费用构成（按产品成本科目分类）示意图复习复习销售收入销售收入销售税金销售税金及附加及附加总成本费用总成本费用利润总额利润总额消费税、增值税、营业税、城市维护建消费税、增值税、营业税、城市维护建设税、资源税及教育费附加等设税、资源税及教育费

22、附加等所得税所得税税后利润税后利润特种基金特种基金可供分配利润可供分配利润盈余公积金盈余公积金公益金公益金应付利润应付利润未分配利润未分配利润销售收入、成本、利润、税金关系销售收入、成本、利润、税金关系生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用复习复习可可见见，产产品品销销售售利利润润销销售售利利润润，若若忽忽略略其其它它销销售售利利润润，则则费费用用财财务务费费用用管管理理售售利利润润产产品品销销利利润润销销售售销销售售利利润润又又称称为为营营业业利利润润。2 投资净收益投资净收益 投资净收益投资净收益，是指，是指投资收益投资收益扣除扣除投资损失

23、投资损失后的数额。后的数额。 投资收益投资收益包括：对外投资得到的包括：对外投资得到的利润、股息和债券利息等。利润、股息和债券利息等。 投资损失投资损失包括：投资到期取得款包括：投资到期取得款项低于帐面价值的差额等。项低于帐面价值的差额等。3 营业外收入营业外收入 营业外收入营业外收入，是指与企业生产经，是指与企业生产经营无直接关系的各项收入。营无直接关系的各项收入。包括包括：固定资产盘盈和出售净收益、罚固定资产盘盈和出售净收益、罚款收入、坏帐收入、因债权人原款收入、坏帐收入、因债权人原因无法支付的应付帐款等。因无法支付的应付帐款等。4 营业外支出营业外支出 营业外支出营业外支出，指与企业生产

24、经营，指与企业生产经营无直接关系的各项支出。无直接关系的各项支出。包括包括：固定资产盘亏、报废、毁损和出固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非正常停工损失，售的净损失，非正常停工损失，子弟学校、技工学校经费，公益子弟学校、技工学校经费，公益捐赠，赔偿金，违约金等。捐赠，赔偿金，违约金等。特别说明特别说明 投资净收益投资净收益一般属项目建成投产一般属项目建成投产后的对外投资，在评估时难以估后的对外投资，在评估时难以估算，故不计。算，故不计。 营业外收入营业外收入和和营业外支出营业外支出除有明除有明确来源和开支项目需要单独列出确来源和开支项目需要单独列出外，暂不计入。外，暂不计入。三、利润分配

25、顺序和计算方法三、利润分配顺序和计算方法 项目得到的项目得到的利润总额利润总额首先依法缴纳首先依法缴纳所得所得税税。税后利润按下列顺序分配。税后利润按下列顺序分配。1 被没收财物损失、滞纳金和罚款等。被没收财物损失、滞纳金和罚款等。2 弥补企业以前年度亏损。弥补企业以前年度亏损。3 提取提取盈余公积金盈余公积金（一般为税后利润（一般为税后利润10%） ，累计额达到项目法人资本金的，累计额达到项目法人资本金的50%以以上的可不提取，超过部分可转赠资本金。上的可不提取，超过部分可转赠资本金。4 提取提取公益金公益金。5 向投资者分配利润（向投资者分配利润（应付利润应付利润，即，即分红股利）。分红股利）。6 上述分配后剩余部分为上述分配后剩余部分为未分配利润未分配利润