第三讲企业合并会计x

1、第三讲企业合并 n第一节企业合并的含义、种类n第二节企业合并的会计处理方法第一节企业合并的含义、种类n一、企业合并的动机 n（一）经营协同效应：（一）经营协同效应：n（二）财务协同效应（二）财务协同效应n（三）企业发展动机（三）企业发展动机n（四）市场分额效应（四）市场分额效应n二、企业合并的含义与种类n（一）企业合并的含义：（一）企业合并的含义：n一般指一个企业与另一个企业实行股权联合或获得另一个净资产的控制权和经营权，而将各单独的企业组成一个经济实体。iasb第22号企业合并n企业合并，是指将两个或者两个以上单独企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事的企业

2、合并形成一个报告主体的交易或事项。项。企业会计准则第企业会计准则第20 号号企业企业合并合并按照法律形式划分按照法律形式划分 bb公司公司 (1) 吸收合并合并双方只有一方存续，另一方丧失主体地位合并双方只有一方存续，另一方丧失主体地位bb 公司公司(2) 新设合并合并双方均解散，资产和负债转移至新设立公司合并双方均解散，资产和负债转移至新设立公司按照法律形式划分按照法律形式划分 bb 公司公司(3) 控股合并bb 公司公司一家公司收购另一家公司有投票权的股份，两家公司继续单独经营一家公司收购另一家公司有投票权的股份，两家公司继续单独经营按照法律形式划分按照法律形式划分 n（1 1）购买：通过

3、转让资产、承担负债和）购买：通过转让资产、承担负债和发行股票等方式，由购买企业获得对被发行股票等方式，由购买企业获得对被购买企业净资产和经营的控制权购买企业净资产和经营的控制权n（2 2）股权联合：各个参与合并企业的股）股权联合：各个参与合并企业的股东联合控制它们全部或实际上是全部净东联合控制它们全部或实际上是全部净资产和经营，并共同承担合并实体的风资产和经营，并共同承担合并实体的风险和利益险和利益 按合并的性质分按合并的性质分n1 1、横向合并：生产相同或相近产品的企业间、横向合并：生产相同或相近产品的企业间合并合并n2 2、纵向合并：产品具有内在联系的企业间合、纵向合并：产品具有内在联系的

4、企业间合并并n3 3、混合合并：经营企业和生产品种没有内在、混合合并：经营企业和生产品种没有内在联系的企业间合并联系的企业间合并 按行业特点划分按行业特点划分按合并的支付按合并的支付方式分方式分n1 1、现金合并、现金合并n2 2、股票合并、股票合并n3 3、杠杆合并、杠杆合并n企业合并的第一次浪潮 (1897-1904) （三）企业合并五大浪潮回顾n企业合并的第一次浪潮 (1897-1904)（三）企业合并五大浪潮回顾（三）企业合并五大浪潮回顾n第一次浪潮的特点第一次浪潮的特点n诞生的代表性巨型公司诞生的代表性巨型公司nu.s. steel (通过吞并通过吞并785家钢铁企业而成，一度占家钢

5、铁企业而成，一度占美国钢铁生产能力的美国钢铁生产能力的75%)nstandard oil (85% market share)n general electricn eastman kodakn american tobacco (90% market share)n垄断问题开始引起关注垄断问题开始引起关注动机：美国社会对证券的需求和投机动机：美国社会对证券的需求和投机（三）企业合并五大浪潮回顾n企业合并的第二次浪潮 (1916-1930) 反垄断得到国会的高度重视，独家垄断过渡到寡头垄断n1890 sherman antitrust actn1914 clayton actn第二次浪潮诞生的

6、代表性大型公司ngeneral motors, ibm, union carbiden1926 1930, 共发生了4,600起并购案n1919 -1930, 12,000家制造、采矿、公用事业和金融机构被吞并（三）企业合并五大浪潮回顾n企业合并的第三次浪潮 (1965-1969)n （三）企业合并五大浪潮回顾n第三次浪潮的特点 n在1965至1975年的并购中, 80%的并购属于混合兼并n以小博大的“蛇吞象”司空见惯n跨行业、跨国界的多元化经营日趋普遍n管理科学和mba的普及刺激了多元化企业集团的发展n滥用权益结合法n多元化的代价十分惨重（三）企业合并五大浪潮回顾n企业合并的第四次浪潮 (1

7、981-1989)n year total dollar value paid ($ m) number1980 44,345.7 1,8891981 82,617.6 2,3951982 53,754.5 2,3461983 73,080.5 2,5331984 122,223.7 2,5431985 179,767.5 3,0011986 173,136.9 3,3361987 173,136.9 2,0321988 246,875.1 2,2581989 221,085.1 2,366（三）企业合并五大浪潮回顾n第四次浪潮的特点 n投资的银行家日益激进n接管策略日益尖端n财务杠杆大量运用

8、n政治法律策略日益增多n国际性接管日益明显（三）企业合并五大浪潮回顾n企业合并的第五次浪潮 (1990-2000)n year u.s.agermany francecanadajapan1990 301.3 17.1 19.6 25.3 14.21991 205.7 18.6 26.4 13.7 6.61992 216.9 19.0 28.1 13.1 4.21993 347.7 15.6 23.3 18.1 6.51994 483.8 10.4 29.6 26.0 5.31995 734.6 17.3 23.6 36.1 40.41996 930.8 14.9 59.3 49.9 12.0

9、19971,248.1 62.8 87.1 63.4 20.119982,009.2 68.5 103.8 94.6 25.719992,149.9 339.2 313.4 97.5 202.119992,073.2 174.8 88.7 230.2 108.8（三）企业合并五大浪潮回顾n第五次浪潮的特点 n高科技企业的并购居多n网络（aol v.s time warner，1647亿美元)n电信(worldcom v.s mci, 400亿美元)n并购溢价倍数惊人n换股合并司空见惯n股票期权刺激作用明显n战略合并驱动型为主n跨国兼并十分盛行tcl 集团股份有限公集团股份有限公司：以整体变更方

10、式司：以整体变更方式设立的国有控股股份设立的国有控股股份公司公司 tcl 通讯设备股份有限公通讯设备股份有限公司司 ：外商投资股份有限公外商投资股份有限公司司(已上市已上市)，tcl 集团股集团股份有限公司直接持有其份有限公司直接持有其31.7%的股份，间接持有的股份，间接持有25%的股份的股份采用权益联营法（又称权益结合法）采用权益联营法（又称权益结合法）。本次合并的申报会计师对于本次吸本次合并的申报会计师对于本次吸收合并中采用权益联营法作为会计处理方法发表了专业意见，认为收合并中采用权益联营法作为会计处理方法发表了专业意见，认为“本次本次会计处理方法符合中国现在的会计处理方法，可以公允地反

11、映合并后会计处理方法符合中国现在的会计处理方法，可以公允地反映合并后tcl 集团的财务状况。集团的财务状况。”吸收合并（以吸收合并（以tcltcl集集团之团之ipoipo为前提）为前提） （四）我国并购浪潮：一石激起千层浪：tcl吸收兼并案 （四）我国并购浪潮：一石激起千层浪：tcl吸收兼并案qtcl tcl 集团股份有限公司直接持有集团股份有限公司直接持有tcltcl通讯通讯31.7%31.7%的股份、间接持有的股份、间接持有25%25%的股份均为的股份均为20022002年年1212月月1818日所购得。日所购得。q本次合并以本次合并以20032003年年6 6月月3030日作为合并基准日

12、，日作为合并基准日，模拟编制模拟编制20032003年年1-61-6月份合并利润表和月份合并利润表和20032003年年6 6月月3030日合并资产负债表。日合并资产负债表。qtcl tcl 集团在合并预案说明书中说明，采用该种方法主要是基于以下一些考虑：集团在合并预案说明书中说明，采用该种方法主要是基于以下一些考虑：- - 在合并的时候，合并双方的所有或大部份股票必须以交换形式进行。在合并的时候，合并双方的所有或大部份股票必须以交换形式进行。- - 在吸收合并中，合并双方的原有股东将会成为合并后企业之股东。在吸收合并中，合并双方的原有股东将会成为合并后企业之股东。- - 合并双方的原有股东将

13、承受合并后企业之所有风险。合并双方的原有股东将承受合并后企业之所有风险。- - 在吸收合并中合并双方并没有实际的资源流出。在吸收合并中合并双方并没有实际的资源流出。- - 根据本次合并的模拟折股比例，合并双方的原有股东在合并前后所拥有的有形资产权益根据本次合并的模拟折股比例，合并双方的原有股东在合并前后所拥有的有形资产权益没有重大变动。没有重大变动。tcltcl集团集团tcltcl通讯通讯tcltcl香港香港 （四）我国并购浪潮：已发生的吸收合并案例已发生的吸收合并案例合并方合并方 被合并方被合并方清华同方清华同方 山东鲁颖电子股份有限公司山东鲁颖电子股份有限公司华光陶瓷华光陶瓷 山东汇宝集团

14、股份有限公司山东汇宝集团股份有限公司正虹饲料正虹饲料 湖南城陵矶实业股份有限公司湖南城陵矶实业股份有限公司浦东大众浦东大众 无锡大众出租汽车股份有限公司无锡大众出租汽车股份有限公司新潮实业新潮实业 山东新牟股份有限公司山东新牟股份有限公司青岛双星青岛双星 青岛华青工业集团股份有限公司青岛华青工业集团股份有限公司三、企业合并的特点n企业合并是一种特殊的交易行为:n1、从交易对象看:是企业整体资产转移n2、从交易主体看：不是取决于企业，而是取决于企业的所有者n3、从交易价格看：价格确定的复杂性n4、从交易结果看：不同的合并类型交易结果有差别n会计问题：n1、合并时如何进行账务处理？n2、合并后合并

15、企业应如何计量和报告？第二节企业合并的会计处理方法n企业合并会计规范浩如烟海：企业合并会计规范浩如烟海：n1个个iasbn2个个apb意见书意见书n41个个aicpa解释公告解释公告n3个个fasb解释公告解释公告n1个个fasb技术公告技术公告n13个个sec职员会计文告职员会计文告我国关于企业合并的会计规范：我国关于企业合并的会计规范：1 1、财会字、财会字(1995)11(1995)11号号合并会计报表暂行规定合并会计报表暂行规定2 2、财会字、财会字(1996)2(1996)2号号关于合并会计报表合并范围请示的复函关于合并会计报表合并范围请示的复函3 3、19961996年初财政部印发

16、年初财政部印发企业会计准则企业会计准则x x号号企业合并企业合并( (征求意征求意见稿见稿) )4 4、财会字、财会字(1997)30(1997)30号号企业兼并有关会计问题暂行规定企业兼并有关会计问题暂行规定5 5、财会函字、财会函字(1999)10(1999)10号号关于资不抵债公司合并报表问题请示关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函的复函6 6、财会、财会(2000)25(2000)25号号企业会计制度企业会计制度7 7、财会、财会20022002和和20032003关于执行关于执行 和相关会计准则和相关会计准则有关问题解答有关问题解答( (一一)()(二二) )8 8、2006200

17、6企业会计准则企业会计准则2020号号企业合并企业合并第二节企业合并的会计处理方法n一、购买法n（一）购买法的基本原理（一）购买法的基本原理 n企业以现金或其他代价购进另一家企业。企业以现金或其他代价购进另一家企业。n购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式由一个企业获得对另一个企业净资产和经营权控制的合并行为。n购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目。购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目。n关键问题：关键问题：1 1、购买成本的确定：支付的现金、其他资产及发行、购买成本的确定：支付的现金、其他资产及发行证券的公允价值，直接费用。证券的公允价值，直接费用。n 2

18、 2、被购买企业可辨认净资产的公允价值的确定、被购买企业可辨认净资产的公允价值的确定n 3 3、商誉的处理、商誉的处理n3 3、商誉的处理、商誉的处理 （按（按iasb22iasb22号号企业合并）企业合并）n正商誉：正商誉：n当购买企业的购买成本超过被购买企业可辨认资产和当购买企业的购买成本超过被购买企业可辨认资产和负债的股权份额时，应当将其超出数额确认为商誉。负债的股权份额时，应当将其超出数额确认为商誉。n购买商誉的会计处理：购买商誉的会计处理：n（1 1）将购买商誉直接冲减所有者权益）将购买商誉直接冲减所有者权益n（2 2）将购买商誉资本化为一项资产）将购买商誉资本化为一项资产 n将购买

19、商誉资本化为一项资产，在以后一定时期按期将购买商誉资本化为一项资产，在以后一定时期按期n摊销列入费用摊销列入费用n将购买商誉资本化为一项资产，以后各期不摊销。将购买商誉资本化为一项资产，以后各期不摊销。n负商誉负商誉n（1 1）负商誉冲减所购买非流动资产价值（有价证券投）负商誉冲减所购买非流动资产价值（有价证券投资除外）。资除外）。n（2 2）负商誉直接计入资本公积。购买企业的购买成本）负商誉直接计入资本公积。购买企业的购买成本低于所取得的净资产的公允价值的差额在购买完成之低于所取得的净资产的公允价值的差额在购买完成之日一次全部贷记资本公积。日一次全部贷记资本公积。n（3 3）负商誉全部作为递

20、延收益处理。）负商誉全部作为递延收益处理。n小论文：浅析合并商誉的会计处理小论文：浅析合并商誉的会计处理n或：合并商誉的会计处理之我见或：合并商誉的会计处理之我见n我国我国企业会计准则企业会计准则20号号企业合并企业合并中中规定非同一控制下的企业合并采用购买法进规定非同一控制下的企业合并采用购买法进行会计处理。行会计处理。n参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。制的，为非同一控制下的企业合并。n非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企

21、业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。1 1、确定购买方：取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方、确定购买方：取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方 取得取得 50% 50% 以上股权不足以表明能控制另一方以上股权不足以表明能控制另一方实质重于形式实质重于形式 取得决定财务和经济政策的权力，取得任命或解除董事会多数成员的权力，取得董事会会议的多数取得决定财务和经济政策的权力，取得任命或解除董事会多数成员的权力，取得董事会会议的多数表决权表决权2 2、确定购买日：购买方实际取得对被收购方控制权的日期、确定购买日：购买方

22、实际取得对被收购方控制权的日期 参考有关条件确定：购买协议是否经股东大会批准；有关资产的划转手续；购参考有关条件确定：购买协议是否经股东大会批准；有关资产的划转手续；购买价款的支付；控制权的转移等买价款的支付；控制权的转移等 例如：购买协议规定，自例如：购买协议规定，自20122012年年1 1月月1 1日起乙公司实现的经济利益归属于甲公司，日起乙公司实现的经济利益归属于甲公司，20122012年年6 6月月1818日签署协议，日签署协议，20122012年年8 8月通过甲公司股东大会的批准，月通过甲公司股东大会的批准，20122012年年1212月月1313日实现交割。日实现交割。 哪一天为

23、购买日？哪一天为购买日？ 3 3、确定合并成本、确定合并成本购买成本购买成本买价买价直接费用直接费用支付现金：支付的款项支付现金：支付的款项发生的审计、评估和法律等费用发生的审计、评估和法律等费用发行债券：债券的现值发行债券：债券的现值发行股票发行股票: :交易日的公允价值交易日的公允价值n付出资产公允付出资产公允价值与账面价价值与账面价值的差额计入值的差额计入合并当期损益合并当期损益非货币性资产：公允价值非货币性资产：公允价值管理费用4 4、在购买日将、在购买日将购买成本购买成本分配于可辨认资产和负债分配于可辨认资产和负债 合并成本合并成本大于大于购买方确认的被收购方可辨认资产、负债和或有负

24、债公允价值购买方确认的被收购方可辨认资产、负债和或有负债公允价值净额净额（净资产公允价值）（净资产公允价值）中的份额的部分，确认为中的份额的部分，确认为商誉，商誉，商誉不再摊销，应至少商誉不再摊销，应至少每年作一次减值测试每年作一次减值测试n合并成本合并成本小于小于购买方确认的被收购方可辨认资产、负债和或有负债公允购买方确认的被收购方可辨认资产、负债和或有负债公允价值净额（净资产公允价值）中的份额的部分价值净额（净资产公允价值）中的份额的部分，不应在资产负债表中确，不应在资产负债表中确认负商誉。认负商誉。n第一步第一步 再次复核对于被收购方可辨认资产、负债、或有负债的再次复核对于被收购方可辨认

25、资产、负债、或有负债的确认和计量，以及合并成本的计量。确认和计量，以及合并成本的计量。n第二步第二步 再复核后，差额部分计入当期损益（营业外收入）。再复核后，差额部分计入当期损益（营业外收入）。n例例1 1：甲公司：甲公司20122012年年1212月月3131日以日以100100万现金和账面价值为万现金和账面价值为5050万元的固定万元的固定资产为对价（该固定资产公允价值为资产为对价（该固定资产公允价值为7070万元），取得乙公司所属的丙万元），取得乙公司所属的丙公司公司100%100%的股权，的股权，20122012年年1212月月3131日账面净资产为日账面净资产为9090万元（公允价值

26、为万元（公允价值为120120万元），合并直接费用为万元万元），合并直接费用为万元 如果甲和乙公司属于非同一控制，则长期股权投资的的初始投资如果甲和乙公司属于非同一控制，则长期股权投资的的初始投资成本应为成本应为175175万元（万元（ 100+70+5100+70+5 ）。）。借：长期股权投资借：长期股权投资 175175 贷：固定资产贷：固定资产 5050 银行存款银行存款 105105 营业外收入营业外收入 2020二、权益集合法二、权益集合法n权益集合法：是指参与合并企业的股东联合控制他们全权益集合法：是指参与合并企业的股东联合控制他们全部或实际上是全部净资产和经营权，以达到继续共同分

27、部或实际上是全部净资产和经营权，以达到继续共同分担合并后主体的风险和收益的一种合并方式。担合并后主体的风险和收益的一种合并方式。n特点：特点：1、企业合并是经济资源的联合，所有者权益继续、企业合并是经济资源的联合，所有者权益继续存在，以前的会计基础保持不变，参与合并的各企业的存在，以前的会计基础保持不变，参与合并的各企业的资产、负债按原来的账面价值记录；资产、负债按原来的账面价值记录；n2、合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利、合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润，以前年度累积的留存利润也一起合并；润，以前年度累积的留存利润也一起合并；n3、账面换出股本的金额加上现金等额

28、外出价与账面换入、账面换出股本的金额加上现金等额外出价与账面换入股本的差额调整股东权益；股本的差额调整股东权益；n4、合并过程中发生的费用抵减合并后的净收益。、合并过程中发生的费用抵减合并后的净收益。n我国企业会计准则第20号企业合并中规定：n同一控制下的企业合并采用权益集合法进行会计处理。n参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。n同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并

29、方。n合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。n合并取得的净资产的计量：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。n 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。n例例2 2：甲公司：甲公司20122012年年1212月月3131日以日以100100万现金和账面价值为万现金和账面价值为5050万元的固定资产为万元的固定资产为对价（该固定资产公允价值为对价（该固定资产公允价值为7070万元），取得乙公司所属的丙公司万元），取得乙公司所属的丙公司100%100%的股的

30、股权，权，20122012年年1212月月3131日账面净资产为日账面净资产为9090万元（公允价值为万元（公允价值为120120万元），合并直接万元），合并直接费用为万元费用为万元 如果甲和乙公司属于同一控制，则长期股权投资的的初始投资成本应为如果甲和乙公司属于同一控制，则长期股权投资的的初始投资成本应为万元。合并费用万元计入当期损益。万元。合并费用万元计入当期损益。 借借: :长期股权投资长期股权投资资本公积资本公积贷：银行存款贷：银行存款固定资产固定资产 若资本公积不足冲减的，冲减留存收益。若资本公积不足冲减的，冲减留存收益。n例例3 3：a a企业以股票交换方式对企业以股票交换方式对b

31、 b企业进行企业进行吸收合并，经双方协商，吸收合并，经双方协商，a a企业发行普通企业发行普通股股100 000100 000股以取得股以取得b b公司的全部资产并公司的全部资产并承担承担b b公司的全部负债，公司的全部负债，na a企业每股面值企业每股面值1 1元，经调整确定的公允元，经调整确定的公允市价为市价为7.27.2元。元。a a、b b的资产负债表如下表。的资产负债表如下表。 项目 a 企业 b 企业（帐面金额） b 企业（公允价值） 现金 310 000 250 000 250 000 短期投资 130 000 120 000 130 000 应收帐款 240 000 180 0

32、00 170 000 其他流动资产 370 000 260 000 280 000 长期投资 270 000 160 000 170 000 固定资产 840 000 540 000 580 000 减：累计折旧 300 000 240 000 260 000 固定资产净值 540 000 300 000 320 000 无形资产 60 000 40 000 30 000 资产合计 1 920 000 1 310 000 1 350 000 流动负债 380 000 310 000 300 000 长期负债 620 000 400 000 390 000 负债合计 1 000 000 710

33、000 690 000 股本 600 000 400 000 资本公积 130 000 40 000 盈余公积 90 000 110 000 未分配利润 100 000 50 000 所有者权益合计 920 000 600 000 660 000 要求：分别用购买法和权益集合法编制合并时的会计分录及合并日资产负债表。n借：现金借：现金 250,000 250,000n 短期投资短期投资 120 000 120 000n 应收账款应收账款 180 000 180 000n 其他流动资产其他流动资产 260 000 260 000n 长期股权投资长期股权投资 160 000 160 000n 固定

34、资产固定资产 540 000 540 000n 无形资产无形资产 40 000 40 000n 贷：累计折旧贷：累计折旧 240 000 240 000n 流动负债流动负债 310 000 310 000n 长期负债长期负债 400 000 400 000n 股本普通股股本普通股 100 000 100 000n 资本公积资本公积 340 000 340 000n 盈余公积盈余公积 110 000 110 000n 未分配利润未分配利润 50 000 50 000600-100-110-50合并完成后，合并完成后，a企业资产负债（权益集合法）企业资产负债（权益集合法）资产 金额 负债及所有者权

35、益 金额 现金 560 000 流动负债 690 000 短期投资 250 000 长期负债 1 020 000 应收帐款 420 000 负债合计 1 710 000 其他流动资产 630 000 长期股权投资 430 000 股本 700 000 固定资产 1 380 000 资本公积 470 000 减：累计折旧 540 000 盈余公积 200 000 固定资产净值 840 000 未分配利润 150 000 无形资产 100 000 所有者权益合计 1 520 000 资产总计 3 230 000 负债及所有者权益总计 3 230 000 n购买法会计分录：购买法会计分录：n借：现金

36、借：现金 250,000 250,000n 短期投资短期投资 130 000 130 000n 应收账款应收账款 170 000 170 000n 其他流动资产其他流动资产 280 000 280 000n 长期股权投资长期股权投资 170 000 170 000n 固定资产固定资产 580 000 580 000n 无形资产无形资产 30 000 30 000n 商商 誉誉 60 000 60 000n 贷：累计折旧贷：累计折旧 260 000 260 000n 流动负债流动负债 300 000 300 000n 长期负债长期负债 390 000 390 000n 股本普通股股本普通股 10

37、0 000 100 000n 资本公积资本公积 620 000 620 000资产 金额 负债及所有者权益 金额 现金 560 000 流动负债 680 000 短期投资 260 000 长期负债 1 010 000 应收帐款 410 000 负债合计 1 690 000 其他流动资产 650 000 长期股权投资 440 000 股本 700 000 固定资产 1 420 000 资本公积 750 000 减：累计折旧 560 000 盈余公积 90 000 固定资产净值 860 000 未分配利润 100 000 无形资产 150 000 所有者权益合计 1 640 000 资产总计 3

38、330 000 负债及所有者权益总计 3 330 000 合并完成后，合并完成后，a企业资产负债（购买法）企业资产负债（购买法）控股合并：n例4：:a、b公司分别为p公司控制下的两家子公司。a公司于2010年3月10日自母公司p处取得b公司100的股权，合并后b公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，a公司发行了1 500万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定a、b公司采用的会计政策相同。合并日，a公司及b公司的所有者权益构成如表所示。 单位：万元a公司公司b公司公司 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额 股本股本 9 000 股本股本 1 500 资本公积资本

39、公积 2 500 资本公积资本公积 500 盈余公积盈余公积 2 000 盈余公积盈余公积 1 000 未分配利润未分配利润 5 000 未分配利润未分配利润 2 000 合合 计计 18 500 合合 计计 5 000na公司在合并日应进行的账务处理为：n借：长期股权投资 50 000 000n 贷：股本 15 000 000n 资本公积 35 000 000na公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前b公司实现的留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积(资本溢价或股本溢价)转入留存收益。 n借：资本公积 30 000 000n 贷：盈余公积 10 000 000n 未分配利润 20 000 000n例5：2010年6月30日，p公司发行1 000万股普通股(每股面值为1元，市价为8.75元)取得s公司70%的股权。n合并日：n(1)确认长期股权投资：n 借：长期股权投资 8 750n 贷：股本 1 000n 资本公积股本溢价 7 750n编制调整分录：n借：存货 195n 长期股权投资 1 650n 固定资产 2 500n 无形资产