审计学基础PPT课件

1、4.1审计准则概述 审计准则的产生与发展 1、早期的审计是由审计人员凭借自身经验审查账目，没有一定的规范和标准。 2、在近代，审计准则逐渐受到重视。 审计准则完善成熟与否，是一个国家审计专业水平的重要标志之一。第1页/共29页 西方国家 审计准则在20世纪40年代开始出现。 1947年美国执业会计师协会发布了审计准则试行办法，是世界上最早制订的审计准则。 准则大体分类： 一般准则 工作准则 报告准则 第2页/共29页 中国 自1983年恢复审计工作以来，审计理论和实践取得很大的进步。 根据审计主体和作用范围不同分类 国家审计准则（国家审计署颁布） 内部审计准则（国家审计署颁布） 注册会计师执业

2、准则（财政部颁布）权威性可行性第3页/共29页审计准则的概述审计准则的概述“五是五是” 是人们在长期审计实践基础上，对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的； 是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范； 是评价审计质量的依据； 是审计规范体系中的重要组成部分； 是审计工作实践中具体贯彻审计法律法规的操作性规范。第4页/共29页 审计准则的作用 1、指导审计人员进行审计工作，使之规范化，维护社会经济秩序。 2、提高审计工作质量，赢得社会公众的信任。 3、维护会计师事务所和注册会计师的合法权益，可以作为确定和解脱审计责任的依据。 4、制定、实施审计准则，有助于审计理论的研究。 5、更新人们的

3、理念，重视审计风险。 第5页/共29页审计准则区别于审计法规和制度审计准则审计准则审计法规和制度审计法规和制度可能以法律、法规、制度等形式出现，也可以不以这些形式出现必须严格按照立法程序制定、批准或发布只对审计主体具有约束力对审计主体和审计客体均具有约束力有些审计准则有强制性，有些只具有指导性强制执行第6页/共29页4.2中国注册会计师执业准则概述建设阶段建设阶段建设内容建设内容制定执业规则阶段（制定执业规则阶段（19911993） 中国注册会计师协会先后发布了中国注册会计师协会先后发布了注册会计师检查验证会计报表规注册会计师检查验证会计报表规则（试行）则（试行）等等7个执业规则。个执业规则。

4、 建立准则体系阶段（建立准则体系阶段（19942003）经财政部批准同意，中注协自经财政部批准同意，中注协自1994年年5月开始起草独立审计准则。到月开始起草独立审计准则。到2003年年中，中注协先后分年年中，中注协先后分6批制批制定了审计准则，共计定了审计准则，共计48个项目。个项目。完善与提高阶段（完善与提高阶段（2004至今）至今）转向完善审计准则体系与提高准则转向完善审计准则体系与提高准则质量并重质量并重l 注册会计师执业准则建设的三个阶段第7页/共29页 完善与提高阶段（完善与提高阶段（2004至今）至今） 与国际与国际趋同的成果 中国注册会计师协会拟定了22项准则，并对26项准则进

5、行了必要的修订和完善。这48项准则已于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。 这些准则的发布，标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。第8页/共29页 中国注册会计师执业准则体系框架P52 鉴证业务准则 基本准则统领 审计准则 整个执业准则体系的核心 审阅准则 其他鉴证业务准则 相关服务准则 会计师事务所质量控制准则第9页/共29页 复习：民间审计业务范围P17第10页/共29页 中国注册会计师执业准则体系的特点 1、考虑了与国际审计准则趋同的要求 2、完善了现有的执业审计准则体系 3、强化了会

6、计师事务所的质量控制 4、引入了风险导向审计的理念和方法 5、强调了财务报表审计中对舞弊的考虑 6、进一步强化并促进了对注册会计师行业专业人员知识和技能的更新要求第11页/共29页4.3中国注册会计师鉴证业务准则 鉴证业务的定义 鉴证业务是指CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 如何理解上述定义？ 鉴证业务的用户 鉴证业务的目的 鉴证业务的基础 鉴证业务的产品第12页/共29页什么是鉴证对象信息？鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确

7、认、计量和列报（包括披露）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息可能存在错报，而且可能存在重大错报。（按标准反映，否则可能错报）第13页/共29页 鉴证业务包括的内容 历史财务信息审计业务 历史财务信息审阅业务 其他鉴证业务第14页/共29页鉴证业务的要素第15页/共29页练习题-鉴证对象与鉴证对象信息 注册会计师接受委托对2009年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象信息”的是( )。 A.X公司2009年财务报表 B.X公司2009年12月31日的财务状况和该年度

8、的经营成果和现金流量 C.X公司2009年度的财务状况、经营成果和现金流量 D.X公司2009年利润表、现金流量表、2009年12月31日的资产负债表第16页/共29页鉴证业务的目标CPA将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。CPA将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。（保证水平高）（保证水平高）（保证水平低）（保证水平低）第17页/共29页合理保证与有限保证的区分 合理保证（财务报表审计）： 1、证据收集程序：通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程度包括检查记录或文件、检查有形资

9、产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。 2、所需证据数量：较多 3、鉴证业务风险：较低 4、鉴证对象信息的可信性：较高 5、提出结论的方式： 以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年度的经营成果和现金流量。” 第18页/共29页合理保证与有限保证的区分 有限保证（财务报表审阅）： 1、证据收集程序：通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。 2、所需证据数量：较少 3、鉴证业务风险：较高 4、鉴证对象

10、信息的可信性：较低 5、提出结论的方式： 以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。第19页/共29页 中国注册会计师鉴证业务准则框架结构P52 按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则 第20页/共29页练习题-框架体系的理解 下列各项业务中，不属于注册会计师的鉴证业务的是（）。A.审计上市公司的年度财务报表B.验资C.对财务信息执行商定程序D.预测性财务信息审核 第21页/共29页4.4相

11、关服务准则与质量控制准则 中国注册会计师相关服务准则 相关服务准则用以规范注册会计师对财务信息执行商定程序、代编财务信息、提供管理咨询等其他服务准则。 第22页/共29页 什么叫执行商定程序业务？ 对财务信息执行商定程序，是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。 执行商定程序业务运用的程序： （1）询问和分析 （2）重新计算、比较和其他核对方法 （3）观察 （4）检查 （5）函证 第23页/共29页 代编业务的目标是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。 第24页/共29页 会计师事务所质量控制准则 质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制作出的制度要求。 第25页/共29页在以下方面注意质量控制： 1、对业务质量承担的领导责任 2、审计人员的执业道德规范 3、客户关系和具体业务的接受与保持 4、人力资源 5、业务执行 6、业务工作底稿 7、监控第26页/共29页措施合