审计与鉴证概论PPT课件

1、第一章第一章 审计与鉴证概论审计与鉴证概论第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 一、注册会计师审计的产生一、注册会计师审计的产生 产生的前提产生的前提企业财产所有权与经营权分离企业财产所有权与经营权分离 产生的催产剂产生的催产剂“英国南海股份公司审计案例英国南海股份公司审计案例”（世界上第一起民（世界上第一起民间审计案例）间审计案例）第1页/共23页英国南海股份公司审计案例 17101710年，英国政府听取了一位银行家的建议，创立了南海股份公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸年，英国政府听取了一位银行家的建议，创立了南海股份公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。南海公司经过近十年的惨淡经营，表现平平。

2、易。南海公司经过近十年的惨淡经营，表现平平。 17191719年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓公司利好的消息，即南海公司在年底将有大量利润年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓公司利好的消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并预计在可实现，并预计在17201720年的圣诞节，公司可能要按面值的年的圣诞节，公司可能要按面值的60%60%支付股利。支付股利。 第2页/共23页英国南海股份公司审计案例（续1） 这一消息的宣布，使南海公司的股票在半年中由这一消息的宣布，使南海公司的股票在半年中由114114英镑升至英镑升至10501050英镑。一场投机浪潮席卷全国，各英镑。一场投机浪潮席卷全

3、国，各种职业的人包括军人和家庭妇女都卷入了这场旋涡。种职业的人包括军人和家庭妇女都卷入了这场旋涡。 为了制止各类为了制止各类“泡沫公司泡沫公司”的膨胀，的膨胀，17201720年年6 6月，英国国会通过了月，英国国会通过了“泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法”。自此，公众开。自此，公众开始清醒过来，外国投资者首先抛出南海公司的股票，撤回资金。南海公司的股票在始清醒过来，外国投资者首先抛出南海公司的股票，撤回资金。南海公司的股票在3 3个月中下跌到了个月中下跌到了190190英英镑。镑。 第3页/共23页英国南海股份公司审计案例（续2） 当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。那

4、些高价买进南海公司股票的投当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。那些高价买进南海公司股票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了公司老板布伦特等人。并特邀了一位精通会计实务的会计师资者遭受了巨大损失，政府逮捕了公司老板布伦特等人。并特邀了一位精通会计实务的会计师查尔斯查尔斯. .史内史内尔（尔（Charles SnellCharles Snell）对南海公司的账目进行查询、审核。对南海公司的账目进行查询、审核。 经过三个多月的查证，查尔斯于经过三个多月的查证，查尔斯于17211721年提交了一份年提交了一份检查意见检查意见，详尽指出了公司存在的舞弊行为和，详尽指出了公司存在的

5、舞弊行为和会计记录严重不实等问题。会计记录严重不实等问题。 第4页/共23页英国南海股份公司审计案例（续3） 议会根据这份查账报告，将南海公司的老板及其合伙人的不动产全部予以没收，并将主要责任者关进议会根据这份查账报告，将南海公司的老板及其合伙人的不动产全部予以没收，并将主要责任者关进了著名的伦敦塔监狱。了著名的伦敦塔监狱。 查尔斯查尔斯. .史内尔史内尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告。是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告。为此，该案例被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。为此，该案例被列为世界上第一起比较正

6、式的民间审计案例。 第5页/共23页英国南海股份公司审计案例（续4） 南海公司事件的发生，进一步说明建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一南海公司事件的发生，进一步说明建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉个了解、熟悉会计语言会计语言的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表进行独的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性来立的检查，通过提高会计信息的可靠性来协调、平衡协调、平衡所有者与经营者之间的所有者与经营者之间的经济责任关系经济责任关系。 可见，注册

7、会计师行业生来就是为稳定社会秩序而存在的。可见，注册会计师行业生来就是为稳定社会秩序而存在的。 第6页/共23页二、注册会计师审计的发展 学术界的两种分类标准：学术界的两种分类标准： 第一种分类：按第一种分类：按审计对象审计对象划分为三个阶段划分为三个阶段 （1 1）会计账目审计会计账目审计阶段阶段（1919世纪中叶世纪中叶-20-20世纪初）世纪初） 审查账目、查错防弊、详细审计审查账目、查错防弊、详细审计 （2 2）资产负债表审计资产负债表审计阶段阶段（2020世纪的前世纪的前3030年）年） 审计资产负债表、判断企业信用状况、抽样审计审计资产负债表、判断企业信用状况、抽样审计 （3 3）

8、财务报表审计财务报表审计阶段阶段（2020世纪世纪3030年代至今）年代至今） 审计全部财务报表、测试相关内部控制制度、对财务报表发表审计审计全部财务报表、测试相关内部控制制度、对财务报表发表审计意见、抽样审计和计算机辅助审计技术意见、抽样审计和计算机辅助审计技术第7页/共23页二、注册会计师审计的发展（续） 第二种分类：按第二种分类：按审计模式审计模式划分为三个阶段划分为三个阶段 （1 1）账项导向账项导向审计阶段审计阶段（1919世纪中叶世纪中叶-20-20世纪世纪4040年代）年代） 逆查账目、查错防弊、判断抽样逆查账目、查错防弊、判断抽样 （2 2）内控导向内控导向审计阶段审计阶段（2

9、020世纪世纪4040年代年代-20-20世纪世纪7070年代）年代） 通过了解和评价企业内部控制制度，评估审计风险，确定审计实施的通过了解和评价企业内部控制制度，评估审计风险，确定审计实施的范围和重点范围和重点 （3 3）风险导向风险导向审计阶段审计阶段（2020世纪世纪7070年代以后）年代以后） 即关注和评估企业内部控制风险，有关注和评估企业外部风险。通过审即关注和评估企业内部控制风险，有关注和评估企业外部风险。通过审计风险的量化和模型化，确定审计证据的数量，防范和降低审计风险，减轻审计风险的量化和模型化，确定审计证据的数量，防范和降低审计风险，减轻审计责任计责任第8页/共23页第二节

10、审计的概念与种类一、审计的概念一、审计的概念 美国会计学会（美国会计学会（AAAAAA）在）在19731973年发布的年发布的基本审计概念报告基本审计概念报告中的审计定义：中的审计定义： “审计是一个审计是一个客观地获取和评价客观地获取和评价与与经济活动和经济事项的认经济活动和经济事项的认定定有关的有关的证据证据，以确认这些认定，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度与既定标准之间的符合程度，并，并把把审计结果审计结果传达给传达给有利害关系的用户有利害关系的用户的的系统过程系统过程。”第9页/共23页二、审计的种类（一）按照（一）按照审计主体审计主体划分：划分：（1 1）政府审计）政府审计（2

11、 2）内部审计）内部审计（3 3）注册会计师审计）注册会计师审计（二）按照（二）按照审计的目的和内容审计的目的和内容划分：划分：（1 1）财务报表审计）财务报表审计（2 2）合规审计）合规审计（3 3）经营（业绩）审计）经营（业绩）审计第10页/共23页三、审计人员的种类（一）注册会计师（一）注册会计师 （二）政府审计人员（二）政府审计人员 （三）内部审计人员（三）内部审计人员第11页/共23页第三节第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别 一、鉴证业务的定义一、鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信鉴证业务是指注册会计

12、师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。息信任程度的业务。第12页/共23页 二、鉴证对象与鉴证对象信息二、鉴证对象与鉴证对象信息 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露）而形成的财务报表现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。（鉴证对象信息）。 第13

13、页/共23页 鉴证对象信息也具有多种不同的形式，主要包括：鉴证对象信息也具有多种不同的形式，主要包括： （1 1）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；对象信息是财务报表； （2 2）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；效果的关键指标； （3 3）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产）当鉴证对象为物理特征时（如设

14、备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；征的说明文件； （4 4）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；是关于其有效性的认定； （5 5）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。情况或执行效果的声明。第14页/共23页 三、鉴证业务的类别三

15、、鉴证业务的类别 （一）基于责任方认定的业务和直接报告业务（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务 按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取，可将鉴证业务分为：期使用者所获取，可将鉴证业务分为： 1.1.基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务 如注册会计师针对财务报表出具审计报告；如注册会计师针对财务报表出具审计报告； 2.2.直接报告业务。直接报告业务。 如注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对如注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读

16、该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）象信息） 。第15页/共23页（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务 按照鉴证业务的保证程度，可将鉴证业务分为 1.合理保证的鉴证业务 如在历史财务信息审计中，对审计后的历史财务信息提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。 2.有限保证的鉴证业务 如在历史财务信息审阅中，对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。 第16页/共23页 第四节第四节 审计动

17、因与社会角色（自阅）审计动因与社会角色（自阅） 第五节第五节 审计基本假设（自阅）审计基本假设（自阅）第17页/共23页讨论题目一 请指出下面的五种报表使用人，每种人的信息需请指出下面的五种报表使用人，每种人的信息需求可能会和其他人的需求产生什么样的潜在冲突？求可能会和其他人的需求产生什么样的潜在冲突？（1 1）现有的股东）现有的股东（2 2）潜在的投资者）潜在的投资者（3 3）企业内部的工会组织）企业内部的工会组织（4 4）银行放贷部经理）银行放贷部经理（5 5）公司管理层）公司管理层第18页/共23页参考答案： 现有股东现有股东运用会计信息的目的是为了评价管理当局的诚实度和管理运用会计信息

18、的目的是为了评价管理当局的诚实度和管理能力，做出企业增加投资、减少投资或者保持现有投资不变的决定，因此，能力，做出企业增加投资、减少投资或者保持现有投资不变的决定，因此，重视企业的盈利能力信息。重视企业的盈利能力信息。 潜在投资者潜在投资者需要决定是否对企业进行投资，投资的价格是多少，重需要决定是否对企业进行投资，投资的价格是多少，重视企业未来发展潜力的信息。视企业未来发展潜力的信息。 企业内部的工会组织企业内部的工会组织需要评估组织的盈利能力和提高工资以及利润需要评估组织的盈利能力和提高工资以及利润分享协议的可能性，重视企业的盈利性和利润率。分享协议的可能性，重视企业的盈利性和利润率。 银行

19、放贷部经理银行放贷部经理需要决定是否贷款给企业，以及贷款的额度与条件，需要决定是否贷款给企业，以及贷款的额度与条件，重视企业的财务状况，现金流量，项目的盈利性。重视企业的财务状况，现金流量，项目的盈利性。 管理当局管理当局需要检查业绩、评价复杂交易的结果，并做出影响企业未需要检查业绩、评价复杂交易的结果，并做出影响企业未来发展方向的决定。来发展方向的决定。第19页/共23页参考答案（续）： 现有股东希望本期能多分股利，潜在投资者恰好相反。现有股东希望本期能多分股利，潜在投资者恰好相反。 工会希望企业盈利能力和利润率高，从而提高工人的工资，但是股东和管理当局都希望能降低工资，工会希望企业盈利能力和利润率高，从而提高工人的工资，但是股东和管理当局都希望能降低工资，从而减少成本，增加利润。从而减少成本，增加利润。 银行希望企业有大量现金，资产变现能力强，股东希望企业的资产不要以现金形式存放，提高资金的银行希望企业有大量现金，资产变现能力强，股东希望企业的资