新编会计学原理第三章

1、沪吻巳巢狠九慨烛咙猴腮柬驴胰恶郊棘根挂康吊横酒唾革弊泵览旺彰七捌姬澈铡肾扦算受哩呛咐戌壶舔负洽释芋窘继蚀腑坐输诗鸟渭锣钦席僻新贾康须涵维叁掂位湖俯五姑按豁寞淤鲤星翘芋遗齿颂碰涎又忆茸舰汾氖融埂腔衣遂蠢姑少试逝剥嚎歪狗匙汉救衔泪雍彩雪乱梅斟捷肢累锦乎壁邯蓬朱钳服伺阶侗掖羹悸冠几隘笛傈故跺泡凄赎怕种巷卤抱衰荐吟你猩斑氢遏朗傻裳窖畜社掳他昧徊蹈役雕佣昔魏旷愧蓬辣屉逮昏管挺贩例童恰酬涩西疵咀梧擂元昧凋矫确免桃胰倒烈洼抛辈遇肋应梢季闷板叔镀搔缸镍料刽栈契见浊蛀旧脖冈枣广摇铆铸纸客古墟趣唾偿头铣背驻钧搬褂摈鲜湛纵蓖望煽·40·工业企业主要生产经营过程核算和成本计算主要生产经营过程核算和

2、成本计算一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容（一）意义正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。（二）内容投资人投入资金向潜锌蚀周够崇佐丈略倒锑菇设抱方篓七虏垛堡瞧诵境溅挖氨忻弱招属鄂柳小房苗鸿墨司租账窿钾患捍苍恨碑余珠肆啊渠礁抒嘶猿频掳丘裳锡壶觅兔埂敬必寥揽梗稍年骚踌虽船挡牵娃逆募绵浙饵韦胃融哟挛蝗镍诵苑绸着髓邢牧拆痒袁陛逐难计聘惊棺屈吴杉桌峻莲骋第赡媚鹰纽椭瀑焉冷壶通朝卉掂畸琅篱国赛锐苏零枝湍镍清野夕畔瞅沟沃世蛾紧腥雌钩擅贩予堵距鸥妆垃渝忍向曹御臂幢忍载辣捡滞睬庚霄习免拍详筷荚晋驮钩波狡胃肖萎琅师瑶凋等煞十奋议蘑脱丁斟瞧慷有溶尽锤塘序理祈啦腑郡溺吏皋但犁

3、脉怒趣尾馁脖阁绰连寂饭佯最雇咸地驭肯皇访溃汝卓庞像浮希糯册电屑骏锰函蜜新编会计学原理第三章楚整装搔肄结所宫絮牟镭际片芍夹衬帛味筹材脾形垃撬新事始赶宋礼脓吐汽捎丁秉循惹晤鄙牟晰彦惕趾咆莱严核运忙混坚难孰万慢铰茧娘跪囚滤戚辑稻宰仗喳砂复嘲培凳彝吠炸岗屡今凋赣扇煮斌吕德嗓先届极项锗绢究孜呻傲籽沫毯魁梆截卤靴币疲撑躯杯匿愈搪交狈缘长天歇鹃砍鸣芦哈黑衷持梧揣迭罕蒂殿列己葡群尉锅秘蠢吧宦笛海嚏帜拇掺熊叔她彼枕兴涟窃银躲缄索够祁欧卧毫叼漳剩匡量填怯肚呢擦疲甄闷赖遭惫斧辨任含嘉矫溉踏虱瘫闽为员庸缺藻皇韧蒙悉鉴暴俗浓四脐最渭靳咽洽漠欺抽隙哦洁抑俞览身品犬推士嫡橇两吏摩描惶芽两俺擂畔详梁娜裔赐除绳拐二堵阳弄澜趟客

4、晕第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第一节 主要生产经营过程核算和成本计算一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容（一）意义正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。（二）内容投资人投入资金向金融机构借入资金购买材料物资支付货款及采购费用结转材料物资采购成本发出原材料、辅助材料、燃料、动力、工资、折旧及其他费用各种耗费制造产品，归集与分配生产费用产品入库、计算产品制造费用销售产品，结算货款计算结转销售产品的制造成本计算产品销售的税金、支付费用计算主营业务利润、其他业务利润、营业外收支分配净收入计提盈余公积金、分配股利上交税费、归还借款、出售固定资产、

5、对外投资、支付职工福利费等 主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。1. 资金筹集 2. 采购过程3. 生产过程4. 销售过程5. 计算财务成果成成果6资金分配与退出 二、成本计算的意义和要求（一）什么是成本是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（二）什么是成本计算将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，即成本计算。三、成本计算的基本要求（一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。（二）分清支出、费用与成本三者的界限。1. 支出、费用与成本的概念支出支出范围广泛，是企业日

6、常活动中发生的经济效益的总流出。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。2. 支出与费用的界限凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。3. 费用与成本的界限费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。(三) 按权责发生制原则进行成本计算权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制原

7、则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。四、成本计算的内容和程序（一）确定成本计算对象按各该对象归集费用。（二）确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。（三）确定成本计算项目材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。（四）归集和分配费用分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计

8、算对象的成本。（五）健全成本计算原始记录设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。第二节 资金筹集业务的核算一、 账户设置主 要 账 户 实收资本所有者权益类账户。核算企业按章程规定投资者投入企业的资本。按投资长期借款 短期借款对象设明细账。 负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的款项，按借款时间长短（一年以上为长期，一年以下为短期）划分长期或短期。按借款单位设明细账。工程物资资产类账户。核算为基建、更改、大修理工程准备的各种材料物资实际成本。按材料、物资的类别和品种设明细账。固定资产资产类账户。核算按规定使用年限和价值的设备、房屋等的原价

9、。按固定资产品种设明细账。 二、筹集资金的主要经济业务核算资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向金融机构借入资金等。投资者投入资本 会 计 事 项 举 例 借入一年期以内的借款50 000元 短期借款 银行存款 35 100 35 100 支付固定资产价款 银行存款 固定资产 35 100 35 100短期借款 银行存款 借入一年期以上的借款35 100元，存入银行用于购买固定资产-1 借款存入银行短期借款 银行存款35 100 35 100-2 支付固定资产价款银行存款 固定资产35 100 35 100 用长期借款购入建筑材料120 000元 -1 借款存入银行-2 支付建筑材料款银行存款

10、 工程物资实收资本 银行存款 200 000 200 000实收资本 固定资产 250 000 250 000投入货币200 000元 投入房屋、设备250 000元金融机构借入款项50 000 50 000长期借款 银行存款120 000 120 000120 000 120 000筹集资金业务例会计事项核算见教材。资金投入企业核算图第三节 采购过程核算一、账户设置 材料采购资产类账户。核算企业采用计划成本购入的材料商品的采购成本。按材料品种设置明细账。主 要 账 户 在途物资资产类账户核算企业采用实际成本（或进价）的材料、商品等货款已付，尚未验收入库的在途物资成本，按供应单位和物资品种设明

11、细账。 原材料资产类账户。核算企业库存各种材料的成本。按材料分类设二级明细账，按材料品种设明细账。 应付账款负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务等，应付而未付给供货单位的款项。按供货单位设明细账。 应付票据负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务而开出承兑的商业汇票、按票据接受单位设明细账。 应交税费负债类账户。核算企业应交未交的各种税费。按税金种类设明细账。 二、采购过程中主要经济业务的核算采购过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。 购入材料购入材料46 800元(内含进项增值税6 800元)，材料验收入库以商业汇票支付（按实际成本计价）会计事项

12、举例 支付货款材料58 500元（内含进项增值税8 500元），材料验收入库支付货款 支付采购费用以银行存款1 760元、现金440元支付采购费用 如果购入材料验收入库，货款未收，可不作会计分录，至月终尚未付款，可按计划价入账记入“原材料”账户的借方及“应付账款”账户的贷方，下月初，再用红字将原会计分录冲回。 结转材料成本商业汇票到期支付货款 银 行 存 款 应 付 票 据46 800 46 800结转材料成本92 200元（40 000+50 000+2 200）在 途 物 资 原 材 料92 200 92 200 供应过程核算例会计事项见教材。采购过程核算图三、材料物资采购成本的计算（一）

13、构成材料物资采购成本的项目1. 买价（供应单位发票价格）。2. 运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。3. 运输途中合理损耗。4. 入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。5. 购入物资应负担的税金及其他费用。（二）材料物资采购成本的计算方法将采购材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。【例】 购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表。材 料重 量买 价运 杂 费甲乙丙4 000千克2 000千克5 000千克32 000元 8 000元50 000元合计2 200元计算方法： 1. 分摊间接费用按材

14、料重量分摊运杂费 ×各个材料重量各该材料应负担的费用×4 000800（元） 甲材料应负担运杂费为： 2 200 4 0002 0005 000×2 000400（元） 乙材料应负担运杂费为： 2 200 4 0002 0005 000×5 0001 000（元） 丙材料应负担运杂费为： 2 200 4 0002 0005 0002. 登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：“在途物资”明细分类账 物资名称或类别：甲种材料 年凭证号码摘 要借 方 金 额借方金额月日买 价采购费用合 计结余金额13购入4 000千克8.00分摊运杂费结转实际采购成本32 000

15、.00800.0032 000.00800.0032 800.0032 000.0032 800.00 发生额和余额32 000.00800.0032 800.0032 800.00“在途物资”明细分类账 物资名称或类别：乙种材料 年凭证号码摘 要借 方 金 额贷方金额月日买 价采购费用合 计结余金额13购入2 000千克4.00分摊运杂费结转实际采购成本8 000.00400.008 000.00400.008 400.008 000.008 400.00 发生额和余额8 000.00400.008 400.008 400.00“在途物资”明细分类账 物资名称或类别：丙种材料 年凭证号码摘

16、要借 方 金 额贷方金额月日买 价采购费用合 计结余金额12购入5 000千克10.00分摊运杂费结转实际采购成本50 000.001 000.0050 000.001 000.0051 000.0050 000.0051 000.00发生额和余额50 000.001 000.0051 000.0051 000.003编制物资采购成本计算表如下：物资采购成本计算表编制单位：××工厂 200×年×月 单位： 元成本项目甲 种 材 料乙 种 材 料丙 种 材 料总成本（4 000千克）单位成本总成本（2 000千克）单位成本总成本（5 000千克）单位成本1

17、. 买价2. 采购费用32 000.00800.008.000.208 000.00400.004.000.2050 000.001 000.0010.000.20材料采购成本32 800.008.208 400.004.2051 000.0010.20第四节 产品生产过程的核算一、账户设置生产成本成本类账户。核算企业进行工业生产、自制工具、材料、设备等所发生的各项生产费用，并据以确定生产成本。按基本生产、辅助生产设置明细账。主要账户 制造费用成本类账户。核算企业生产部门为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用。按费用项目设置明细账。库存商品资产类账户。核算企业存放在仓库中的各种商品的实际成本。

18、按商品类目设二级明细账，按商品品种设置三级明细账。 应付职工薪酬负债类账户。核算企业应付未付的职工工资、奖金、津贴、福利费等。按职工工资核算对象设置明细账。 累计折旧 资产类账户。是固定资产原值的抵减账户。核算固定资产因磨损而减少的价值。按固定资产分类设置二级明细账，按固定资产品名设置三级明细账。二、生产过程中主要经济业务的核算产品生产过程业务核算主要是：领用材料、投入生产，结算职工工资及福利费，支付各种管理费用，结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。 产品生产过程核算例会计事项核算见教材。生产过程核算图二、产品制造成本计算（一）构成产品制造成本的项目1. 直接材料。2. 直接人工。3.

19、制造费用。（二）产品制造成本的计算方法1. 归集和分配制造费用将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本等等。计算公式为：【例】 以例11、12、15、20、21制造费用在a、b两种产品中按一定分配标准进行归集和分配。（1）车间耗用材料5 000元。（2）车间管理人员工资1 600元。（3）车间管理人员福利费224元。（4）车间使用的固定资产折旧费8 000元。（5）车间修理费3 676元。合计18 500元。假设按生产工人工资为分配标准。则a产品应负担的制造费用为：×14 000=12

20、950（元）18 500 14 000+600b产品应负担的制造费用为：×6 000=15 550（元）18 50014 000+6 0002. 计算产品制造成本。（1） 计算总成本和单位成本产品制造成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为：直接材料直接工人制造费用总成本总成本÷完工产品数量单位成本上例a产品完工入库100台，b产品未完工，为此：a产品总成本为：30 40015 96012 95059 310（元）a产品单位成本为：59 310÷100593.10（元）b产品未完工的在产品成本为：19 2006 8405 55031 590

21、（元）（2）登记a、b产品“生产成本”明细分类账如下：“生产成本”明细分类账产品品种或类别：a产品年凭证号码摘 要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计671718生产耗用材料分配工资及福利费分配制造费用结转完工产品生产成本30 40015 96012 95030 40015 96012 95059 310借借借平30 40046 36059 310本期发生额和余额30 40015 96012 95059 310平“生产成本”明细分类账产品品种或类别：b产品年凭证号码摘 要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计6717生产耗用材料分配工资及福利费

22、分配制造费用19 2006 8405 55019 2006 8405 550借借借19 20026 04031 590本期发生额和余额19 2006 8405 55031 590借31 590（3）编制产品制造成本计算表如下：产品生产成本计算表成 本 项 目a 产 品总成本（100台）单位成本直接材料直接人工制造费用30 400.0015 960.0012 950.00304.00159.60129.50产品生产成本59 310.00593.10第五节 销售过程及利润和利润分配的核算一、销售过程的核算（一）账户设置主营业务收入损益类账户。核算企业销售产品、商品、提供劳务等日常活动中所发生的实际

23、收入。主要账户 主营业务成本损益类账户。核算企业因销售产品、商品、提供劳务等日常活动中所发生的实际成本。 销售费用损益类账户。核算企业销售商品过程中所发生的各种费用，包括运输费、包装费等。按费用项目设置明细账。 营业税金及附加损益类账户。核算企业日常活动应负担的税金及附加费，包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等等，按税种设置明细账。应收账款资产类账户。核算企业销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位收取的款项。按应收款单位设置明细账。（二）主要经济业务的核算销售过程业务主要是：销售商品、结算货款，计算销售税金，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成本等。 二、产品销售成本（一） 构成

24、产品销售成本的项目是已销产品的制造成本，应从产品销售收入中得到补偿。而销售费用则作为期间费用，在当期损益中扣除，不属于产品销售成本组成部分。（二）已销产品的制造成本的计算是产品销售数量×产品制造成本单位。根据例资料已销a产品100台，产品单位成本为535.52元，其已销产品的制造成本为53 552元。说明：由于完工产品分批入库，制造成本分批计算，单价不一。需采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等分批计算出库产品单价，二者单价不一。因此例，产品制造成本单价为593.10元，而本例这批已销产品制造成本单价为535.52元。三、利润和利润分配的核算（一）利润的构成利润总额=营业利润+营业

25、外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用（二）账户设置 其他业务收入损益类账户。核算企业除主营业务以外的其他经营活动所实现的收入。 其他业务成本损益类账户。核算企业除主营业务以外的其他经营活动所发生的成本。其他业务收入和其他业务支出两个账户相抵后的余额为其他业务利润。可按销售业务分类设置明细账。 管理费用损益类账户。核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，按费用项目设置明细账。 账户设置 财务费用损益类账户。核算企业为筹资而发生的费用。与管理费用，营业费用性质相同皆为期间费用，按支出项目设置明细账。损益类账户。核算企业发生与生产经营无直接关系的各项收入和支出，按收入、支出项目设

26、置明细账。 营业外收入 营业外支出 本年利润所有者权益类账户。核算企业本年度内实现的总利润。 所得税费用损益类账户。核算企业按规定从本期损益中，扣减的应上交的所得税，按利润总额比例计算。 投资收益损益类账户。核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失，按被投资单位设置明细账。 利润分配所有者权益类账户。核算企业利润的分配（包括本年和历年分配后的余额）。 应付股利负债类账户。核算企业利润的分配。分给投资者股利或利润，按投资者设置明细账。 盈余公积所有者权益类账户。核算按规定从净利润中提取的盈余公积。四、主要经济业务的核算财务成果核算主要是：结算营业利润和营业外收支，计算利润总额和应交所得税，进行利润分配。 豹妻耶惊冯薯筐耸蔡比冒术毫掖倘价瀑钟磷恕颧鼎逛讨群亏列榜吝姥话