第六章负债修改

1、第六章负债修改 第六章负债修改2 目 录 o 考情分析 o 基本结构 o 重难点解析 o 总结 第六章负债修改3 考情分析 题型题型20082008年年20092009年年20102010年年 单选42 简述 计算 案例 小计042 最近3年题型分值分析 第六章负债修改4 考情分析 u主要内容：本章介绍了流动负债和非流动负 债的确认和计量。 u考试分析：最近3年的平均分值为2分，较容 易出单选、计算题。最近尚未出过计算、简述 题，请注意具体核算。 u学习要领：掌握各类流动负债的核算方法、 熟练运用增值税各项业务的核算、掌握发行债 券的核算。 第六章负债修改5 目 录 o 考情分析 o 基本结构

2、 o 重难点解析 o 总结 第六章负债修改6 基本结构 o 流动负债 流动负债的性质 流动负债的确认和计量 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 预收账款 应交税费（应交增值税、应交消费税、应交 营业税、应交所得税） 第六章负债修改7 基本结构 o 流动负债 流动负债的性质 流动负债的确认和计量 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 预收账款 应交税费（应交增值税、应交消费税、应交 营业税、应交所得税） 第六章负债修改8 基本结构 o 非流动负债 应付债券 债券的性质与分类 债券价格的确定与发行 债券溢折价的摊销及其方法 债券发行成本及其摊销 年终应计利息的调整 长期借款 第六章负

3、债修改9 目 录 o 考情分析 o 基本结构 o 重难点解析 o 总结 第六章负债修改10 负债重难点-主要内容 职工薪酬包括哪些内容？ 增值税业务如何进行核算？ 消费税业务如何进行核算？ 营业税业务如何进行核算？ 发行债券包括哪几项业务？如何核算？ 实际利率法在哪些章节存在运用？ 第六章负债修改11 1. 应付职工薪酬 p 职工薪酬一般包括： 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险 费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 第六章负债修改1

4、2 1. 应付职工薪酬 借：生产成本/制造费用/劳务成本 在建工程/研发支出/管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 其他应付款等 p 计提薪酬 p 发放薪酬 注意职工薪酬的范围，见指南P63 第六章负债修改13 2. 应交税费-应交增值税 增值税的常识 征税范围：在我国境内销售货物、提供加工、 修理修配劳务或进口货物 纳税人：一般纳税人17%、小规模纳税人3% 一般业务：销项税额和进项税额 销售额=含税销售额/(1+税率) 第六章负债修改14 2. 应交税费-应交增值税 税务上的视同销售： 将货物交付其他单位或个人代销； 销售代销货物； 将自产或委托加工的货物用于非应税

5、项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他 单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行 为。 案例见指南P66 第六章负债修改15 例1 A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为每件 100元,该商品成本为每件60元,增值税率为17%。A 企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发 票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B 企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价 12000元，增值税2040元。假定按代销协议，B企业 可以将没有代销出去的商品退回给A企业。 根据上述资料，A企

6、业和B企业的账务处理。 第六章负债修改16 2. 应交税费-应交增值税 进项税额不予抵扣的业务： 用于非应税项目的购进货物或应税劳务； 用于免税项目的购进货物或应税劳务； 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务； 非正常损失的购入货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税 劳务等。 第六章负债修改17 例2 某制药公司为增值税一般纳税企业 购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款元， 增值税额255000元，材料已验收入库，款项已支付。 后来，因生产需要，公司将该批原材料的30%用于免 征增值税产品的生产。 因管理不善，毁损库存原材料一批，其实际成本为 70

7、000元，相关的增值税进项税额为11900元。 请完成有关的账务处理。 第六章负债修改18 2. 应交税费-应交增值税 本月应交而未交增值税额=本月销项税额+本月进项税额转出额 -月初结转的尚未抵扣进项税额-本月进行税额-本月已交本月的 增值税额 若计算结果大于零，表示有应交未交的增值税 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费-未交增值税 若计算结果小于零，表示有多交或尚未抵扣的增值税 预缴方式下 借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税） 非预缴方式下，可不作处理 第六章负债修改19 2. 应交税费-应交增值税 缴纳当月增值税 借：应交税费-应交增

8、值税（已交税金） 贷：银行存款 补交上月增值税 借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款 第六章负债修改20 例3 某公司为一般纳税企业，2008年11月发生销项税额 212500元，进项税额87970元，本月已交本月的增 值税额25000元，月初结转的尚未抵扣进项税额 48560元，本月进项税额转出3930元。 月末有关增值税的会计分录。 第六章负债修改21 2. 应交税费-应交增值税 小规模纳税人不能开具增值税专用发票，只能开具普通 发票。其进项税额不可抵扣，计入购货成本。 在销售时，直接记入“应交税费-应交增值税”，无须 再设置“进项税额”、“销项税额”等专栏。 销售额=含税销售额/(1+

9、征收率) 案例见指南P67 第六章负债修改22 3. 应交税费-应交消费税、应交营业税 p 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人所征收的一种税。 p 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售 不动产的单位和个人征收的税种。 p 消费税、营业税是价内税。增值税是价外税。 p 应纳税额=销售额（营业额）*税率 p 常用科目：应交税费-应交消费税、应交税费- 应交营业税、营业税金及附加 第六章负债修改23 3. 应付债券-主要环节 p 发行债券：按照发行价与面值之差确认溢折价 p 计提利息：按照实际利率法进行溢折价摊销 p 支付利息：按照票面利率支付利息 p 偿还债券：转

10、销相关的本金、溢折价 第六章负债修改24 3. 应付债券-溢折价 p 溢价发行：债券出售价格超过其面值的部分。 实质是投资者以后各期多收利息的代价，是其对 发行企业以后多付利息的预先补偿。 p 折价发行：债券出售价格低于其面值的部分。 实质是投资者从本金中预扣的利息收入，是发行 企业承付给债券投资人的一笔利息费用。 p 溢折价的摊销：实际利率法 p 发行费用计入发行债券的成本进行摊销 第六章负债修改25 3. 应付债券-实际利率法 p 实际利率法：是以债券发行时的实际利率，乘以每 期期初债券的账面价值（摊余价值），求得该期的利 息费用，利息费用与实际支付利息的差额，即为该期 溢折价的摊销额。

11、p 当期利息费用=期初债券账面价值*实际利率 p 溢价摊销额=支付利息-当期利息费用 p 折价摊销额=当期利息费用-支付利息 p 支付利息=面值*票面利率*相应的期限 p 年终计提利息，见指南P72 第六章负债修改26 例4 2011年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、 分期付息的公司债券元，用于建设公司办公楼。债券 利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。 假定债券发行时的市场利率为5%。公司办公楼于 2014年12月31日达到预定可使用状态。 请计算该批债券的实际发行价格，并完成每年的会计 分录。 (P/S,5%,5)=0.7835 (P/A,5%,5)=4.3295 第六章负债修改27 4. 运用实际利率法的总结 融资性赊购固定资产中未确认融资费用的摊销 持有至到期投资的溢折价摊销 应付债券的溢折价摊销 分期收款销售商品的未实现融资收益的摊销（也可 采用直线法） 第六章负债修改28 目 录 o 考情分析 o 基本结构 o 重难点解析 o 总结 第六章负债修改 总结 记忆流动负债的特征记忆流动负债的特征 掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款 的