CPA注册会计师会计习题练习第十九章债务重组

1、2019 年注册会计师考试辅导会计 （第十九章）第十九章 债务重组一、单项选择题1、在混合债务重组方式下，下列表述中正确的是（）。A、一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修 改其他债务条件B、如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资 产应按规定的金额入账C、债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金 资产的入账价值D、如果债务人先以非现金资产清偿部分债务，其余债务待其后再以现金偿还，则债权人接受的非现金 资产，应当按照协议规定的清偿债务的金额入账2、甲公司应

2、收乙公司货款 1 200 万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于 2010年 12 月 31 日进行债务重组。重组协议约定：将上述债务中的 600 万元转为乙公司 300 万股普通股，每股面 值 1 元，每股市价 2 元。同时甲公司豁免乙公司债务60 万元， 并将剩余债务延长 2 年，利息按年支付，利率为 4%。同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自2011 年起有盈利，则利率上升至 5%，若无盈利，利率仍维持 4%。2010年 12月 31日相关手续已经办妥。若乙公司预计从2011 年起每年均很可能盈利。不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为（ ）。A、60

3、 万元B、49.2 万元C、16.8 万元D、76.8 万元3、甲公司从乙公司购入原材料 500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还， 210 年 12月 31 日进行债务重组。 经协商， 甲公司在两年后支付本金 400 万元， 利息按 5%计算； 同时规定， 如果 211 年甲公司有盈利， 从 212 年起则按 8%计息。 根据 210 年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断， 211 年甲公司很可能实现盈利； 211 年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支 付。乙公司已计提坏账准备 50万元。甲公司 210年 12月 31日重组后负债余额为（）。A、5 000 000

4、元B、120 000 元C、4 120 000 元D、4 000 000 元4、在以现金、非现金资产和债务转为资本条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序 正确的是（ ）。A、非现金资产方式、现金方式、债务转为资本B、现金方式、非现金资产方式、债务转为资本C、债务转为资本、非现金资产方式、现金方式D、现金方式、债务转为资本、非现金资产方式第1页2019 年注册会计师考试辅导会计 （第十九章）5、218 年 2月 10 日，远洋公司销售一批材料给长江公司， 同时收到长江公司签发并承兑的一张面值100 000 元、年利率 7%、 6个月到期还本付息的票据。当年8月 10日，长江公司发生

5、财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿。这台设备的历史成本为120 000 元，累计折旧为 30 000 元，清理费用等 1 000 元，计提的减值准备为 9 000 元，公允价值为 90 000 元， 设备适用的增值税税率是 16%。远洋公司未对债权计提坏账准备。 远洋公司另外支付增值税给长江公司。 长江公司应确认的债务重组收益为（ ）。A、10 000 元B、13 500 元C、17 000 元D、103 500 元6、217 年 2月 10 日，远洋公司销售一批材料给长江公司， 同时收到长江公司签发并承兑的一张面值10 万元、年利率 7%、6 个月到期还本

6、付息的票据。当年8 月 10 日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿。这台设备的历史成本为 12 万元，累计折 旧为 3 万元，清理费用等 0.1 万元，计提的减值准备为 0.9 万元，公允价值为 9 万元，设备适用的增 值税税率是 16%。远洋公司未对该债权计提坏账准备。 远洋公司另外支付增值税给长江公司。 长江公司 应确认的债务重组利得为（ ）。A、1 万元B、1.35 万元C、1.7 万元D、10.35 万元二、多项选择题1、修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有（）。A、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金

7、额B、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额和或有应收的合计数C、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备D、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备2、A公司因购买商品而应付 B公司货款 200 万元，后因 A公司发生财务困难，无法偿付货款，双方协 商进行债务重组， A公司以银行存款 150万元抵偿债务。 B公司对该项债权已计提坏账准备 20 万元。 下列的说法中正确的有（ ）。A、A公司应将该项重组债务的账面价值与支付的银行存款之间的差额确认为营业外收入B、B公司应将重组债权的账面价值与收到的银行存款之间的差额确认债务重组损失C、B公司应确认

8、信用减值损失的金额为30 万元D、A公司应确认营业外收入的金额为50 万元3、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定 作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括（ ）。A、债权人减免债务人部分债务本金B、允许债务人延期支付债务，但不加收利息C、降低债务人应付债务的利率D、债权人减免债务人的债务利息第2页2019 年注册会计师考试辅导 会计 （第十九章）4、2010年6月30日，甲企业从乙银行取得 2年期、年利率为 10%的贷款 1 500 万元，该项贷款到期 一次还本付息。现因甲企业财务困难，到期无法偿还借款。2012 年 12 月 31 日，甲

9、企业与乙银行进行债务重组，乙银行同意延长到期日至 2015 年 12 月 31 日，年利率降至 8%，免除积欠利息 300万元，本 金减至 1 200 万元，利息按年支付。假设不考虑贷款的罚息。甲企业和乙银行的有关会计处理正确的 有（ ）。A、债务重组前甲企业应付债务的账面价值为1 800 万元B、债务重组日甲企业确定应付账款（债务重组）为1 200 万元C、债务重组前乙银行应收债权账面余额为1 800 万元D、债务重组日乙银行确定应收账款（债务重组）为1 488 万元5、A公司应收 B公司货款 3 480万元。由于 B公司发生财务困难， 短期内不能偿还该货款， 双方于 219 年 1 月 1

10、日进行债务重组。 协议约定， B公司以作为债权投资核算的甲公司的一项2 年后到期的按面值发行的债券偿还该债务，该项债券在债务重组日的公允价值为 3 200 万元。该项债券的面值为 3 000 万元，票面利率为 5%，每年年末支付利息，期限为 5年。 B公司购买该债券时没有发生任何交易费用， 取得后作为债权投资核算。 甲公司经营情况良好， 每年都按期支付利息。 A 公司对该应收账款计提了坏 账准备 110 万元。不考虑其他因素， 下列关于 B公司因该事项对相关项目的影响说法不正确的有 （ ）。A、B公司增加营业外收入 480 万元B、B公司减少负债 3 400 万元C、B 公司应确认投资收益 4

11、00 万元D、B公司因该事项对损益的影响为 200 万元6、202年 4月 8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 000 万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股 400 万股偿还债务。 假设普通股每股面值 1 元，该股份的公允价值为 900万元（不 考虑相关税费）。乙公司对应收账款计提了 80万元的坏账准备。甲公司于 8月 5日办妥了增资批准手 续，下列表述正确的有（ ）。A、债务重组日为 202年 4月 8日B、乙公司因放弃债权而享有股份的入账价值为900 万元C、甲公司计入资本公积股本溢价为500 万元D、乙公司可以不转计提的坏账准备80 万元三、计算分析题1、A企业和 B企

12、业均为工业企业一般纳税人。 A企业于 208年6月30日向 B企业出售产品一批，产 品销售价款 200万元，应收增值税额 32万元； B企业于同年 6月 30日开出期限为 6个月的票面年利率 为 6%的商业承兑汇票，抵偿该产品价款。在该票据到期日，B 企业未按期兑付该票据， A 企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款， 不再计算利息。 至 208年 12 月 31 日，A 企业对该应收账款提取的 坏账准备为 1万元。 B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于208年 12月 31日经与 A企业协商，达成债务重组协议如下：（ 1） B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为4 万元，公允

13、价值为 6万元，应交增值税额为 0.96 万元。 B 企业开出增值税专用发票。 A企业将该产品作为商品验收入库。（ 2）A 企业同意减免 B 企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%债务，其余债务的偿还期延至 209年 12 月 31 日。 、计算 B 企业债务重组时应付账款的账面余额、债务重组后债务的入账价值、债务重组利得。 、编制 B 企业与债务重组有关的会计分录。 、计算 A 企业债务重组损失，并编制 A 企业的会计分录。第3页2019 年注册会计师考试辅导会计 （第十九章）2、A股份有限公司 （本题下称“A 公司”） 为上市公司， 2013 年至 2015 年发生的部分交易或事项

14、如下： （ 1）2013 年 3 月 1 日，A 公司向 B 公司销售一项货物， 价税合计为 40 万元， 双方约定 B 公司应于 2013 年 12 月 31日前支付货款。 B公司由于经营方式发生重大失误，导致其在2013 年下半年发生严重财务困难，直至 2014 年 3 月仍未支付 A公司货款。（ 2） 2014 年 6 月 30 日，经 B公司与 A公司协商，双方决定进行债务重组。A公司与 B公司达成如下债务重组协议： A公司同意将应收账款减至 25 万元，剩余债务延期至 2015 年 12 月 31 日全部偿还， 并 按照年利率 4%于每年末支付利息。 A公司已对该项应收账款计提坏账准

15、备4 万元。债务重组协议于当日起开始执行。假设 B 公司均按照协议规定按年支付利息并于协议约定日期偿还本金。 其他资料：假定不考虑相关税费的影响。 、计算 A 公司的债务重组损失并编制其在债务重组日的相关账务处理。 、计算 B 公司的债务重组收益并编制其在债务重组日的相关账务处理。 、编制 B公司 2014 年末及 2015 年末的相关账务处理。四、综合题1、A、B公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为16%。218 年 6 月 16 日 A 公司应收 B 公司的货款为 800 万元（含增值税）。由于 B公司资金周转困难，至 218 年 11 月 30 日尚未支付货款，该货 款已逾期。（ 1

16、）双方经协商，决定于 2 19 年 1 月 1 日进行债务重组，重组内容如下： 以现金偿还 52 万元； 以一批库存商品偿还一部分债务，该产品的成本为 80 万元，公允价值（即计税价格）为 100 万元， B 公司已为该批库存商品计提存货跌价准备5 万元； 以作为固定资产的生产设备（ 218 年购入）偿还一部分债务，该设备成本为 230 万元，已计提折旧30 万元，公允价值（即计税价格）为275 万元； 以 B 公司持有 C公司的一项股权投资偿还一部分债务，该股权投资在B 公司账上被指定为其他权益工具投资， 账面价值为 135 万元，其中“成本”为 100 万元、“公允价值变动”为 35 万元

17、（借方余额） 该股权的公允价值为 150 万元（包含已宣告但未领取的现金股利 10 万元）； 在上述基础上免除债务 63 万元，剩余债务展期 2 年，展期期间内加收利息，利率为 6%（与实际利率相同），同时附或有条件，如果 B公司在 2 年内，某一年实现盈利，则相应年度的利率上升至10%，如果亏损，则该年度仍维持 6%的利率。（ 2）219 年 1 月 1 日 B公司已将银行存款 52 万元支付给 A公司，并办理了上述股权的划转手续， 库 存商品及固定资产均开具了增值税专用发票。 A 公司取得 C公司股权后，作为交易性金融资产核算， A 公司将收到的库存商品仍作为库存商品核算， 将收到的设备仍

18、作为固定资产核算。 A 公司应收 B公司的 账款已计提坏账准备 60 万元。 B公司预计展期 2 年中各年均很可能实现盈利。（ 3）219 年末 B公司未实现盈利，但是预计 220 年 B 公司很可能实现盈利。（ 4）220 年 B 公司实现了盈利。 、计算重组日 A 公司（债权人）未来应收金额的公允价值及债务重组损失； 、编制重组日 A 公司（债权人）相关的会计分录； 、计算重组日 B 公司（债务人）债务重组利得、固定资产的处置损益和其他权益工具投资处置时 应计入投资收益的金额； 、编制重组日 B 公司（债务人）相关的会计分录； 、编制 A 公司（债权人） 219 年末收到利息及 220 年

19、收到利息和本金的相关会计分录； 、编制 B 公司（债务人） 219 年末支付利息及 220 年支付利息和本金的相关会计分录。 答案部分一、单项选择题1、第4页2019 年注册会计师考试辅导会计 （第十九章）【 正确答案 】 A【 答案解析 】 债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，所以选项BCD不正确。【该题针对 “混合重组方式” 知识点进行考核】【】2、【 正确答案 】 B【答案解析 】 本题考查的知识点是：混合重组方式。乙公司应该确认的债务重组利得60（1 200 600 60）（ 5%4%）2 49.2 （万元）。乙公司预计从 2011年起每年均很可能盈利。因此，延 长的 2 年的或有

20、利息应计算预计负债。借：应付账款 1200 贷：应付账款债务重组 540预计负债 10.8 营业外收入债务重组利得 49.2 股本 300资本公积股本溢价 300【该题针对 “混合重组方式” 知识点进行考核】【】3、【 正确答案 】 C【 答案解析 】 2 10 年 12 月 31 日重组后负债余额应付账款债务重组4 000 000 预计负债 1200004 120 000 （元）。其中预计负债 120 0004 000 000 （ 8%5%）。甲公司会计处理： 借：应付账款 5 000 000贷：应付账款债务重组 4 000 000 预计负债 120 000营业外收入债务重组利得 880 0

21、00 乙公司会计处理：借：应收账款债务重组 4 000 000 营业外支出债务重组损失 500 000 坏账准备 500 000 贷：应收账款 5 000 000【该题针对 “修改其他债务条件（附或有条件的债务重组）” 知识点进行考核】 【】4、【 正确答案 】 B【 答案解析 】 本题考查知识点：债务重组定义与方式。按照规定， 应“以现金清偿债务”、 然后“以非现金资产、 债务转为资本方式组合清偿债务”、 最后“修 改其他债务条件”的顺序进行处理。【该题针对 “债务重组定义与方式” 知识点进行考核】【】5、【 正确答案 】 B【 答案解析 】 长江公司应确认的债务重组收益重组日债务账面价值1

22、03 500 元（ 100 000 100000 7%2）设备公允价值 90 000 元 13 500 （元）。借：固定资产清理 81 000 累计折旧 30 000 固定资产减值准备 9 000第5页2019 年注册会计师考试辅导会计 （第十九章）贷：固定资产 120 000借：固定资产清理 1 000贷：银行存款 1 000借：应付账款 103 500银行存款 14 400贷：固定资产清理 82 000 应交税费应交增值税（销项税额） 14 400 资产处置损益 8 000 营业外收入债务重组利得（倒挤） 13 500 因为题目中说到：远洋公司的增值税另行支付，所以是用银行存款支付的14

23、400 。【该题针对 “以非现金资产清偿债务” 知识点进行考核】【】6、【 正确答案 】 B【 答案解析 】 长江公司应确认的债务重组利得重组日债务账面价值10.35 万元（ 10107%2） 设备公允价值 9 万元 1.35 （万元）。长江公司会计处理：借：固定资产清理 8.1累计折旧 3 固定资产减值准备 0.9 贷：固定资产 12借：固定资产清理 0.1贷：银行存款 0.1借：应付账款 10.35银行存款 1.44贷：固定资产清理 8.2 应交税费应交增值税（销项税额） 1.44资产处置损益 0.8 营业外收入债务重组利得（倒挤） 1.35【提示】远洋公司的增值税另行支付，所以是用银行存

24、款支付的 1.53 万元。【点评】 本题考查以非现金资产偿还债务债务重组利得的确认。债务重组利得重组前债务的账面余额转让的非现金资产公允价值（若债权人不单独支付增值税，则含增值税）。计算债务重组利得、 损失，债务人对抵债资产的损益核算， 债权人取得受让资产入账成本的确定均往往是客观题的考查角度， 应重点关注。【该题针对 “债务重组的处理（综合）” 知识点进行考核】【】二、多项选择题1、【 正确答案 】 AD【 答案解析 】 （1）重组债权账面余额大，将来应收小，才可能有损失；（2）或有应收不确认；（ 3）修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失， 该损失首先抵减坏账准备， 如

25、果坏 账准备足够大就不会再有重组损失。所以BC不正确。【该题针对 “修改其他债务条件（附或有条件的债务重组）” 知识点进行考核】 【】 2、【 正确答案 】 ABD第6页2019 年注册会计师考试辅导 会计 （第十九章）【 答案解析 】 本题考查知识点：以现金清偿债务。A 公司的账务处理为：借：应付账款 200贷：银行存款 150营业外收入债务重组利得 50B公司的账务处理为：借：银行存款 150坏账准备 20营业外支出债务重组损失 30贷：应收账款 200【该题针对 “以现金清偿债务” 知识点进行考核】【】3、【 正确答案 】 ACD【 答案解析 】 本题考查的知识点是：债务重组定义与方式。

26、债权人作出让步，是指债务人现在或者将 来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务 人部分债务本金或者利息、 降低债务人应付债务的利率等。 选项 B，让步一定要减少债务人偿还的金额， 展期只是延长了还钱时间，金额并没有减少，所以债权人并没有作出让步，不属于债务重组。【该题针对 “债务重组定义与方式” 知识点进行考核】【】4、【 正确答案 】 ABC【 答案解析 】 选项 A， 甲企业债务重组前应付债务的账面价值1 5001 50010%2 1800（万元） ；选项 B，债务重组日甲企业确定应付账款（债务重组）为债务重组后的本金1 200 万元；选

27、项 C，乙银行债务重组前应收债权账面余额1 500150010%2 1 800（万元）；选项 D，重组日银行确定将来应收金额 1 200 （万元），不包括未来应收的利息。【该题针对 “修改其他债务条件（不附或有条件的债务重组）” 知识点进行考核】【】5、【 正确答案 】 ABCD【答案解析】 B 公司以非现金资产清偿债务，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允 价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入， 计入当期损益。其中，相关重组债务应当在满 足金融负债终止确认条件时予以终止确认。 转让的债权投资的公允价值与其账面价值的差额作为转让资 产损益，计入当期损益。 B 公司的会计

28、分录为：借：应付账款 3 480贷：债权投资成本 3 000营业外收入债务重组利得（ 3 4803 200 ）280投资收益（ 3 2003 000 ）200因此， B公司增加的营业外收入为 280万元；减少负债 3 480 万元，因处置债权投资确认投资收益200万元，对损益的影响为 480（ 280 200）万元。【点评】 本题考查债务重组债务人的处理。 该类型题目需要考虑的因素： 债务人确认的债务重组利 得；债务人交付的非货币性资产需要确认处置损益（或留存收益）。【该题针对 “债务重组的处理（综合）” 知识点进行考核】【】6、【 正确答案 】 BC第7页2019 年注册会计师考试辅导 会计

29、 （第十九章）【 答案解析 】 债务重组日应为 202年 8 月 5 日。债务重组的时间是指双方结清债权债务的时间，以 本题为例，甲公司于 8 月 5 日办妥了增资批准手续，此时债权债务结清，所以债务重组日为8月 5 日。债务人（甲公司）的会计处理： 借：应付账款乙公司 1 000贷：股本 400 （4001） 资本公积股本溢价 500 （900 400） 营业外收入债务重组利得 100 （1 000 900）债权人（乙公司）的会计处理：借：长期股权投资 900坏账准备 80 营业外支出债务重组损失 20 贷：应收账款甲公司 1 000 债权人计提的相应的坏账准备 80 万元必须随债务重组一起

30、转平。 【该题针对 “债务转为资本” 知识点进行考核】【】三、计算分析题1、【 正确答案 】 B 企业的账务处理计算债务重组时应付账款的账面余额（20032）（ 16%2） 238.96 （万元）（ 1分）计算债务重组后债务的入账价值 238.96 6（116%）60% 139.2 （万元）（ 1分） 计算债务重组利得：应付账款账面余额 238.96 万元减：所转让资产的含税公允价值 6.96 万元 重组后债务公允价值 139.2 万元债务重组利得 92.8 万元（ 1 分）【该题针对 “混合重组方式” 知识点进行考核】【】【 正确答案 】 B 企业应编制的会计分录借：应付账款 238.96贷

31、：主营业务收入 6应交税费应交增值税（销项税额） 0.96应付账款债务重组 139.2营业外收入债务重组利得 92.8 （2 分）借：主营业务成本 4贷：库存商品 4 （ 1 分）【该题针对 “混合重组方式” 知识点进行考核】【】第8页2019 年注册会计师考试辅导会计 （第十九章）【 正确答案 】 计算债务重组损失： 应收账款账面余额 238.96 万元减：受让资产的含税公允价值6.96 万元6 （ 116%）重组后债权公允价值 139.2 万元 （238.96 6.96 ）60%（ 1分） 坏账准备 1 万元债务重组损失 91.8 万元（ 1 分）会计分录：借：库存商品 6应收账款债务重组

32、 139.2 应交税费应交增值税（进项税额） 0.96 坏账准备 1 营业外支出债务重组损失 91.8 贷：应收账款 238.96 （2 分）【该题针对 “混合重组方式” 知识点进行考核】 【】2、40 25 4 11（万元）（ 1 分）【正确答案】 A 公司的债务重组损失2541140 （2 分）知识点进行考核】会计分录为： 借：应收账款债务重组坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 B 公司【该题针对 “修改其他债务条件（不附或有条件的债务重组）” 【】1 分）知识点进行考核】【 正确答案 】 B 公司的债务重组收益 40 25 15 （万元） 会计分录为： 借：应付账款甲公司 4

33、0 贷：应付账款债务重组25营业外收入债务重组利得15 （2分）【该题针对 “修改其他债务条件（不附或有条件的债务重组）” 【】【 正确答案 】 2014 年 12 月 31 日支付利息： 借：财务费用（ 254%1/2 ） 0.5第9页2019 年注册会计师考试辅导会计 （第十九章）贷：银行存款 0.5 （2 分）2015 年 12 月 31 日： 借：应付账款债务重组 25财务费用（254%） 1知识点进行考核】贷：银行存款 26（2 分） 【该题针对 “修改其他债务条件（不附或有条件的债务重组） 【】四、综合题1、 【正确答案 】 未来应收金额的公允价值 800 52（ 100 275） 1.16 15063100（万元）（ 1 分）债务重组损失 800 52（ 100 275） 1.16 150100603（万元）（ 1 分）【该题针对 “债务重组的处理（综合）” 知识点进行考核】 【】【 正确答案 】 重组日 A 公司的会计分录：借：银行存款 52库存商品 100固定资产 275应交税费应交增值税（进项税额）（37516%） 60交易性金融资产成本 140应收股利 10应收账款 B 公司（债务重组） 1