2营改增纳税核算管理办法试行

1、“营改增”纳税核算管理办法1. 总则为保证建筑业“营改增”实施后，能严格按照增值税涉税业务处理的 要求进行会计处理，准确的核算应纳增值税额及公司经营成果情况，同 时满足集团公司纳税管理中心纳税申报的需要， 特制定该纳税核算管理 办法。2. 收入核算要求建筑业“营改增”实施后，各项目收入依据对甲方开具的发票列账， 按发票不含税销售额做为收入金额， 同时按价税合计金额确认应收账款 金额，已确认收入与单位工程盘点表收入的差额在结转工程施工时做保 留成本处理。3. 成本核算要求建筑业“营改增”实施后，选用简易计税方式的项目，各项成本费用 取得的增值税发票按含税金额计入成本、费用；选用一般计税方式的项

2、目，购进货物、接受应税劳务或服务的，取得合规的增值税专用发票、 农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书等，且按规定进项税额准 予从销项税额中抵扣的，根据价税分离原则，价格部分最终计入成本、 费用，税额部分计入“进项税额”科目。主营业务税金附加的计提以当期应交增值税为基数，计提城建税、 教育费附加、地方教育费附加。计提时按实际交纳的税率比例计提，当 期应交增值税为 0 或当期有留抵进项税额的， 则当期不计提各项附加税 费。4. 涉税业务操作要求4.1 集团公司纳税管理中心在资金结算中心开设内部存款账户，用 于各项目部应交增值税金及附加款项的转入， 以及纳税管理中心办理纳 税申报交纳税款支出的内

3、部资金核算账户。4.2 各项目部在施工地预交增值税金及附加后，应尽快将预交明细 及金额转纳税管理中心（申请开具发票前且最迟不得超过次月 3 日）， 作为申请开具发票销项税额的抵减金额。 纳税管理中心账面及时反映出 当期各项目在施工地预交税款金额， 确保次月纳税申报表和财务账面预 交金额一致。4.3 选用简易计税的项目部，按规定征收率在施工地预交增值税金 及附加后，申请纳税管理中心开具发票时因涉及税款已足额交纳，不再 向纳税管理中心交纳税款。4.4 选用简易计税的项目部， 财务先依据分包结算单 （含劳务分包） 按不含税金额计入成本和应付账款 （暂列入“预结算额”明细科目），待取 得分包单位开具的

4、分包发票后，按发票中增值税额调增应付账款金额 （将结算金额由“预结算额”转入“正式结算额”明细科目，）同时将税额列 入“应交税费-应交增值税 -营改增待抵减的销项税额”科目，做为对甲方 开具发票销项税额的抵减金额。4.5 选用一般计税方式的项目，在购进货物、接受应税劳务或服务 时，对于取得的增值税专用发票， 按价税分离原则， 将价格部分列入“原 材料”或“工程施工”等科目进，项税额列入“应交税费 -应交增值税 -待抵扣 进项税额 -未认证进项税额”科目，并将进项税发票抵扣联交集团纳税管 理中心进行认证，待认证通过后将进项税额由“待抵扣进项税额”转入到 “进项税额“明细科目，做为申请开具发票销项

5、税额的抵减金额。进项税 发票抵扣联由集团纳税管理中心保管，存档备查。4.6 选用一般计税方式的项目部，向纳税管理中心申请开具发票 时，要计算好本次可抵减的进项税额和预交增值税金额，如果本次申请 开具发票的销项税额大于可抵减的进项税额与预交增值税之和， 项目部 按该差额 （应交增值税金额 ）及对应的附加税费款项转入纳税管理中心内 行存款账户，反之，不需向纳税管理中心转交资金。4.7 项目部申请开具发票后，项目部和纳税管理中心依据发票开具申请表中相应数据及时进行账务处理，确保双方月末对账一致，当 期项目部应计提的增值税金附加也由纳税管理中心账面统一反映。4.8 集团内部附属单位直接对外承接的工程，

6、涉税业务财务处理方 式和土建单位项目部处理方式完全一致。4.9 集团内部附属单位中涉及对集团报内部分包产值的项目部，将 取得的进项税发票抵扣联直接转交纳税管理中心认证， 涉税业务财务处 理将对应的土建项目部视同为纳税管理中心， 所有应对纳税管理中心的 账务处理由土建项目部统一对纳税管理中心列账， 纳税管理中心也只对 土建项目部列账，附属项目部对土建项目部列账。4.10 集团内部附属单位中涉及对集团报附属产值的项目部或业务， 附属项目部和土建项目部双方将结算单金额视同为不含税金额列账， 对 于附属项目部取得的进项税发票抵扣联直接转交纳税管理中心， 纳税管 理中心对土建项目部列账， 同时附属项目部

7、和土建项目部双方同时列入 应收和应付，对选用简易计税的项目，附属项目部取得的下级分包单位 开具的发票，须配合做好土建项目在施工地预交税款的分包扣除，以及 双方增加应收或应付。5. 涉税业务账务处理规范 详见附件：“营改增”涉税科目设置及账务处理规范。6. 财务报表编制要求6.1 报表上报内容要求：季度报表需向公司上报全套报表。6.2 报表上报时间要求：季度报表中资产负债表 、利润表次 月 10 日前上报公司财务部，其他报表次月 15 日前上报公司财务部。6.3 报表填写要求6.3.1 工程税金提取及缴纳情况表中增值税栏的填写要求： 选用简易计税方式的项目， 如果财务账面“内部往来 -应交增值税

8、”科 目借方余额，则反映项目在施工地预交增值税后，暂未开具发票，报表 中年初或期末增值税栏填负数的科目余额，反之填正数，本年应交和已交填写项目部扣除分包后应在施工地预交和已交的金额。选用一般计税方式的项目，报表中增值税年初或期末栏内数据为“内 部往来-应交增值税”科目年初或期末余额，余额为借方说明欠交税金， 反之填负数余额反映超交税金。本期应交栏填写本期“销项税额”科目贷 方发生额-本期“进项税额”科目借方发生额，本期已交栏填写本期“预交 税款”借方发生额 +本期“交纳税款”科目借方发生额。632项目经理部经营成果表中税金的填写要求。表中对应的增值税收入部分按盘点产值和对外报出产值计提税金 栏

9、，均按当期账面“主营业务税金及附加”借方发生数填列，仅包含计提 的城建税、教育费附加、地方教育费附加，不包含增值税额。633利润及利润分配表中税金的填写要求。利润及利润分配表中营业税金及附加栏内，与增值税收入对应 的税金及附加，仅填写当期账面“主营业务税金及附加”科目借方发生数 填列，仅包含计提的城建税、教育费附加、地方教育费附加，不包含增 值税额。7附则7.1本办法未尽事宜，以我国及项目所在地法律法规，通用财务准 则，集团公司、资产财务部各项规章制度为准。7.2本办法自发布之日起实施，原“营改增”纳税核算管理办法（豫建二资财字20161号）同时废止。7.3本办法由集团公司资产财务部负责解释。

10、附：“营改增”涉税科目设置及账务处理规范“营改增”涉税科目设置及账务处理规范1.会计科目表一级科目二级科目三级科目四级科目辅助核算项说明应交税费应交增值税纳税管理中 心、涉及附 属单位的土 建项目部， 科目各级均 带项目辅助 核算。进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应 纳税额转出未交增值税待抵扣进项税额未认证进项税额新增不动产未满12个月的进项税额销项税额出口退税进项税额转出未交增值税一般计税简易计税营改增待抵减的销 项税额预交税款销项税额城建税教育费附加:地方教育费附加内部往来所有项目部 该科目各级 均带客商辅 助核算，涉 及附属单位 的土建项目 同时各级科 目均带项目 辅助核算。应交

11、增值税进项税额预交税款营改增待抵减的销项 税额交纳税款销项税额应交增值税附加其他应收款所有项目均带客商辅助核算预收账款销项税额2会计科目使用说明2.1 “进项税额”科目，日常核算发生额在借方反映。记录企业购入货物、 接受应税劳务或服务等而应支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额（仅 列入已经认证通过的进项税额）。购入货物或接受应税劳务或 服务时发生额为借方正数 :退货冲销进项税额时发生额为借方负数。2.2“已交税金”科目，日常核算发生额在借方反映。记录企业月 缴纳本月的增值税额。用于跨县（市）提供建筑服务，并采用一般计税 的工程项目在施工地预缴的增值税。2.3“减免税款”科目，日常核算发生额在

12、借方反映。记录企业依 据税收法律、法规以及国家有关税收规定享受的减税、免税，并经主管 税务机关批准，实际减免的增值税额，包括允许在增值税应纳税额中全 额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技 术维护费。2.4“出口抵减内销产品应纳税额”科目，日常核算发生额在借方 反映。记录企业按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减 内销产品的应纳税额。2.5 “转出未交增值税”科目，日常核算发生额在借方反映。 记录 企业月终将当月发生的应交还未交的增值税的转出额。2.6“待抵扣进项税”科目，日常核算发生额在借方反映。用于核 算已接收到增值税专用发票， 但还未认证的进项税额或已认证

13、通过而未 申报抵扣的进项税额。待认证通过后除当期不申报抵扣税额外，需将对 应的进项税额从该科目转到“进项税额”科目。四级明细科目“未认证进项 税额”科目反映已接收但未认证的进项税额， “新增不动产未超过12 个月 进项税额”科目，主要反映公司 2016 年5月 1日以后取得的按固定资产 核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日以后取得的在建工程（和项目临建 费用无关），自取得之日超 12 个月方可抵扣的 40% 的进项税额部分。2.7“销项税额”科目，日常核算发生额在贷方反映。记录企业销售 货物、应税劳务或服务等应收取的增值税额。当企业销售货物、应税劳 务或服务时发生额为贷方正数； 退回

14、销售货物应冲销的销项税额时发生 额为贷方负数。2.8 “出口退税”科目，日常核算发生额在贷方反映。记录企业出 口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有 关凭证， 向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值 税额，发生额为贷方正数；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补 交已退的增值税款，发生额为贷方负数。2.9 “进项税额转出”科目，日常核算发生额在贷方反映。 记录企 业的购进货物、应税劳务或服务等发生非正常损失、用于免税项目、用 于非应税项目、用于集体福利、用于个人消费等及其他原因（比如出口 退税税率差引起的转出）而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项 税

15、额。2.10 “未交增值税”科目，反映企业欠缴增值税税额，用于采用一 般计税方法下的当月转出未交增值税的转入科目， 以及记录采用简易计 税方法下的应交和已交增值税额。三级明细科目“简易计税”和“一般计 税”分别核算选用简易计税方式和一般计税方式的项目。四级明细科目 “营改增待抵减的销项税额”主要用于反映选用简易计税方式的项目部， 下级分包单位开具发票后， 项目部在施工地预缴增值税时可以扣除的分包发票金额对应的增值税金额。四级明细科目“预交税款”主要用来反映 选用简易计税的项目部在施工地预交的增值税额。四级明细科目“销项 税额”主要用来反映项目部申请纳税管理中心对甲方开具的发票的销项 税额。2.

16、11“内部往来-应交增值税”科目，主要用于反映项目部与纳税管 理中心涉及增值税的往来业务。三级明细科目“进项税额”反映项目部转 交纳税管理中心并已通过认证的进项税额； “预交税款”三级明细科目反 映项目部在施工地预交的增值税转纳税管理中心金额； “营改增待抵减 的销项税额”三级明细科目反映选用简易计税方式的项目部，将分包扣 除部分的增值税额转纳税管理中心金额； “交纳税款”三级明细科目反映 选用一般计税方式的项目部，付至纳税管理中心应纳增值税款项。2.12“内部往来应交增值税附加”二级明细科目，借方反映项目 部转至纳税管理中心的增值税附加款项及项目部在施工地交纳的增值 税附加金额，贷方用来反映

17、纳税管理中心根据项目部申请开具发票后计 提的应交增值税附加金额， 余额反映项目部对纳税管理中心增值税附加 的欠交或多交的金额。3.业务处理操作规范3.1 选用简易计税方法的项目涉税业务处理3.1.1 项目部购进货物、应税劳务或服务（建筑业服务除外） ，如发 票与入库单或结算单同时收到。以价税合计金额117 万元为例，会计分录： 借：原材料 /工程施工 /在建工程等117贷：应付账款 /银行存款等凭证附件：入库单或结算单、发票说明：如购进原材料，入库单递交财务时未同时收到发票，按暂估 方式处理； 如各类结算单递交财务时未同时收到发票， 贷方科目列入“预 结算额”明细科目处理，具体参考 3.1.2

18、 、3.1.3 业务处理）。3.1.2 项目部收到计经部门递交的分包结算单（含劳务分包结 算），以分包结算价税合计金额 103 万元为例（假设分包单位也选用简 易计税方式）。会计分录：借：工程施工 -人工费 /材料费 /机械使用费等明细科目 100 贷：应付账款-应付外部协作单位款-预结算额（客商：分包单位）100 凭证附件：分包结算单说明：预结算金额不作为付款依据3.1.3 项目部收到分包单位开来的发票，以价税合计金额 103 万 元为例。会计分录：借：应交税费-未交增值税-简易计税-营改增待抵减的销项税额 3 贷：应付账款-应付外部协作单位款-正式结算额（客商：分包单位）103 贷：应付账

19、款-应付外部协作单位款-预结算额（客商：分包单位） -100 凭证附件：分包发票说明： 如果分包结算单和发票同时递交到财务，则 3.1.2、3.1.3 业 务可合并处理。另，例中是假设分包单位也选用简易计税方式，如果分 包单位选用一般计税方式，按实际可做分包扣除的税额计入“营改增待 抵减的销项税额”科目。3.1.4 项目部在施工地预缴增值税，以计划开具发票价税合计金 额 515 万元为例（暂不考虑含附属单位部分发票，按 3.1.2 中分包数据 为例）。则预缴增值税额 =（500-100 ）*3%=12 万元。如在施工地同时 预交城建税、教育费附加、地方教育费附加。会计分录：借：应交税费 -未交

20、增值税 -简易计税 -预交税款12应交税费 -城建税0.84应交税费 -教育费附加0.36应交税费 -地方教育费附加0.24贷：其他应收款 -定额备用金 /内部单位存款等13.44凭证附件：交款凭据、预交增值税和附加税费完税证复印件 说明：在施工地预交增值税时，是否要同时对应交纳城建税、教育 费附加、地方教育费附加等， 目前政策还不明确， 最终以实际执行为准， 该会计分录暂按需要交纳考虑， 各项增值税附加交纳比例暂按集团所在 地比例计算。3.1.5 项目部向集团纳税管理中心申请开具发票时， 须通过 A8 系统 提交开具发票申请表 （以开具价税合计金额 515 万元发票为例，暂 不考虑包含附属单

21、位部分发票金额） ，同时将预交增值税金及附加、分 包发票中增值税额通过转账通知单转纳税中心，转账通知单中分行填 列，并向纳税管理中心提交预交增值税金及附加完税证原件和分包发票 复印件，发票开具后双方做以下账务处理（绿色部分为包含附属单位部 分）。a）项目部会计分录（将预交税款和分包抵扣部分税款转纳税管理中心）:借：内部往来-应交增值税-预交税款（客商：纳税中心） 借：应交税费-未交增值税-简易计税-预交税款-12借：内部往来-应交增值税-营改增待抵减的销项税额（客商：纳税中心） 3 借：应交税费-未交增值税-简易计税-营改增待抵减的销项税额-3借：应收账款（客商：甲方） 515 内部往来 -应

22、交增值税 -销项税额（客商：机电；项目：机电） 贷：主营业务收入 500 内部往来-应交增值税-销项税额（客商：纳税中心;项目：机电）15内部往来 -应交增值税 -销项税额（客商：纳税中心；项目：机电） 凭证附件：发票记账联、 开具发票申请表 、预交增值税金及附加 完税证和项目分包发票复印件、转账通知单b）纳税管理中心哙计分录（将项目部预交税款和分包抵扣部分税款入账）：借 :应交税费-未交增值税-简易计税-预交税款（项目：项目部）12贷 :内部往来-应交增值税-预交税款（客商：项目部）12借： 应交税费-未交增值税-简易计税-营改增待抵减的销项税额（项目：项目部） 3 贷：内部往来-应交增值税

23、-营改增待抵减的销项税额（客商：项目部） 3 借：应交税费-城建税（项目：项目部）0.84应交税费-教育费附加（项目：项目部）0.36应交税费-地方教育费附加（项目：项目部）0.24贷：应交税费-城建税（项目：项目部）0.84应交税费-教育费附加（项目：项目部）0.36应交税费-地方教育费附加（项目：项目部）0.24借：内部往来-应交增值税-销项税额（客商：项目部）15贷：应交税费-未交增值税-简易计税-销项税额（项目：项目部） 15 凭证附件：发票记账联、开具发票申请表、预交增值税金及附加完税证原件 和项目分包发票复印件。说明：项目部如果在施工地预交增值税金及附加后，当月未开具发 票，则月底

24、前项目部须将预交的增值税金及附加通过转账通知单方式转 纳税管理中心，转账通知单中注明：预交增值税金额、各项附加税费金 额及分包扣除部分税额。 同时提供预缴税金及附加完税证原件和本次预 交扣除的分包单位发票复印件（按以上预交金额为例） 。双方参考 3.1.5 业务做账务处理 。凭证附件为：转账通知单、预交增值税金及附加完 税证原件和项目分包发票复印件。3.1.6 项目部月末计提增值税金附加，按以上示例数据为例。会计 分录：借：主营业务税金及附加1.44贷：应交税费 -城建税0.84应交税费 -教育费附加0.36应交税费 -地方教育费附加0.24凭证附件：增值税附加计提明细表（样式见附件）3.2

25、选用一般计税方法的项目涉税业务处理3.2.1 项目部购进货物、应税劳务或服务（建筑业服务除外） ，如发票与入库单或结算单同时收到，以价税合计金额58.5万元为例。会计分录：50借：原材料 /工程施工8.5应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额-未认证进项税额贷：应付账款 /银行存款等58.5凭证附件：入库单或结算单、发票 说明：如购进原材料，入库单递交财务时未同时收到发票，按暂估 方式处理； 如各类结算单递交财务时未同时收到发票， 贷方科目列入“预 结算额”明细科目处理，具体参考 3.2.2 、3.2.3 业务处理）。3.2.2 项目部收到计经部门递交的分包结算单（含劳务分包结算） ， 以分包结

26、算价税合计金额 111 万元为例。会计分录：借：工程施工 -人工费 /材料费 /机械使用费等明细科目100贷：应付账款 -应付外部协作单位款 -预结算额100凭证附件：分包结算单 说明：因未取得发票，预结算暂按不含税列账，预结算金额不作为 付款依据。3.2.3 项目部收到分包单位开来的发票，以结算价税合计金额 111 万元为例。会计分录：借：应交税费 -应交增值税 -待抵扣进项税额 -未认证进项税额 11 贷：应付账款-应付外部协作单位款-预结算额（客商：分包单位） -100 贷：应付账款-应付外部协作单位款-正式结算额（客商：分包单位） 111 凭证附件：分包发票3.2.4 项目部在施工地预

27、交增值税，以计划开具发票 555 万元（暂 不考虑含附属单位发票部分金额，按 3.2.2 中分包数据为例）为例：预交增值税额 =（500-100 ）*2%=8 万元。会计分录：借：应交税费 -应交增值税 -已交税金0.560.240.168.96应交税费 -城建税应交税费 -教育费附加应交税费 -地方教育费附加贷：其他应收款 -定额备用金凭证附件：交款凭据、预交增值税金及附加完税证复印件。 说明：在施工地预交增值税时是否要同时对应交纳城建税、教育费 附加、地方教育费附加等，目前政策还不明确，最终以实际执行为准， 该会计分录暂按需要交纳考虑， 各项增值税附加交纳比例暂按集团所在 地比例计算。3.

28、2.5 项目部收取的进项税发票抵扣联转交集团纳税管理中心认证， 认证未通过的可直接退回，不做账务处理，暂按全部认证通过来考虑账 务处理，进项税发票以 3.2.1 、3.2.3 业务中进项税发票金额为例。a）进项税发票认证通过后项目会计分录：借：内部往来 -应交增值税 -进项税额（客商： 纳税中心） 19.5 借：应交税费 -应交增值税 -待抵扣进项税额 -未认证进项税额 -19.5 凭证附件：进项税发票认证清单b）进项税发票认证通过后纳税管理中心会计分录：借：应交税费 -应交增值税 -进项税额（项目：项目部 ）19.519.5贷：内部往来 -应交增值税 -进项税额（客商：项目部）凭证附件：进项

29、税发票认证清单说明：项目部采用邮寄方式递交的，认证通过后，纳税中心通过 A8系统发送签字的发票认证清单，项目核对无误后签收打印用做凭证 附件；如果由项目部人员亲自送交纳税管理中心的，以双方签字的进项 税发票认证清单做凭证附件。326项目部向集团纳税管理中心申请开具发票。向纳税管理中心 提交开具发票申请表，并提前计算好应交集团纳税管理中心增值税 额（500*11%-19.5-8）=27.5万元）和附加税费款项，并付至纳税管理 中心内行存款账户，如果经计算不用交纳税款，则不考虑向纳税管理中 心转款。项目部将预交的增值税金及附加通过转账通知单转给纳税管理 中心，并向纳税管理中心提交预交增值税金及附加

30、完税证原件。a）项目部转给纳税管理中心应交增值税金及附加会计分录（绿色 部分为包含附属单位部分）：借：内部往来-应交增值税-交纳税款（客商：纳税中心;项目：土建）27.50 应交税费-城建税（项目：土建）1.93应交税费-教育费附加（项目：土建）0.82应交税费-地方教育费附加（项目：土建）0.55内部往来-应交增值税-交纳税款（客商：纳税中心；项目：机电） 内部往来-应交增值税附加（客商：纳税中心；项目：机电）贷：内部单位存款（客商：资产财务部）30.80内部单位存款（客商：资产财务部）凭证附件：内行转账回单、付款申请表b）纳税中心攵到项目转来应交增值税及附加款项会计分录:借：内部单位存款（

31、客商：资产财务部）30.80贷：内部往来-应交增值税-交纳税款（客商：项目部）27.50内部往来-应交增值税附加（客商：项目部）3.30凭证附件：内行收款回单c）纳税管理中心开具项目申请的发票后，会计分录：借：应交税费-应交增值税-已交税金（项目：项目部）8.00应交税费-城建税（项目：项目部）0.56应交税费-教育费附加（项目：项目部）0.24应交税费-地方教育费附加（项目：项目部）0.16贷：内部往来-应交增值税-预缴税额（客商：项目部）8.00内部往来-应交增值税附加（客商：项目部）0.96借：内部往来-应交增值税-销项税额（客商：项目部）55贷: 应交税费-应交增值税-销项税额（客商：

32、项目部）55借：内部往来-应交增值税附加（客商：项目部）4.26贷：应交税费-城建税（项目：项目部）2.49应交税费-教育费附加（项目：项目部）1.06应交税费-地方教育费附加（项目：项目部）0.71凭证附件：开具发票申请表、转账通知单、项目预交增值税金及附加完税 证原件。d）项目部收到纳税管理中心开具的发票会计分录：借：应 收账款-应收工作量款-报工作量-土建工作量（客商：甲方） 555 贷：主营业务收入500内部往来 -应交增值税 -销项税额（客商：纳税中心）55借：主营业务税金及附加4.26应交税费 -城建税（项目：土建）2.49应交税费 -教育费附加（项目：土建）1.06应交税费 -地

33、方教育费附加 （项目：土建）0.71借：内部往来 -应交增值税 -预缴税额（客商：纳税中心）8借：应交税费 -应交增值税 -已交税金-8凭证附件：开具发票申请表、项目预交增值税金及附加完税证 复印件、增值税附加计提明细表、转账通知单说明：项目部如果在施工地预交增值税金及附加后，当月未开具 发票，则月底前项目部须将预交的增值税金及附加通过转账通知单方式 转纳税管理中心，转账通知单中注明：预交增值税金额、各项附加税费 金额。同时提供预缴税金及附加完税证原件（按以上预交金额为例） 双方参考 3.2.6 中有关转预交增值税金及附加业务做账务处理 。凭证附件为：转账通知单、预交增值税金及附加完税证原件3

34、.2.7 月末纳税管理中心结转业务处理，会计分录为：借：应 交税费-应交增值税-转出未交增值税（客商：虚拟） 27.50 贷：应交税费 -未交增值税 -一般计税（客商：虚拟）27.50凭证附件：自制结转附件或科目余额表3.2.8 纳税管理中心次月例证期内申报纳税交纳增值税金及附加。 以上业务中数据为例计算缴纳。会计分录：27.50借：应交税费 -未交增值税 -一般计税（项目：虚拟）应交税费 -城建税（项目：虚拟）1.93应交税费 -教育费附加（项目：虚拟）0.82应交税费 -地方教育费附加（项目：虚拟）0.55贷：内部单位存款（客商：资产财务部）30.80凭证附件：银行回单及完税证（或银行代扣

35、缴税款回单）3.3 选用一般计税方式的附属单位项目涉税业务处理 附属项目部购进货物、应税劳务或服务（建筑业服务除外）时， 账务处理参考选用一般计税的土建项目处理方式（参照3.2.1 、3.2.2 、3.2.3 业务事项处理方式） 。附属单位项目取得下级分包单位开来发票后 要及时与土建项目会计沟通， 确保土建项目在施工地预交增值税时附属 单位的下级分包单位发票也能一并扣除。现假设附属项目已取得原材料类增值税专用发票进项税额 5.1 万 元，取得分包单位（含劳务分包）增值税专用发票进项税额 3.3 万元。3.3.1 附属单位将取得的进项税发票抵扣联及时转交纳税管理中心 认证，认证通过后对土建项目发

36、起转账通知单，将进项税额转土建项目 部，如果采用邮寄方式，要表明土建项目名称，以便纳税管理中心对土 建单位列账。a）附属单位会计分录：借：内部往来 -应交增值税 -进项税额（客商：土建）8.4借：应交税费 -应交增值税 -待抵扣进项税 -未认证进项税-8.4凭证附件 :转账通知单、纳税中心签字的认证清单。b）土建项目会计分录：借：内部往来-应交增值税-进项税额（客商：纳税中心；项目：机电） 8.4 贷：内 部往来-应交增值税-进项税额（客商：机电；项目：机电） 8.4 凭证附件：双方签字的附属项目自制的进项税发票清单 说明：附属项目部采用邮寄方式递交的， 认证通过后， 纳税中心通 过 A8 系

37、统发送签字的发票认证清单，附属项目核对无误后签收打印用 做凭证附件，同时对土建项目部发转账通知单，并将该认证清单作为附 件；如果由附属项目部人员亲自送交纳税管理中心的，认证通过后，双 方在认证清单上签字。 然后由附属项目会计人员对土建项目发起转账通 知单，同时提供由纳税管理中心签字的认证清单复印件或扫描件。3.3.2 附属单位转给土建单位当期结算单。以结算单价税合计总额 111 万元为例。a） 土建项目会计分录：借：应收账款 -报工作量 -附属工作量（客商：甲方）111贷：应付账款 -应付内部分包单位款 -结算额 （客商：机电） 111 附属单位会计分录为：借：内部分包单位往来 -报工作量（客

38、商：土建）111贷：主营业务收入100内部往来 -应交增值税 -销项税额（客商：土建）11凭证附件：结算单原件、转账通知单3.3.3 土建单位向纳税管理中心申请开具发票， 要求不论土建单位 本期开具多少发票，先以把附属单位发票开齐为前提。如果土建、机电 工作量合并开票，绿色部分为土建部分。借：应收账款 -应收工作量款 -土建工作量（客商：甲方）内部往来-应交增值税-销项税额（客商：机电；项目：机电） 11 贷：主营业务收入内部往来-应交增值税-销项税额（客商：纳税中心；项目：土建）内部往来-应交增值税-销项税额（客商：纳税中心；项目：机电） 11 凭证附件：发票记账联，自制土建和机电发票拆分说

39、明。3.3.4 土建项目申请纳税中心开具发票后，发转账通知单转给附属 项目当月纳增值税金额及附加。a） 土建单位会计分录：借：应付账款 -应付内部分包单位款 -付款额（客商：机电） 2.91贷：内部往来 -应交增值税 -交纳税款 （客商：机电 ）2.6内部往来 -应交增值税附加（客商：机电）0.31凭证附件：转账通知单b）附属单位会计分录：借：内部往来 -应交增值税 -交纳税款（客商：土建）2.6应交税费 -城建税0.18应交税费 -教育费附加0.08应交税费 -地方教育费附加0.05贷：内部分包单位往来 -收款额（客商：土建）2.91同时做以下分录： 借：主营业务税金及附加0.31贷：应交税

40、费 -城建税0.180.08应交税费 -教育费附加应交税费 -地方教育费附加0.05凭证附件：转账通知单说明： 附属项目取得下级分包单位开来的发票后，应及时提供给 土建项目用于土建单位在施工地预交税款时候用于分包扣除， 使用后及 时退还给附属单项目。3.4 选用简易计税方式的附属单位项目涉税业务处理3.4.1 附属项目部购进货物、应税劳务或服务（建筑业服务除外） ， 参照 3.1.1 业务处理方式进行财务处理。3.4.2 附属项目部收到计经部门递交的分包结算单（含劳务分包） ， 以结算价税合计金额 10.3 万元为例。会计分录：借：工程施工 -人工费 /材料费 /机械使用费等明细科目10贷：应 付账款-应付外部协作单位款-预结算额（客商：分包单位） 10 凭证附件：分包结算单注明：预结算额不作为付款依据3.4.3 附属项目部收到分包单位开来的发票，以结算价税合计金额10.3 万元为例。会计分录：借：应 交税费-未交增值税-简易计税-营改增待抵减的销项税额 0.3贷：应 付账款-应付外部协作单位款-正式结算额（客商：分包单位） 10.3 应付账款-应付外部协作单位款-预结算额（客商：分包单位） -10 凭证附件：分包发票3.4.4附属项目部将取得的下级分包单位开具的发票，通过转账通知单方式转给土建项目部a）附属项目部会计分录：借：内部往来-应交增值税-营