后续计量管理制度

1、后续计量管理制度固定资产的后续计量包括固定资产折旧、固定资产后续 支出等，小企业在进行固定资产后续计量时，应根据小企业 会计准则及国家相关法律法规的规定处理。（一）固定资产的折旧1.折旧的概念固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到 成本费用中去的那一部分价值的补偿。固定资产磨损和损耗 包括固定资产的有形损耗和无形损耗。其中，有形损耗又分 为实物损耗和自然损耗。固定资产的实物损耗，是指固定资产在使用过程中其实 物形态由于运转磨损等原因发生的损耗，固定资产的自然损耗，是指固定资产受自然条件的影响 发生的腐蚀性损失。固定资产的无形损耗，是指固定资产在使用过程中由于 技术进步等非实物磨损、非自

2、然损耗等原因发生的价值损 失。2折旧的范围、年限小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍 继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。3影响折旧的因素影响折旧的因素主要有以下几个方面：（1）固定资产原价，是指固定资产的成本。（2）预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满， 企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的 金额。（3）固定资产的使用寿命，是指小企业使用固定资产 的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数 量。小企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素： 该项资产预计生产能力或实物产量； 该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房 屋建筑物受到

3、自然侵蚀等； 该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等; 法律或者类似规定对该项资产使用的限制总之，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合 理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用 寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。4折旧方法小企业应当按照年限平均法计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余 额递减法和年数总和法。 折旧方法一经选定，不得随意变更（1）年限平均法年限平均法是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。这种方法假定固定资 产的折旧金额是依据使用年限

4、均匀损耗的，因此，使用年限 内各期的折旧金额相等。这种方法主要适用于固定资产各期 的负荷程度基本相同，各期应分摊的折旧费用基本相同的情 况。其计算公式如下：年折旧率=（1预计净残值率）+预计使用寿命（年）X 100%月折旧额=固定资产原值x月折旧率【例7-3】某企业外购一设备， 原值为720 000元，预计可使 用20年，该设备报废时的净残值率为 4%。该设备的折旧率 和折旧额的计算如下：年折旧率=（1 4%） /20 = 4.8%月折旧率=4.8%/12 = 0.4%月折旧额=720 000 x 0.4% = 2 880 （元）（2 ）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的

5、情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种 方法。其计算公式如下：年折旧率=2 +预计使用寿命（年）x 100%月折旧率=年折旧率+ 12月折旧额=固定资产账面净额x月折旧率由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产 的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额 递减法计提折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年 内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。（3）年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的 净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每

6、年的折旧额， 这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预 计使用年限的逐年合计数。这种方法的特点是：计算折旧的 基数是固定不变的，折旧率依据固定资产尚可使用年限确 定，各年折旧率呈递减趋势，据此计算的折旧额也呈递减趋 势。其计算公式如下：年折旧率=（预计使用寿命已使用年限）+ 预计使用寿命x（预计使用寿命+1）+ 2x 100%或者：年折旧率=尚可使用年限+预计使用寿命x（预计使用寿命+ 1）+ 2 x 100%月折旧额=（固定资产原价一预计净残值）x月折旧率第03讲 小企业固定资产管理实务（三）（二）固定资产后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生 的更新改造支出、修

7、理费用等。小企业的固定资产投入使用 后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同， 因而往往发生固定资产的局部损坏。为了保持固定资产的正 常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对其进行必要 的后续支出。固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中 发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装 修费用等。1改建支出固定资产在使用过程中进行改建的，除已提足折旧的固定资产和经营租入固定资产以外，其他固定资产的改建支出应当计入固定资产成本固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。【例7-5】某企业拥有一条生产线，原价为1 000 000元，累计已计提折

8、旧为 300 000元，账面价值为700 000元；由 于生产的产品市场前景好，现有生产线的生产能力已难以满 足企业生产发展的需要，经研究该企业决定对现有生产线进 行改扩建，以提高其生产能力。2012年7月1日开始经过4个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生 支出200 000元，假定均为资本化支出全部以银行存款支付； 该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生 产能力，其使用年限也相应的延长了。 不考虑其他相关税费。会计处理如下：（1）2012年7月1日固定资产转入改扩建时：借：在建工程700 0001 000 000累计折旧300 000贷：固定资产(2) 改扩建生

9、产线发生支出：借：在建工程200 000贷：银行存款200 000(3) 工程完工时：借：固定资产900 000贷：在建工程900 0002.日常修理支出固定资产在使用过程中发生的日常修理费，应当在发生 时根据固定资产的收益对象计入相关资产成本或者当期损 益。小企业生产车间(部门)发生的固定资产修理费用等后 续支出，记入“制造费用”，行政管理部门等发生的固定资 产修理费用等后续支出，记入“管理费用”。已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产 的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出通过“长 期待摊费用”科目核算，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。【例7-6】2012年7月30日，某企业对生产车间的一台生产用设备进行日常维修，修理过程中发生的应付人工费用为7500 元。会计处理如下：借：制造费用7 500贷：应付职工薪酬7 500相关链接：固定资产后续支出，小企业会计准则与企业会计 准则的区别（1）固定资产大修理支出处理不同。小企业会计准则 下，符合税法规定的通过“长期待摊费用”科目核算。企业 会计准则下，符合资本化条件的，计入固