小企业内部控制系统设计

1、小企业内部控制系统设计、小企业内部控制设计的原则和方法小企业内部控制的设计以合法与实用性相结合、 约束与权限相结合、 全面与 重点相结合、岗位与职责相结合、成本与效益相结合的原则，具体内容如下：1、合法性与实用性相结合 小企业内部控制设计既要符合国家有关法律法规和内部控制规范等统一规 定，又要符合本企业的实际情况。 会计法、公司法、小企业会计制度 、内 部会计控制规范基本规范（试行） 等会计法规制约并规范了会计机构、会 计人员、以及各项会计核算程序， 提出了各种有关专业技术标准， 内部控制的设 计首先要贯彻这些方面的要求。 由于小企业的组织形式、 所处的行业、 经营的内 容等不同， 在内部控制

2、的设计上要根据自身的特点， 本着实事求是的原则， 设计 符合自身需要的内部控制制度，真正为实现企业目标发挥关键性的控制作用。2、全面约束与权力控制相结合 全面约束与权力控制相结合是指内部控制既要约束单位内部涉及会计工作 的所有人员， 又要使得任何个人都不得拥有超越内部控制的权力。 全面约束与权 力控制相结合的原则， 不仅将小企业内部涉及会计工作的所有人员， 作为控制的 基本对象，个人的权力同样要在内部控制的范畴之中，以保证内部控制的贯彻。 否则以权压法、 权力大于法律或者上有政策、 下有对策， 对控制制度的执行将产 生不利的影响。3、全面控制与关键点控制相结合 全面控制与关键点控制相结合是指内

3、部控制既要涵盖单位内部涉及会计工 作的各项经济业务及相关岗位， 又要针对业务处理过程中的关键控制点， 落实到 决策、执行、监督、反馈等各个环节。全面控制体现了内部控制的健全性的一个 方面，一般来说全面的内部控制能预防错误和舞弊的发生， 即使发生错误和舞弊 也容易发现和纠正； 而关键控制点是指未加控制就容易产生舞弊的环节， 它体现 了内部控制的健全性的另一个方面， 也就是说，关键控制点得不到控制的内部控 制是不健全的。4、岗位职责与不相容职务的分离相结合 岗位职责与不相容职务的分离是指内部控制既要保证单位内部涉及会计工 作的机构、 岗位的合理设置及其职责权限的合理划分， 又要坚持不相容职务相互

4、分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。会计及其相关 工作机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，就是要建立岗位责任制， 明确岗位应予履行的任务和应负的责任。相互牵制是内部控制最基本的控制手 段，不相容职务的分离则是相互牵制的要求。5、控制成本与控制效果相结合 控制成本与控制效果相结合是指内部控制要遵循成本效益原则既要合理的 控制成本， 又要达到最佳的控制效果。 控制制度的设计与实施工作， 需要投入大 量的人力和经济资源。 因此，成本效益原则成为控制制度设计极为重要的限制因 素。如果投入的成本费用小于控制带来的收益， 可以把该项控制制度作为选择的 方案；反之，则要重新考虑

5、设计。除以上内部控制设计的基本原则外， 小企业在内部控制设计时还应考虑以下 问题：（1）要做好充分的调查准备工作。建立健全一套合理的内部控制制度，要 从做好充分的调查、 研究工作开始。 预先调查、分析并研究各种组织的控制目标， 然后才能实施有效的控制制度设计工作。 例如科技产业与传统产业、 内向型企业 与外向型企业等存在着非常明显的控制差别， 也有着根本不同的控制策略。 因此， 设计控制制度应当充分考虑这些重要的组织因素， 对小企业组织的控制目标进行 调查研究。 本文选取工业制造企业为例， 力图构造一个适合小型制造业的较完善 的内部控制体系。（2）内部控制制度的设计应利用风险导向性的设计方法。

6、内部控制制度的 设计重点应当是降低控制风险。所谓控制风险，是指错弊未能被内部控制防止、 发现或纠正的可能性。 一般来说哪些环节或程序上暴露出的问题越多， 存在的差 错和弊端也就越多，其控制风险越大，那里的控制措施就应当更加严密。因此， 风险控制是内部控制工作的重要导向。二、构造业务循环模型、设计基本业务流程在内部控制制度设计的实务中， 不同类型的企业，其业务循环的划分也不同。 下面主要以制造业企业为例，介绍业务循环的分类。通常，制造业企业的内部控制， 可以按下面五个业务循环的分类进行研究和 设计：1、销售与收款循环本循环是企业生产的产品或提供的劳务实现销售并取得经济利益流入的过 程。销售与收款

7、循环涉及的主要业务包括：接受顾客定单、批准赊销信用、编制 销货通知单、按销售通知单供货、按销货通知装运货物、 向顾客开具销售发票（记 录销售），办理和记录现金、银行存款收入，办理和记录销货退回、销货折扣与 折让、注销坏账、提取坏账准备。2、购货与付款循环 本循环是企业为保证持续生产经营而进行的各种材料等采购并支付货款的 过程。具体而言，本循环包括购买存货、其他资产或劳务费，发出订货单，检查 所收货物和开具验收报告， 记录应付销货款， 核准付款， 支付款项和记录现金支 出等的程序。3、生产循环 本循环是企业组织生产活动完成由原材料转化为产成品的过程。 包括领取各 种原材料和其他用品，交付生产，分

8、摊费用，计算成本等 15 的程序；还包括雇 佣辞退员工，制定工资标准，核计实际工时，计算应付工资，计算个人所得税和 其他代扣款，记录工资卡，发放工资等的程序。4、筹资与投资循环筹资活动是指企业为满足自下而上和发展的需要， 通过改变企业资本及债务 规模和构成而筹集资金的活动。 投资活动是指企业为通过分配来增加财富， 或为 谋求其他利益， 将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。 具体而言， 本 循环包括授权、核准、执行和记录有关银行贷款、融资租赁、短期投资与长期投 资等业务项目。5、货币资金循环货币资金包括现金、 银行存款和其他货币资金， 是企业流动资金中最活跃的 部分。货币资金循环与其他业

9、务循环存在着直接或间接的联系， 它一般包括对银 行存款、借款、租赁，以及处理公司债务和股本等交易事项进行授权、执行和记 录的程序。具体包括预算审核控制、付款和收入控制、库存现金控制、银行存款 控制和备用金控制，有时也可以将货币资金的内部控制简单分为收款内部控制、 付款内部控制和备用金内部控制三种。、确定内部控制目标和关键点企业内部控制是为了确保法律法规及经营方针政策的贯彻执行、 维护财产物 资安全与完整、保证组织财务会计和其他相关信息的准确性和及时性与可靠性、 避免或降低各种风险、 促进企业经营管理活动的经济性、 效率性和效果性、 实现 既定的组织目标，而在充分考虑内外环境因素的基础上， 综合

10、利用各种分析方法， 针对人、 财物等各生产要素及相关的业务活动， 制定和实施一系列方法、 程序和 制度。企业内部控制的总体目标包括：（1）合法经营目标，严格的制度和程序保证企业运行遵纪守法。遵守国家 的政策和法律法规是企业经营活动的前提， 管理者制定的企业经营方针、 计划等 是为了实现企业的目标， 良好的企业内部控制制度就是要确保企业在从事生产经 营活动的过程中， 贯彻执行国家的法律法规、 各经济发展时期与阶段的方针和政 策，以及在此基础上所建立的企业的经营方针与计划， 保证企业经营管理目标的 实现。（2）运行高效目标，规范合理的业务流程和方法保证企业科学生产管理。 管理者制度一定的程序和规则

11、是为了实现企业的目标， 企业内部控制可以在一定 程度上保证企业的全体员工遵守这些程序和规则， 通过企业内部控制制度， 合理 的面对各部门和人员进行分工、协调、监督、检查和考核，确保各项活动均按照 规定的业务处理程序进行， 从而达到促使企业生产经营活动的协调、 有序、高效 运行的目的。（3）资产安全目标，全面严谨的制度和方法将企业损失降到最低。企业内 部控制的相互牵制， 可以有效防止舞弊和企业损失， 严格的授权保证各种财产物 资使用过程中的资产安全与完整。（4）会计信息质量目标，科学严密的制度保证企业信息质量的真实可靠。 在企业内部通过设计科学、严格的凭证制度、设置合理的账户，控制会计记录， 建

12、立规范的会计处理及结账程序。 定期编制财务报表， 能够确保所有的经济业务 事项准确、及时地得以确认、记录、计量和报告。（5）纠错和防范目标，事前的防范和相互牵制，可以有效防范错弊。风险 评估下的事前控制， 可以有效防范企业运营的未来风险。 企业管理和运营中的监 控和补救措施，能够很好弥补业务和管理过程中的偏差。鉴别控制环节， 实现控制目标， 主要是控制容易发生偏差的业务环节。 这些 可能发生错弊因而需要控制的业务环节， 通常称为控制环节或控制点。 控制点按 其发挥作用的程度而论， 可以分为关键控制点和一般控制点。 那些在业务处理过 程中发挥作用最大， 影响范围最广， 甚至决定全局成效的控制点， 对于保证整个 业务活动的控制目标具有至关重要的影响， 即为关键控制点； 相比之下， 那些只 能发挥局部作用， 影响特定范围的控制点， 则称一般控制点。 如材料采购业务中 的 “验收”控制点，对于保证材料采购业务的完整性、实物安全性等控制目标 都起着重要的保障作用，因此是材料采购控制系统中的关键控制点；相比之下， “审批”、“签约”、“登记”、“记账”等