[硕士论文精品]电子商务条件下的关税问题初探

内容摘要电子商务是经济活动领域的一个新生事物，它的产生和发展融合了新科技和商业运作的扩张，体现了知识型新经济的模式，是全球最为关注的话题之一。世界经济正进入信息化时代，数字经济、网络经济、信息经济正在逐步成为经济发展的主流。20世纪末至今，互联网极为深刻地影响了人们的生活，以它为平台的电子商务极大地改变了整个社会的交易形式，同时又在各个方面对整个法律体系形成了巨大的冲击和挑战。然而，目前世界各国的电子商务缺乏法律的有效调整，就像有了高速公路，却没有适用于高速公路的交通规则一样。特别是在电子商务条件下的关税立法方面，更是一片空白。电子商务对国际关税的冲击，通过近十几年来实践的不断积累，已经引起世界各国日益加深的重视。随着电子商务的飞速发展，在国际贸易中的比重不断加大，这种冲击和影响的深度和广度也不断加深。但是由于电子商务本身的发展在世界各地的不平衡陛，导致对其研究的水平和重视程度参差不一。大多数学者只是对电子商务条件下的关税的某一个问题发表自己的见解，对于重要概念的解读和法律对策的设计却没有形成统一意见。总的来说，目前针对电子商务对关税政策的影响，世界各国还没有形成相互统一、协调研究的格局，基本上处于各经济体从各自利益出发分别发表意见的分散状态，其主张所产生作用和影响的大小主要由各国的经济实力决定。在这种情况下，各国在围绕有关电子商务条件下的关税问题上必然会产生种种争议，从而弱化现行关税政策所建立的国际税收秩序，产生许多不利的后果。面对这些争议，笔者CX舅O1对电子商务征收关税利大于弊，目发展中国家的经济仍需要一定程度的关税保护；2虽然电子商务引发了新的税收管辖权冲突，在划分电子商务税收利益时应当继续坚持常设机构原则，反对任何企图弱化来源地管辖权的主张；3应将在线交易归于服务贸易，适用GATS规则；4努力创建新型的网上关税体制，尽快实现国际互联网与银行、海关及网上商业用户的连接，实现真正的网上监控与稽查，防止国际逃税避税。为探讨电子商务条件下的关税问题，笔者将本文分为五个部分本文第部分主要介绍了电子商务的历史发展，自身特点和社会影响。研究电子商务条件下的关税问题首先必须系统了解电子商务，在对电子商务有一个全面了解和认识的基础上，继而分析对电子商务条件下征收关税的必要陛。本文第二部分着重讨论了电子商务对传统关税体制的影响，包括对关税瑾本原则，关税构成要素和关税征管的各种冲击和挑战。同时，本部分还比较分析了各国电子商务关税策，当中包括美国的经验，欧盟的经验，国际经济合作发展组织0BCD的经验，以及发展中国家对电子商务关税政策的考虑。通过对各国关税政策的比较分析，为完善电子商务条件下的关税立法提供参考。本文第三部分对如何解决几个关税问题提供了思路。协调和克服凸现的矛盾是电子商务中一项棘手课题，笔者在本部分结合第二部分阐述的电子商务对关税体制的影响，深入讨论了包括界定管辖权，定性电子商务，避税及反避税等几个关键问题。在前面探讨的基础上，本文第四部分列构建中国电子商务条件下的关税体制提出了建议和设想。第五部分是结束语，概述了文章的主旨和写作目的，对全文作了个简短总结。本文立足国内外实际情况，对电子商务这种新的贸易形式所带来的对关税机制的冲击，管辖权、适用规则等的重新认定等问题进行逐一分析。笔者主要偏向于整体和宏观论述，对电子商务条件下的关税问题作了一个粗线条的勾勒。文中特别采用了比较研究和实证分析的方法，在梳理电子商务的发展情况下，归纳总结其自身的特点，比较了各国在电子商务条件下的关税政策，并在介绍、比较国际社会提出的各种对策的基础上，尝试着对完善和健全电子商务条件下的关税制度模式提出自己的建议和主张。关键词电子商务关税常设机构关税管辖权避税ABSTRACTF_RCOMILLELOE,ONEOFTHEHOTTOPICSCONCELMATED毋OBAUY,ISANEWBORNTLINGINT糊AMICACTIVITIESITSGENERATIONANDDEVELOPMENTSYNCRETIZEI删TECHNOLOGIESANDA删OFCOMMERCIALOI删OIIS耵嚣WORLDECONOMYISSTEPPINGINTOINFOMAATIONALIZATIONTIN】ESODI西TALECONOMY,NETWORKECONOMY,MADINFORMATIONECONOMY肿TECORRANGMAINSL瑾目N坞OFECONOMICDEVELOPMENTPROGRESSIVELYSINCETHEENDOFTHE20THCERMLRY,ELEC缸ONICCOMMERCE,切INTEMETWHICHINFLUENCESPEOPLESLIFEDEECY够ITSPLATFOMA,G鞠姆CLMGESI删ONFORMSOFTHEWHOLESOCIETY,甜LDMEANWHILEENORMOUSLYCHALLENGESTHEENTIRELEGALSYSTEMFROMALLRESPECTSHOWEVER,IS110PFDP盯ML器聪罂峨争C0嘲M黜EACTIVITIES,ESPECIALLYTHOSEFORTMIFFLEGISLATION,FLCOUGHOUTFF蛤WORLDCTM哪Y,L赫THOSE鲫7AREASINTRAFFICRULESFORHIGHWAYECONLLLLERCETSHOCKUBMINTEMALIOMLT嘶正ESCALAT蠼BYYEARS,H硒BEEN砌刮土E碰ALLOVER11呤WORLD,ANDWILLFI玎吐1ERITSIIILR,ACTSINDIMENSIONANDINDEPTH,WITH祧DEVELOPMENTOFECOMLNACEANDITS粤O、砬培PROPO柑OFLSININTERNATIONALWADE11硷IMBALANCEOFITSDEVELOPMENTTHROUGHOUTTHEWORLDMAKESRESEARCHLEVELSANDATTACHEDIMPORTANCEDIVERSIFIEDMAJORITYOFTHESCHOLMSONLY咖CHIQ姗ACERTAINISSUEOFTARIFFUNDERECOMLLERCEBYWRITING缸1枷SES，LEAVINGDISPUTES岬MLD朗嘲NDJILGSUBSMNLIALTEMLSANDDESIGNINGLE副SOLUTIONSGENERALLY蹄LEAII119THERENEVEREXISTSOUNIVERSALFRAMEWORKFORILL耳瞎C拇FIOMECONLNLEREEUPONTARIFFLOOLICIESEACHECONOMICENTITYHASITSOWNDISCOURSEPOWER9WITHITSMAGNITUDEDEPENDINGUPONITSECONOMICPOWERUNDERFLAISEIWTMSTAR】CE，THEREMUSTBEVARIED蝴ERSY,DJILLINISLLIR培THEINTEMATIOMLTAXORDERESTABLISHEDBYFILECAMERATARIFFPOLICY,MADGENERATINGMANYNEGATIVERESULTSASTODAIS,LHEATLFFLORHOLDSTHEVIEWPOINTS舔FOLLOWS1脚IMPOSMONWILLPRODUCENK口DIS,ADVMTAGES妇1ADV砌TAGES；ANDCERTAINPROTECLIONM翩S鹤STILLNEEDSTOBEWACHEDTODEVELOPINGCOTMLRIES；2灿PRINCIPLEOFDA11麓岫咖ESTABLISLMAEMSTILLBEPERSIST1WHENDIVIDINGX0120FFLLEI,OETAXBENEFIT,AGAINSTMYVIEWWEAKENINGORINTENDINGTOWEAKENSOTAC|EJURISDICTION,THOUGHNEWCONFLICTSOFTAXIURISDICTIONHAVEBEENPRODUCEDUNDERE旧OMMCRCCSITUATION；0ONL硫位DLLQACTIORLSHOULDBECATEGORIZEDINTOSERVICES缸ADEANDGATSRULESSHALLAPPLYTOIT；4NEWPATTERNSOFONLINETMIFFSYSTEMSHOULDBECREATEDANDESTABLISHEDTORRLAKECOTLLLEC缸OLLBETW骶IINTEMET锄】DB出BETWEENCUSLOMSMADACOMMERCIALUSERSJN幻REAII哆甜DREALJI疽玛岫MIINESURVEILLANCEANDINVESTIGATION,PREVENLINGINTERNATIONALTAXAVOIDANCEORTAXEVASIORLTHISLVPER,STUDYINGTARIFFISSUESUNDER,ISCOMPOSEDOFFIVEPARTSPARTIINLIODL枷ONOFFFCOLFFN瞅TSHISTORICALDEVELOPMENT,FEATURES越1DINFLUENCESECOMLNELCEISANEWBORNEO咖X脚ICTIVITYSOBEFORESALDYIILGTHELARIFFISSUESUNCLEFE电翻础AEIFSNECESSARYTOCOMPRENDECOMLTLERC七SYSTEMATICALLY,ANDFILRFL砑M蛳ZNG妇N脚OFTARIFFIMPOSITIONTMDERG,COILLLLERCEPARTDISCUSSION011INFLUENCESFROMECOMMEN2EULXMWADITIONALT搬SYSTEM,INCLUDILLGVARIOUSSHOCKSUPONW_DCHALLENGESTOTAR赶萨R删PRINCIPLES,TARIFFCOL碰TUANG自咖峨甜DTARIFFADMINISLRAFIORG伍篷口吨CONSIDERATION哪DI印啦鹤辩砸即1EF正THOUGHWITHTHAT,THERESTILLILE,DERFORMAUNIVERSALTARITFPOLICYTHEREFORE,THISPARTALSOCOMPWATIVELYANALYZESECOMMERCETARIFFPOLICIESINEACHCOUNTRYRESPECTIVELY,INCLUDINGEXPERIENCEFROMUS，E1,OECD,ANDTHATINDEVELOPINGCOUNTRIESA删ATIVESTUDY9ONEEFFECTIVEMETHODININTERNATIONALSTUDIES,PROVIDESREFERENCESFORTARIFFLEGISLATIONCOMPLETIONUNDERECOMMERCE,BYCORR萼MRATIVELYSTUDYINGUTRIFFPOLICIESINEACHCOUNTRYPFU玎HISOLUTIONSTOSEVERALMRIFFISSUES11】EAUMOR,FI1LMERSTUDYSEVERALPROMINENTISSUESTRADERECOLLMERCE，SUCHASJURISDICTIONDEFINITION,ECOMLNERCEQUALIFICATION,TAXAVOIDANCEANDTAXEVASIONPARTIVQTMLPLJONSANDSUGGESTIONSFORESLABLISHILLGTARIFFSYSTEMTMDEROCONLMCRGEINCHINAPARTVEPILOGUEOFTHEPAPERTHIS辟9SCFU血咄THEEULXENTSTUDIES出肚L酬CANDAT硝OAD,锄LALYZESRESPECTIVELYVARIEDIMMBROUGHTFORWARDBYE00LLLNELESUCHASSHOCKUPONTARIFFSYSTEM,REIDEN蚰CAFIONOFJMISDIETIONANDAPPLIEDRULESETC，MADPUTFORWARDTHE卸HOSSUGGESTIONSFORLARIFFSYSTEMCOMPLETIONUNDEREON蛐AEBASEDONUHEC0删VE溅OFSOL嘶S蚴圈面I】GIIL缸雕删SOCIETYKEYWORDSECOMMERCE,蛐RMNMEMESTABLTSTMLE咄TARIFFJURISDICTION,TAXAVOID锄CEHTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城引言随着网络信息技术的高速发展和经济的全球化，基于互联网的电子商务正以前所未有的速度迅猛发展，并引起了流通领域市场交易方式的深刻变革。电子商务作为网络经济时代商务往来的主要交易模式，正日益成为信息经济发展的动力和新的经济增长点。据统计，全球电子商务的交易量增加迅速，1995年，全球网上“虚拟商场”交易额仅为14亿美元，2000年电子商务交易额达到2820亿美元，2005年突破50000亿，2006年世界电子商务交易额达128000亿美元。电子商免正以其无可比拟的优势和不可逆转的趋势，极其迅速地改变着传统商务活动的运作模式。电子商务相对于传统商务活动而言是一次巨大的变革，它不仅在相当程度上改变了人们的生活方式，而且触及了现行法律等社会规范。关税制度作为国家实现其职能取得财政收入的一种形式，不无例外地受到了电子商务的深刻影响。一方面，电子商务的迅猛发展开拓了广阔的税源空间；另一方面，电子商务对传统的关税制度和政策产生了前所未有的冲击。电子商务虚拟化、隐匿化、数字化、无纸化的特点，完全有别于传统意义上的商业贸易模式和理念，在为社会创造巨大利润的同时，也必然给建立在以有形货物与纸质凭证为基础上的关税制度提出新的要求和严峻的挑战。电子商务在加速经济全球化发展的同时，关税问题也日益成为国际社会关注的焦点。电子商务的迅猛发展，向人们沿袭多年的传统关_JF体制、关税原则、关税要素以及关税征收管辖权等提出了冲击和挑战，使得制定电子商务条件下的关税法律与政策己成为每一个国家都必须面临的重要课题。面对扑面而来的电子商务发展大潮，改革现行关税制度，促进电子商务发展已变得刻不容缓。目前还没有哪个国家的现行关税制度能解决电子商务条件下的关税问题，原因是建立这样一个税收体制非常困难。同时，国内外对一些根本性问题都还有较大争议如应不应该对电子商务征收关税；如果征收关税是必要手段，如何执行；电子商品是货物还是服务；WTO框架下如何制定国际统示准等等。虽然目前学术界存在一些论述电子商务及税法制度的著作和论文，但都没有形成一套统一的理论和意见，可见，对此问题进行研究和探索，具有比较重要的学术意义和实用价值。HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城电子商务条件下关税问题概述随着现代科技的日新月异和世界经济体化、全球化进程的发展，以计算机及其网络为核心的信息技术越来越广泛地应用到商业领域，电子商务正以蓬勃之势迅猛发展，并对传统的关税制度产生了巨大冲击和严峻挑战。一电子商务概述1电子商务的产生和发展什么是电子商务ELECTRONIC洳MCRCE对于它的定义目前并无一个统一的和全面的为各国广泛接受的模式。例如经合组织以下皆简称OECD将电子商务定义为“通过数字化数据传输与处理的商业性交易活动”。世界贸易组织将电子商务定义为“以电子方式进行的商品与服务的生产、分配、市场营销、销售或支FP。通观各种学说，有关电子商务的代表性定义总体上可以归纳为广义说和狭义说两种观点。广义说认为电子商务是包括电子交易在内的利用互联网进行的全部商务活动，亦称作电子商业EBUSINESS。狭义说认为电子商务也称作电子交易ECOMMERCE，主要是指利用互联网提供的通信手段在网上进行的商业贸易活动。狭义说是通说，认为互联网赋予了电子商务的划时代地位，互联网的出现和普及使得电子商务具有划时代的意义。综合E述两种观点，笔者认为，电子商务就是指利用现代先进的电子技术从事各种商务活动的方式，其中包含了互联网电子商务。而这种互联网电子商务是在INTERNET开放的网络环境下，基于浏览器月艮务器应用方式，有效地把商品的资源管理和人们的交易行为结合起来，从而实现政府与企业之间，企业与企业之间，企业与消费者之间，以及消费者与消费者之间的信息交换、业务处理、商品和服务交易的活动。这是当前发展最快，前途最广的电子商务的形式，是电子商务的主流。电子商务的概念是近年来才在国内外流行的，但是它的发展并不是这OOECD，ELECTRONICCOMMERCETAXATIONFRAMEWORKCONDITIONSOTTAWA,OCTOBER1998,HTLPWWWOECDORGDAFFAMATERIALFRAMEWORKPDFOWTO“WORKPROGRAMMEONELECTRONICCOINLTICTCC”，WTOWTL274，30SEPT，1998O殷观新等电子商务法律热点，广州广东科技H版社，2001年版，第2页。O张楚等电子商务与交易安全一网络商务环境中的技术与法律问题，北京，中国法制出版社，2001年版，第4贞。2HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城几年才开始的。早在20世纪70年代，电子数据交换EDI和电子资金传送EFT作为企业问电子商务应用系统的雏形，已经出现。EDI的大发展不仅引发了全球范围内的“无纸化贸易”热潮，同时也促进了与商业活动有关的各种信息技术在商业、制造业、基础工业及服务业的广泛应用，导致了商务运作全过程的电子化，实现了完整概念的电子商务。但是，早期以EDI方式实现的电子商务是在封闭的系统中进行运作，仅限于参加交易的封闭的当事人之间使用。在这个层次上，新的信息技术给我们提供了新的交易手段，但是并没有给商业活动带来根和陛的变革。真正大规模、普及化的电子商务活动是在超文本传输协议的开发和国际互联网技术成熟后才开始的。超文本传输协议和超文本语言使用户端对信息网络传输和浏览的操作更加简便易行，用户只需在计算机屏幕上用鼠标点击相应位置，而无需了解技术细节。国际互联网的出现更是电子商务发展的里程碑。它可以使企业从事在物理环境中所不能从事的业务，有助于降低企业的成本，提高企业的竞争力。尤其是对各种各样的企业，无论大小，不分“贵贱”，都提供了广阔发展天地和商机，帮助他们节约成本，增加价值，扩展市场，提高效率并抓牢客户。同时，它为广大的网上消费者增加更多的消费选择，使消费者得到更多的利益。从电子商务质的飞跃发展历程来看，它经历了四个阶段第一阶段，人们在互联网上互发电子邮件来传递信息；第二阶段，在互联网上建立一个站点，将企业的内容和形象发布到网上；第三阶段，在网上交换信息；第四阶段是电子商务的最高境界，网络不仅被用来进行信息发布，还用来实现在线交易买卖。我们可以这样说，是飞速发展的现代电子信息技术奠定了电子商务产生的基础。国际互联网使电子商务有了质的飞跃，这其中信息技术服务产业的迅速发展又为电子商务的实现提供了技术支持。电子商务作为一种崭新的商务交易活动方式，己成为推动未来经济增长的关键动力，因此，在全世界的范围内已经形成了一个巨大的电子商务市场。电子商务市场完备的双向信息沟通、灵活的交易手段和快速的交货方式将给人门带来巨大的经济效益，促进社会生产力的大幅度提高。电子商务的广泛推行，大大加速了整个社会的商品流通，尤其是能使中小企业以更低的成本进入国际市场参与竞争。电子商务也为消费者提供了更多的选择和便利。网络化和全球化成为不可避免的世界趋势。按照交易对象分类，电子商务可以分为四种交易模式HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城第一种模式是企业与个人BUSINESSTOCONSUMER，即BTOC之间的电子商务。这种形式基本等同于电子化的零售，主要是借助互联网进行的在线销售活动。这是人们最为熟悉的一种商务类型。企业在网上开设各种专卖店或者综合陛商店供应商品及服务，消费者通过互联网查询及订购商品和服务，并通过银行安全交易支付机制付款，然后下载数字化商品。这种模式节省了供应商和消费者的时间、空间，大大提高了交易效率，节省了不必要的开支。因而这种模式得到人们的认同，获得了迅速发展的空间。目前，在互联网上遍布各种类型的商业中心，提供从鲜花、书籍到计算机、汽车等各种消费商品和服务。第二种模式是企业间BUSINESSTOBUSINESS，即BTOB的电子商务。企业或者商业机构使用国际互联网或商务网络向供应商订货和付款，也称电子贸易。企业可以在网络上采购原材料，寻找购买者，节约了大量的采购和推销费用。这类交易的市场规模最大，将是今后电子商务发展的主要方向。第三种模式是消费者对消费者CONSUMERTOCONSUMER，即CTOC的电子商务。指消费者之间通过互联网所进行的网上交易，如物品交换、网上拍卖等。像易趣网等网站就提供这样的服务，任何人都可以在网站上摆摊设点，或者是拍卖和投标，网站只是收取一定比例的提成。第四种模式是企业与政府BUSINESSTOGOVERNMENT，即BTOG的电子商务。这种商务活动覆盖企业与政府组织间的各项事务。例如，在美国，政府采购清单可以通过互联网发布，公司可以以电子化方式回应。同样，在公司税的征收上，政府也可以通过电子交换方式来完成。目前我国在这方面应用还很少，但随着政府利用自己的行为去促进电子商务的；之展，一定会迅速增长的。9以上四种交易模式中，BTOB和BTOC模式是电子商务的典型模式和常用模式，也是与关税问题联系最为密切的两种模式，也成为我们主要研究的对象。2电子商务的特点和影响电子商务是一个以信息技术为支撑的全球商务活动的动态发展过程。与传统的贸易相比较，电子商务有许多全新的特征，具体而言有以下几点O殷观新等电子商务法律热点，广州广东科技出版社，2001年版，第5页。O问上书，第5页。4HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城1无纸化与数字化。电子商务通过电子信息技术，网络互联技术和现代通信技术使得交易涉及的各方当事人借助电子方式从事交易活动，整个过程中不需要任何文书、单证等纸质工具的传输；。同时，交易信息在虚拟网络中也呈现无纸化的特点，即所有买卖的合同、销售凭证、各种票据都以电子形式存在。而财务数据输入、信息输出和财务处理都是通过网络信息数据来记载、传输，并非传统的有形载体，极易隐匿、修改和删除。电子商务的数字性一方面保障电子商务的快捷性与低成本，因为利用互联网传递商业信息进行商业活动是其他传统商业形式所无法比拟的，另一方面也因为网络数据的易于篡改及其他网络安全问题而易于产生交易安全隐患，造成电子商务安全系数较小。2隐匿化与虚拟化。与传统商业相比，电子商务不受时间和地域的限制。凡是拥有一台电脑、一部电话机和一个调制解调器的人，不论身在何处，只要能上网都可以通过互联网参与国际贸易活动，而不必建立传统商务活动所要求的常设机构或固定场所。买方和卖方都可以隐匿自己的姓名和地址。经营地点也更具有流动性，交易记录更是难以检测与监控。这种通过以互联网络为代表的计算机网络进行的贸易，双方从洽谈、签约到订货、支付等都通过计算机网络而无需当面进行；卖方可以制作网页，组织自己的产品信息上网；买方也可以通过浏览网页选择自己中意的产品和服务，并将信息通过网络传递给对方。通过互联网的来往谈判，签订合同，完成交易并进行电子支付。互联网上存在的不是一个实体市场而是一个虚拟的市场。不仅网上的任何一种产品都是触摸不到的，而且也看不到传统概念中的商店、销售人员。3开放陛与全球陛。由于网络环境的无限开放陛，使得电子商务交易具有无国界和无地域的开放性特征。在电子商务贸易方式下，从地理意义来说，国内贸易和跨国贸易并无本质的区别，许多跨国贸易甚至可以不受海关检查而自由进行，从而使传统贸易中人们所追求的国界概念失去本来意义。同时，互联网是一个全球性的公共网络，世界各国的各种信息媒体源源不断地进入互联网，通过互联网形成全球市场，货物、服务、资本，技术等各种信息，都可以在全球范围内流动。世界上任何人在任何地方都可以访问在互联网上某个主机上的网址，获取E面的信息，并用通过这些网。殷观新等电子商务法律热点，广州广东科技出版社，2001年版，第3页。孙昌军、郑远民、易志斌网络安全法，长沙湖南人学出版社，2002年5月版，第137页。5HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城址进行电子商务活动。4快捷化与电子化。互联网为双方提供了一个交易平台，使他们可以直接沟通，极大缩短了供求链上的距离，减少了许多中间环节，使整个交易快捷方便。同时，现有网络技术可以实现商业客户间文件的即时传输和交换，所以，电子商务能在世界各地瞬间完成传递与计算机自动处理，并使企业大幅度降低经营管理成本。电子商务的结算方式也与传统贸易的现金和银行存款等结算不同。电子商务以电子货币为主要的支付方式。电子货币是以数字化形式存在的现金货币，用户在网上购买商品或劳务时，支付电子现金给供货商，供货商在收到电子现金后根据需要向银行兑换真实货币。电子现金的好处主要是可以提高效率，方便用户使用。它较信用卡支付更具有匿名性、安全性和流动性，已利曲愀多的网络用户所认可。由于电子商务的上述特点，使得电子商务大大超越了作为一种新的贸易形式所具有的价值，它不仅改变企业本身的生产、经营、管理活动，而且影响到整个传统关税法律体系。比如，它的无纸化与数字化特点，使海关在4,F税时失去可靠的审计基础；电子商务的隐匿化与虚拟化，让海关很难获得行使征税权所必需要的信息；电子商务将传统的商务流程快捷化、电子化，一方面以电子流程替代了实物流程，大量减少了人力、物力，另一方面又突破了时间和空间的限制，使得交易活动可以在任何时间、任何地点的发生，给海关的征管带来了一定的困难。另外，电子商务所具有的开放性和全球陛的特点，使建立在国界和地域意义上的关税概念面临新的挑战。电子商务重新定义了传统的流通模式，在一定程度上改变了整个社会经济运行的方式，另一方面它破除了时空的壁垒，为各种社会经济要素的重新组合提供了更多的可能，从而影响到社会经济布局的结构。二电子商务条件下关税征收的利弊关税本是指进出IJ商品经过一国关境时，由政府所设置的海关向进出口商所征收的一种流转税。它主要是对进出口商品征税其税负可以由进出口商垫付税款，然后把它作为成本的一部分加在货价上，因此关税属于间接税。但在电子商务条件下，新的贸易特征使传统的关税概念和法律制度受到冲击。该不该对电子商务征收关税，世界各国对此意见纷纭，莫衷一是。王媛“电子商务税收征管问题研究及法律完善首都经济贸易大学硕士学位论文，2004年3月，第67页。6HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城反对者认为对电子商务征收关税不切实际，将会阻碍电子商务的发展。同时，对电子商务征收关税，受到征收技术、征收关税成本和现有征管能力的制约，从这个层面上来说，各国还存在很大的困难。但相当多的支持者认为，对电子商务征收关税具有必要性，因为1免征关税的最大受益者只是发达国家由于世界范围内经济发展的不平衡，很多发展中国家的经济仍然需要一定程度的关税保护，这一点已经被关税与贸易总协定与世界贸易组织所承认。发达国家在信息技术、高科技产品和电子商务方面具有很大的优势，信息技术产业的发展基本已走向成熟，尤其是美国，有硅谷的强大科技力量作后盾，一直是信息技术产品的净出口国，软件产业已经成为美国的支柱产业，电子商务的零关税对美国的好处是不言而喻的。因此，美国才极力倡导对电子商务免征关税。然而对于发展中国家，虽然免征关税可以买到相对便宜的计算机相关产品特别是软件产品，一定程度上有利于本国的信息化建设。但由于发展中国家的信息基础设施薄弱，电子商务还处于初级阶段，信息产业总体来看还属于幼稚产业，对电子商务免征关税无疑会受使本国的信息产业到巨大的冲击。同时由于信息咨询等服务可以通过互联网畅通无阻的进行国际传输，发展中国家的服务业也将受到重大的影响。2免征关税破坏税收中性及公平原则税收的中性原则是指国家征税使社会所付出的代价应以征税数额为限，不应干扰市场经济的有效运行。它要求税收避免对市场经济运行产生不良影响，特别是不能超越市场而影响资源配置和经济决策，使经济资源脱离其最有效的使用途径。依此来看，在原有的税收体系已达到有效均衡的条件下，对新出现的同类贸易不进行税务征收显然会使经济主体的地位发生倾斜，从而使经由传统手段进行贸易的一方处于相对劣势。为了能利用倾斜税收政策的好处，处于劣势即通过传统贸易手段进行贸易的一方必然会通过种种手段，在额外费用小于税收额的情况下改变某些环节的交易方式，从而在事实上扭曲了正常的贸易过程，导致资源的无效率配置。对国际电子商务免征关税所产生的效果正是如此。如传统的影碟是由厂家将影视数据刻成光碟之后再经由海关运往国际市场，而这一环节要交纳一定量的关税。如果对国际电子商务免征关税，厂家就会想办法尽管可能会增加一些不必要的费用直接通过网络传输数据，买方要想消费，首先要将其刻录成影镌。孙振玲“国际电子商务的关税问题初探”，现代财经，2001年第9期。第38页。7HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城反而增加了不便，这就充分体现出了资源的无效配置过程。税收的公平原则是指同一类纳税人的税负水平应当相当；同时，作为参与同一类市场活动，同一类征爿；对象，都应统一移负，不能歧视对待。而电子商务和传统的贸易除了交易方式不同外并无实质的差别，对电子商务免征关税显然构成了对传统贸易手段的歧视陛待遇。对于相同的标的物，对采用前种方式进行交易的免征关槐而对采用后种方式的就要征收关税，这显然是有失公平的。3免征关税会造成财政收入的流失关税不仅体现一国的主权同时也是一国调整国际经济关系与国内经济以及经济结构的重要手段，更是一国财政收入的重要来源。电子商务由于其自身所具有的诸多优势，在将来还会有更大的发展空间，创造出更大的贸易额，如美国通过网络实现全过程数据化的产品和服务所创造的产值和利润，已经超过了传统的制造业。发展中国家由于国内信息产业和技术基础相对落后和薄弱，在目前和今后相当长的一个时期内仍将处于电子商务净进口国的地位，所以对电子商务免征关习锚篷成相当的财政收入流失。另外，从关税税率角度看，美国等发达国家属于低关税国家，电子商务的零关税对其财政收入的损失较小，而像中国等发展中国家，关税税率相对较高，虽然WTO有逐渐减税的规定，但在很长时间内关税收入仍将是这些国家一项重要的财政来源，如若对电子商务长期免征关税，将会对其造成很大的损失。通过以上分析可以看出，对电子商务征收关税利大于弊。且发展中国家的经济仍需要一定程度的关税保护。征收关习F是电子商务发展的大势所趋，有利于信息产业的发展和经济的健康运行。二、电子商务对传统关税体制的影响一电子商务对关税基本原则的挑战1对公平原则的挑战关税的公平原则，是指纳税人的地位平等，税收负担须在纳税人之间公平分配。这一原则，是近代平等性的政治和宪法原则在课税思想上的具体体现。自公平原则问世以来，经过不断的完善，已经成为当今世界各国。孙振玲“国际电子商务的关税问题初探”，现代财经，2001年第9期，第39页。宋模篱“电F商务对我国税法的挑战”，李步云主编网络经济与法律论坛第一卷，北京中国检察出版社，2002年版，第157页。8HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城制订税收制度的首要准则。公平原则包括普遍征税和平等征税两个方面1普遍征税要求征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人，即所有有纳税能力的人都应毫无例外的纳税；2平等征税要求国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称。具体有两个方面的含义一是纳税能力相同的人同等纳税，对所得相同的人同等课税，即所谓的“横向公平一；二是纳税能力不同的人不同等纳税，所得多者多征，所得少者少征，无所得者不征，即所谓纵向公平”。电子商务作为一种崭新的交易方式，只是在形式上与传统交易不同，在交易的本质内容上两者并无任何区别。所以从公平原则上说，电子商务的课税方式与传统的课税方式应该一样，可不对电子商务开征新税，保持各种交易形式之间税收负担的公平。然而从事实上来看，由于技术上的原因，建立在INTERNET基础上具有虚拟贸易形式的电子商务，由于具有全球性、交易虚拟化、隐蔽J陛和无纸化等特点，不能被现行税制所涵盖，既不能普遍征税亦不能平等征税，造成电子商务主体与传统贸易主体之间税负不公平。现实中对电子商务不征税，却对传统交易方式征税的现象，使得电子商务成为优良的合法的避税港，再加上一些国家对电子商务采取免税政策，更使得电子商务企业的税负远远低予传统商务企业的税负。比如，一个英国人从美国书店进口书的话就得交关税；而通过互联网上的亚马逊书店购买同一本书就根本不需纳税。这一优势使得网上零售商在与传统零售商的竞争中处于上风。就算是从事同种电子商务的企业，由于各国或各地区对电子商务的税法规定不一致，也会造成税负不公平。这种电子商务主体与传统商务主体之间，甚至是电子商务本身主体之间的税负不平，严重影响了税收公平原则的实现，也阻碍了电子商务的良性发展。2对效率原则的挑战所谓税收效率原则，就是指要求国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税收征管的效率。税收的效率包含两层意思一是征税过程本身的效率，即较少的征收成本，便利的征收方法等；二是征税对经济运转效率的影响，必须有利于促进经济效率的提高，有效地发挥司；F收的经济调节功能。徐孟洲主编税法，北京中国人民大学出版社，1999年版，第36页A。宋模篱“电子商务对我国税法的挑战”，李步云主编嘲络经济与法律论坛第一卷，北京中国检察出版社，2002年版，第48页。9HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城在电子商务交易中，产品或服务的提供者可以直接免去中间人如代理人、批发商、零售商等，直接将产品提供给消费者。这一方面因为征税点的减少而降低税收成本，但从另一方面来讲，却因为中间人的消失，会使税收征管复杂化，而又导致税收成本的增加。原来可以从少数代理人取得巨额的税收，现在却变成向广大的消费者各自征收小额的税收，这就大大增加了税收工作量。而且对于电子商务，税务机关必须运用高科技手段征管，要投入大量的人力、物力，财力，更加增加了税收征管的成本二电子商务对关税构成要素的冲击关税的构成要素主要包括纳税主体、征税客体、纳税的时间和地点等。作为一种全新的商务模式，电子商务的出现使传统的关构成要素受到巨大的冲击。1对纳税主体的冲击纳税主体又称纳税义务人，是指依照税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。电子商务纳税主体身份的确定对于税务机关而言，这是落实纳税L义务的依据。电子商务加大了纳税人身份判定的难度。传统的关税制度是以属地原则和属人原则为基础建立起来的，征税和行使征税管理的传统依据是通过能够控制的要素来确定的。例如，通过住所来确认居民，对居民行使税收管辖权；通过营业地确定企业，对企业行使税收管辖权。但在互联网的环境下，市场不是一个实际的市场，而是一个虚拟的市场，电子商务的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店面、销售人员，就连涉及商品交易的手续，包括合同、单证甚至资金等，都以虚拟方式出现；而且，互联网的使用者具有隐匿性、流动性，通过互联网进行交易的双方，可以隐匿姓名居住地等。所有这些，都使纳税主体复杂化、边缘化和模糊化，具有不确定陛。2对征税客体的冲击所谓征税客体，是指对什么征税，是征税的依据，也是一种税区别于另一种税的主要标志，是税收制度的基本要素。电子商务改变了产品的原有存在形式，使课税对象的性质变得模糊不清。税务机关在对某一课税对象征税时，会因为不知其运用何种税种而无以下手。同时，电子商务运堋。李伟主编税法学，北京法律HJ版社，2002年版，第16页。O李金华主编；财务会计审计常用术语大全，沈阳辽宁大学出版社，1992版，第323页。10HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城互联网的电子邮件和下载功能，将原先以有形形式提供的产品转变为以数字化信息进行传递，这使得税务部门难以确定其商品的内容、性质。如在传统方式下，出版商销售以实物形式存在的书籍，消费者需要的数量和出版商销售的数量是一致的，可视为销售货物，而在电子商务中，消费者可以通过网络的下载技术以数字化的形式进行转载，只要购买网上的数据权，至于书的数量可以随时复制。那么这种下载是属于销售还是属于提供特许权使用呢电子商务将一部分以有形形式提供的产品转变为以数字形式提供，在一定程度上改变了产品的性质，使商品、劳务和特许权难以区分。对这些数据和信息是应视为提供劳务、提供特许权使用还是买卖商品很难界定，这给正确适用税种，税率带来困难，加大了征管难度。3对纳税时间和地点的冲击现行税制的纳税期限，是以传统支付方式、销售货物发票的开具时间来规定纳税义务发生时间的。由于电子商务的隐觳陛，网络空间的广泛J|生及计算机技术的可操作性，通过电子商务模式进行的贸易活动的付款日期、收款日期、发货日期、收货日期都难以捉摸。这使得税务机关无法按税法规定的纳税义务发生时间、纳税义务期限着手进行征税。现行税法对纳税地点是以领土原则和有形原则为本，每个税种都有规定纳税地点。在传统贸易方式下，税收管辖权通常是建立在地理界限基础上的。在传统征税工作中，某项特定交易的实际发生地点是一个非常重要的概念，例如，原产地”原则是各国关税的一个重要原则。而电子商务的虚拟化和无形化，使纳税地点具有流动性、随意性，既无法确定货物或服务的提供地，也无法确定货物和服务的消费地。电子商务究竟应在消费地征税还是在提供地征税基于各国的立场不同，这个问题尚在争议中。三电子商务对关税征管的影响电子商务的发展对关税的征管产生了多方面的影响，主要体现在以下几个方面1交易地点难以确定在传统贸易方式下，关税的管辖权是以地理界限为基础的。而在电子商务环境下，因为买卖双方在虚拟的空间中进行交易，没有有形的场所，使得在传统经济模式下的常设机构、经营活动所在地、劳务活动发生地等概念变得模糊不清。由于很难甚至无法确定交易人所在地和交易发生地，HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城从而使确定应由何国政府的税务机构向何人征收税款变得难度很大。比如远程教育，人们可以通过网络为异地或是异国的企业或个人提供服务并收取费用。在这种情况下，海关难以对交易活动进行跟踪，无法确定交易人所在地和交易发生地，因而关税征收工作面临着相当大的挑战。2对账簿凭证管理的影响账簿、凭证不仅是纳税人记录生产经营活动的重要依据，而且也是税务机关确定应纳税额，进行财务监督和税务检查的主要依据。在电子商务中，一方面，传统的纸质凭证如合同、账册、报表等为无纸化的数字信息所取代，使传统的账册凭证计税方法失效，一些税种如印花税无法征收；另一方面，保留在计算机中的电子凭证，容易被不留痕迹地任意修改，再加上信息资料可以被多重密码保护，使税务部门难以查阅和收集到纳税人的交易活动情况，导致传统的凭证追踪审计失去基础。可以说，电子商务的无纸化操作客观E使税收征管失去了最直接的依据。网上交易资料隐蔽J陛、保密性、使海关对经营者的交易情况无法追踪、掌握、审计和监控，造成关税征管在电子商务领域的盲区。3传统的常设机构标准难以适用关税是由进出口国海关对进出口商征收的税收。在这里，就有一个对进出口商进行界定的问题。在现有国际税收制度下，该进出口商在进出I国应当有常设机构。传统上以营业场所为标准来判断是否设立常设机构，电子商务对此标准提出了挑战。在OECD和联合国税收协定范本中，常设机构是指一个企业进行全部或部分营业的固定场所。而常设机构的设置涉及物和人两个方面。物的因素主要是指固定的营业场所、营业场所具有固定的性质、企业在此固定场所从事的是营业性质的活动而不是非营业性的活动。人的因素是指关于非独立代理人的规定，即一个企业在设有代理人进行经营活动的情况下，即使该企业没有固定营业场所，也可因该代理人的存在而被认为在该国设有常设机构。代理人必须满足第一，此代理人必须是非独立代理人，即对委托企业有依附性；第二，此代理人被委托企业授权从事的是特定陛质的营业活动。但由于电子商务具有虚拟性，整个交易都是在虚拟场景中进行的，所以。史达、朱荣“电子商务条件下的关税理论和政策研究”，财贸经济。2005年第9期，第44页O同上，第44页。12HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城传统的确定常设机构的物理场所被服务器和网址所取代，纳税人只需占据一定的内存空间就可以在网上进行经营活动，而不需要有形的物理形式。但是，这些网址和服务器能否构成常设机构或者只是构成专为储存、陈列或者交付商品或服务为目的而使用的设备，目前仍没有定论；其次，电子商务赖以运行的服务器和网址具有很强的流动L生和分散性，即使服务器能被固定在某一地域，网址也可以游荡于巨大网络空间。销售商可以在不同税收管辖权区域的几个服务器上设置网址，也可以在不改变域名和经营范围的情况下，随意将网址从一个服务器转移到设在不同国家的另一个服务器上。另外，域名的随意性和隐蔽陛使其很难和菜一特定的企业或个人联系起来；最后，网络提供商是否构成非独立代理人也很难认定。例如，如果一家从事计算机调查服务的外国公司通过当地网络服务公司提供连接服务，以使当地用户可以访问该公司的数据库，那么是否将这两家公司间的代理关系视为常设机构可见，在电子商务下，判定常设机构的人和物的因素都无法确定，这就导致常设机构无法认定，进而影响国家对实际来源于本国的收入无从征税，必然造成税收的大量流失，严重威胁国家的财政利益。4对关税管辖权的挑战所谓关税管辖权就是一国政府或某一地区政府对一定的人或对象征收关税的权利，也是明确税款征收机构进行征收征管的职责范围和分工，使之既不相互重叠，又无管理空档，各司其职，各负其责。在国际税收关系中，会出现两个以上国家对同一征税对象征税，于是产生了国家之间的征税权效力的冲突现象。各国政府常依据属地主义原则和属人主义原则确立关税I管辖权。O电子商务的出现，打破了传统的地域之隔，大大加剧了跨地区、跨国界交易的发生。由于买卖的是数字化产品，服务器的营业行为很难被统计和分类，商品由谁买卖也很难确定。加之网络贸易突破了地域限制，提供服务可以在千里之外，所有这些，最终弱化属地管辖权。在属地管辖权受到冲击的同时，属人管辖权也受到严重的冲击。在电子商务环境下，居民身份有时也是很难确定的。其中对居民自然人，由于电子商务具有市场全球陛和交易主体隐匿性的特点，所以，不仅自然人可以很轻易的以虚假身。徐孟洲主编；税法。北京；中国人民大学出