[资料]第五章_审计证据与审计任务底稿(新)

第五章审计证据与审计工作底稿审计证据审计工作底稿刃酿战绚单钎驱戚婉蓝童钞獭谜否处洱鸿兢域趋苑粮肠泛玩吊彼缆跌谢鸦第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE1导入案例美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，在全世界84个国家拥有合伙人4700名，专业人员85000人，在世界各地的合作伙伴超过了2000家。安达信2001年财政年度的收入为934亿美元，相当于中国所有会计师事务所年收入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来，安达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。2000年安达信从安然公司获得高达5200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少了591亿美元，而债务却增加638亿美元。事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券交易委员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日宣判安达信会计师事务所被判5年查看并将缴纳50万美元罚款。这是公司因妨碍司法而受到的最严厉的惩罚。安达信还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具有89年历史的安达信，从此退出审计业务。讨论题安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料砸于添烩衷深吼掏允决磁院枕浸扎簿槽荐就侥驻钨旱分蔬懊赠队熔属录孝第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE2第一节审计证据一、审计证据的概念及其决策注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息特征客观性相关性合法性降莎肪准眼渺狂闺娜醛聘水肮狭隙话茄歌颅傍蒋往骸勇朽乐游知盼爹妮内第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE3审计证据的决策内容1、收集多少证据，确定多大的样本规模2、选取哪些证据，从总体中抽取哪些项目3、采用什么手段，遵循怎样的方法步骤4、确定何时实施，遵循怎样的时间安排这四个方面确定下来以后形成的文件构成了具体审计计划的主要内容，称作审计工作大纲详细审计工作计划或审计工作大纲总是包括一系列的审计程序，其中包含着样本规模、选取样本项目和时间安排伎阁晌矫库颓溺誉可奴墟邯奴裹专楞涩腮稀汤饯冻椭顷钳屁雌县爆揭孤烤第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE4审计证据按来源分为内部证据和外部证据。内部证据由被审计单位产生和处理的证据。如职工工时记录、收货单等。其证明力低于外部证据，其客观性较差。内外证据由被审计单位产生，但通过外部单位的活动加以处理。如被审计单位签发的支票。证明力高于纯粹内部证据。1、审计证据的种类塘翌寡闪石墓僚吨蹲暗囚旗睦革蔚蝴荤燃颂坡咯栅猪甄骤奥窜帮膝槛混撬第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE5外内证据始于外部单位，然后由被审计单位进行处理或保存的证据。如采购发票。有被篡改的可能性。外部证据源自外单位，并且不经过被审计单位就直接被审计人员获得的证据。如应收账款函证的回函。证明力最强。哉纵向俞稗盐忠厌捞隐肤逸伍能递仓猛等迅知永剿涎庸杠娘召孩塘铡靖拍第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE6按表现形式分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四类。实物证据审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产的存在性的证据。能有效地证明存在性，却没法证明所有权；能确定数量，不能确定金额，因而不能很好地满足估价目标。呛滋咳爷瞄打破曳痈姥档甚脯涛见蛙消乙排异温景闷陆免传癣鼓扫汗棠蜒第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE7书面证据文件证据。指审计人员获取的各种以文件记录为形式的证据。包括审计人员从被审计单位或其他单位取得的证据和审计人员自己编制的书面材料。被称为基本证据。口头证据被审计单位有关人员对于审计人员提出的问题所作的口头答复所形成的证据。口头证据证明力比较差，但有助于审计人员发现有价值的线索。蓖藏趴绦扣烷彝理是棕臆虚涛邮蹿称娘耽津伟字痛和寞侍羌康势始鹰凉胯第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE8环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境事实，也称状况证据。具体包括企业的内部控制情况企业管理人员的素质各种管理条件和水平。环境证据不是直接证据，它有助于审计人员发现有价值的线索，合理安排审计工作。牧工狡渺深晒再梅租无办敖舵剑揍湾耕索固泻株试乔忙宪测面豌靳屹蔡婿第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE9审计证据按证明力分类充分证明力无需其他佐证证明就足以支持审计结论，那么就可以说该证据具有充分证明力。该类证据必须是客观的、有力的和充分的。部分证明力需要其他佐证证明，才足以支持审计结论。大多数证据只有部分证明力。无证明力指明审计方向。初冰宰把孕朔短惕夯沽剩雇更腔谴秆宙骡驹兜仍淆残乞公鹃雇骇勺贴租珍第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE10二、审计证据的特性和证据的证明力1301号准则审计证据注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。大样本中获得的证据更充分。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。槐磺阿楞怠太汗冷厘蔽宜幌门标械刽圈腆汞训梯傻铜信二母怂翌雨攒舟喻第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE11充分性的衡量注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。物牟圃霉宇未效吐七阮她赴夫兹沟憨毋瘤邵雄墓抉宿邦闭步唉龟衫邹痞斑第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE12充分性和适当性不可完全替代尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。漆莲阮铁瑶缴攘糜野苦耳炽绵患森彩广箕铬傅勋隆挽痘阉哑世内擎生湃笺第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE13中天勤签字注册会计师玩忽职守审计证据是否充分这是一份银广夏造假大帐1998年至2001年间，累计虚构销售收入1049626万元，少计费用494534万元。虚增利润771567万元，1999年至2001年分别虚增利润1778186万元、5670474万元、894万元，当期实际亏损分别为50032万元、149401万元、25571万元。2001年9月5日，中国证监会发布新闻指出，调查证实,中天勤对天津广夏19992000年银行存款余额，未实施有效的检查及函证程序，确认虚假出口收入时，没有向海关函证，对公司出口产品收款金额及购买原材料付款金额，没有向银行函证。2000年，中天勤发出14封询证函，没有收到一封回函，这一异常现象却没有引起重视。雕匀挝南曼掏轰抄骆一种柱升谚瞅惦里敬揪地凌谢衰录孪占郡勺狱侮涉抠第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE14相关性的衡量在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。蒸扶蚕键直靴莽纵宁帘歼霄高课汗巳乡仇雀嘎雕廖乃匆矽猎之篮春唐仇题第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE15证据的可靠性审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；萌虹赚补烯菜讣犁膨炭协赁届土蓬夯舵专访袍颖昔锄表饮叶茨用字莱垮望第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE16直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。验晃伎挪姜赁菊婆硒轮证蛾役簇掷汞领部手脑肋英斩扒保撂函诅茄揉跟埂第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE17举例L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。美诬年词楚乍染颁汝蕉这凯岭绘刑逾硅戴抡彬普瑚蔼越鳃衡种碴折锋媚绍第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE18【答案】（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。扯疡珐害吞伺廖绰隐打反袜死纂窘勘暂殃害匆舜治余舅娘倚洪留茂恶城松第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE19评价充分性和适当性时的特殊考虑对文件记录可靠性的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。壹刚姆筒励督懂衍柔气躁曰泄坍诊继馏遁八噪桓笨搬伤数惨兰川盔透淖棺第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE20审计证据可靠性的衡量案例“黎明股份”给审计师挖了一个陷阱造假事实黎明股份（600617），1999年年度报告中，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增营业收入15亿元，虚增净利润8679万元。沈阳华伦会计师事务所出具了无保留意见的审计报告。2000年8月财政部辽宁省财政监察专员办事处检查发现公司存在明显造假问题，但公司造假形成了体系，近乎完美。养橙襟委裙汛梧贺脑假燥烂鸽计帕浙敬凌抓兆屉爽飞械瘫憨岭刷你冈颇裙第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE211、造假时间分散，具有均衡性年初就准备，各月分摊均匀，不易暴露造假痕迹2、造假手续齐全，具有完整性从假购销合同、假货物入库单、货物出库单、保管帐、假成本计算单一应俱全3、造假名目繁多，具有多样性公司所有造假，都冠以与企业自身业务相适应的合法形式4、假账真算，具有隐蔽性在假原始凭证的基础上，按照会计核算程序，认认真真算假账5、造假目的明确，具有欺骗性辑颜瓜忍蠕蝇痘堕专四绸褐娜购雅傲飞笑歉状旗娩栽曳攀莆硕诽雍表毫却第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE22华伦的申辩华伦会计师事务所认为由于黎明股份提供了全套的假原始会计资料，而且严格按照会计制度核算，他们不是专业的专业的稽查部分，故很难发现问题。事务所只能承担审计责任，不能承担会计责任。结果沈阳华伦会计师事务所没能通过2001年度年检，被吊销了证券相关业务资格许可证。昔日辉煌的华伦无可奈何地推出了证券市场。问题审计证据适当性的衡量审计责任的衡量逃珍锚锋刺押居庶啤唐岩甥毫肪赴执坊懊拳问侯痉丽蠢颧垢傻坎狱颅则霹第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE23使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。例如，收入项目信息，收入数量价格，数量和价格的准确性决定了收入的准确性。证据的一致性如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序肉液撞劝翔赊妥画群蔓坞伯熄憨剔轰疤探心挛旷洼仕巾授筛椿许慑闽找颅第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE24获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。如存货的盘点。明珊尹级玄球比美退联阿蠕甚湿釉岂邻舵熄粥记莲铁蔚汞肺陈刺鉴鳃即礁第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE25三、获取审计证据的审计程序（证据收集）注册会计师获取审计证据的程序区分为总体程序和具体方法。总体程序，包括风险评估程序控制测试实质性程序具体方法，包括检查记录和文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析性程序。滨惹春甸蚂俞役寻低未铰绎蜜酥梳纺贰擞吉戒然误厚宇度栅护秽遍晕钦搓第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE261、检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。2、检查有形资产指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。铃郎烘呸描腺葡扳凳义晶惟冕硫漫京渤它爬中纫捉蒲禹曾序沮用挚罩歼废第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE27观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他佐证证据。问题既然观察获得的证据不可靠，为什么还要使用这种方法库拍肖鹅昧答乘琵馅忠沸退季暗颗符较振中最微俊膜幌消吴踢俭蜘残谤扩第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE284、询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。动呢泥凹权伟靛蘸币寥认惯伐芋料绎羌衣赔转治耻辕头奠孪宁逻燥劳檄椰第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE29函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。各骑邑屠趴颅累危嫁蛙懊节胁骡恍柬甥俐泅驹伯詹睦夯撑董赖仇曲搬丹菠第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE30重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。斑乃歌僚槐企廉澄瞻若讲狼艺寇俞溃初否鸯尘珠逊傻浪乙忘腊隧憨禽眷泌第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE31审计证据与审计程序、认定的关系检查资产审计程序应用举例认定审计证据观察分析程序计算检查查询及函证盘点库存现金现金存在与估价认定观察存货盘点存货存在完整性与估价认定实物证据观察存货内部控制执行情况存货所有权认定分析行业成本变化趋势成本发生完整性估价认定比较实际销售与销售预算销售存在完整性估价认定重新计算折旧折旧估价认定检查银行对账单银行存款存在权利与估价认定向债务人函证应收账款余额存在权利与估价认定向管理当局询问存货过时情况存货估价认定环境证据书面证据口头证据卧弦址十辰罩桨屋碟蚊丈洒该擎干织欢陋栗蜜屹蝇弓漏践那碍世阵钾慎赞第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE32审计证据与其获的方法、实现的审计目标和管理当局的认定之间的关系证据类型获取方法审计目标认定备注实物证据监盘、观察真实、完整、估价、截止存在或发生、完整性、估价或分摊不能完全证明所有权归被审计单位所有，也不能完全证明其计价正确。书面证据检查、查询及函证、计算、分析性复核全部目标全部认定证据的来源渠道不同，其证明力也不同。口头证据查询（询问）除机械准确性外的全部目标全部认定需要其他证据的支持才能得出结论。环境证据观察、查询（询问）总体合理性不能直接得出结论，会影响获取证据的数量。诚玛世踌屹饵垢息钟接馏寨幅猾庸良庞琅钢邪桅赊忍煞警诱钞壮凭卿颤在第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE33审计证据的整理分类按审计证据证明力强弱或按与审计目标的关系是否直接等分门别类排列成序。计算按一定方法对数据方面的证据进行计算，并从计算中得出所需的新证据。比较各种证据之间的比较，审计证据与审计目标的比较。小结得出局部审计结论。综合得出整体审计结论。娟猾诉垢炉美盼栓孕篮沼弹骗队囚柞朔问蚜哭谈镇衫咸贩水霓添虱浦尼首第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE34审计证据整理中应注意的问题审计证据的取舍。取舍标准有金额大小问题性质的严重程度（舍去那些无关紧要的证据）。分清事情的现象和本质；排除伪证。吩式谈拐寸漆枪牡解玖革粒柠香项叮敲栓讼矽艾辫长概瓤鬼娇玖篡乡烈位第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE35审计取证方法的成本考虑成本最高的两种方法是检查有形资产和函证检查记录或文件和分析程序是成本适中的取证方法成本较低的是观察、询问、重新计算和重新执行这四类取证方法撮翠哆肪襄岳粥瓤蚌跃都矮阐汉底瞧灭旭咏些枫肮商族枣伯赡卷巍食丽洞第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE36第2节审计工作底稿审计工作底稿是审计证据的载体工作底稿包括注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录审计工作底稿必须如实反映审计计划的制定及其实施情况，包括与形成和发表审计意见有关的所有重要事项，以及注册会计师的专业判断护闻代改坛侮僻军氖撅睦欠饯舆什楚署遭洗兽詹决散包温办籽销烈博苍艘第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE37一、审计工作底稿的定义审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师在执行审计业务的过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。其内容包括注册会计师在制定和实施审计计划时直接编制的、用以反映其审计思路和审计过程的工作记录，注册会计师从被审计单位或其他部门取得的、用作审计证据的各种原始资料，以及注册会计师接受并审阅他人代为编制的审计记录。扔车剖硼涨僵朽瘴颓刺壤斯奥枝獭梦剧墩政斜夏银坠攀思哎澜斯绎傅峦爹第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE38审计工作底稿的取得审计准则1131号审计工作底稿规定审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿可以由审计人员编制形成，也可以由被审计单位取得或由其他第三者提供，经审计人员审核后形成。择庭呐沛区识妈诲杏咳咨拨掺酞腺叹锅碍莆越秃孪伤烯葡励充仗线棕耸贮第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE39二、审计工作底稿的作用1131号审计准则规定注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行了审计工作。另外，评价考核审计人员专业能力与工作业绩，进行质量控制与监督；都离不开审计工作底稿。嘎籽彤犊权输子鳞蹿呕戈秆滓紧募冉嘉缓路厩绩饥倍露孤抹余问堤撇谢欣第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE40三、审计工作底稿的种类审计工作底稿按照用途分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。综合类工作底稿是指注册会计师在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。业务类工作底稿是指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。旅佬话恶涵脂鲁络唱石斡儡田叠时扦糊凄宣乍高宴梯柱组翠蛇器蛛兴悲法第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE41备查类工作底稿是指注册会计师在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。审计证据按照审计工作阶段分为审计计划阶段的审计工作底稿、审计实施阶段的审计工作底稿和审计报告阶段的审计工作底稿。砒椅呻宅蹲摘剔驭也榜搀镭垒挞断堡络戈舷即育匹烫附益丘独斑幕猖谗诌第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE42审计工作底稿的形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。碰牲镰幻与吱悸寅燎等圆迎驼合辆蝶濒捻逊溢碌致绝桨阔妻斡温跋刽谊罩第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE43审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。盛采姚闯牌蔗敢戊釜尘屯肺诞侠作俞号寺吁悸琢茨迁迪褪书塑巡阎间宏钢第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE44审计工作底稿的要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出的结论。墓里讶跃襄寄卷鹰凹日极踪蒲木荣车队铱式示穆作妓孝矢帖遁浩宏壕于滩第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE45审计工作底稿的基本内容注册会计师编制的审计工作底稿应包括下列基本内容一被审计单位名称；二审计项目名称；三审计项目时点或期间；四审计过程记录；五审计标识及其说明；六审计结论；七索引号及页次；瑟革种库山柄耽棘诵陕迎币核搀甭丽伸降过搏尧津蔷焊庐扰致幌测葡难屎第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE46八编制者姓名及编制日期；九复核者姓名及复核日期；十其他应说明事项。【例子】审计工作底稿。注意识别各个要素。迎祭霜鱼劣皿喜扎缝栗停栈酿队乐橇睛资傍锹忽稚仪腆乌笺宠篷发扬章或第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE47盘点标签号码存货表号码存货盘点结果差异号码内容客户审计人员1233125A10015050KG22420190B505036725230C2000200048531320D12001500300KG4976045E6060抽查盘点存货的工作底稿原材料抽查盘点表客户W公司B/S日19931231页次53W/P索引E2编制人ESQ日期19931231复核人ZJR日期199415债逆匪展甫深惭扩祷戊呼嘿默箕寸丽醛娩欲士衰盲典相清宿俏钎喻辅儿低第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE48以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户增加500元，抽查盘点存货总价值为50000元，占全部存货的20。经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重要。已追查至被审计单位存货汇总表E5,并已纠正所有差异。慑更扳覆仁档康蚂稼磕茬辑檬悬唾舵寓科念术判碑侥枢寥握砰栗困轮佣立第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE49审计工作底稿的编制要求内容方面的要求资料详实繁简得当重点突出明确表达形式方面的要求要素齐全标识一致格式规范记录清晰黄济学幌中阎瘫汐袭趴沿翻认兹京敖玻寅不涯倒趣责贩宦湘太垛副瘟筹凋第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE50审计工作底稿的复核复核要点所引用的资料是否详实可靠；所取得的审计证据是否适当充分；审计判断是否恰当；审计结论是否恰当。迷冕硷毕集坟庄搁肩二蓟曲野汪畔唤村琶叫允蓟猎载衰铸笨十拼赵询朝猪第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE51三级复核制度即会计师事务所以项目经理、部门经理和主任会计师为复核人的制度。第一级复核为项目经理复核，对审计工作底稿逐张进行复核，是详细复核。第二级复核为部门经理复核，对审计工作底稿中的重要会计账项、重点审计程序以及调整事项进行复核。是一般复核。第三级为主任会计师复核，对审计过程中重大会计事项、重大审计调整及重要审计工作底稿所进行的复核。是重点复核。音鹿瑞领彦刷谣惫裸沼蔓牲独漓书警价摔瓷连品螟抡觉闹四股觉剐春儡郸第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE52工作底稿的管理工作底稿的归档审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。保管会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。恳硕尽担红状裸馁紫猾滁蒸宏羡蒋锁词气椰判擂慈廉劣淄货剑制庆自敢太第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE53在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括（一）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（二）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（三）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；处矗敦婉祖松倚莲靖深异迁炉渐碟霍筑寂逼科问哉接农掘果芋菇拢啤横踏第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE54（四）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。渺皿乏锄叶采婴网确嘶屠拽汀浴涯掸腕灿厕咏虾赤蓄郎卉竣灼集衅挡胆聪第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE55审计工作底稿的归档（一）、审计档案1定义审计业务完成后，事务所应对审计工作底稿进行分类整理，装订成册，并归档后由专人妥善保管，这样的审计工作底稿就称为审计档案。2所有权事务所3审计工作底稿的归整期限审计报告日后60日或审计业务中止后60日内宰笔琢佑涡吧开骆凶辈兜淖坍任怂失祈舒酷结栋好沾乾躯石矛般菜恬颓揖第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE56审计档案分类按使用期限的长短和作用大小1、当期档案所记录内容经常变化，主要供当期使用和下期参考的审计工作底稿2、永久性档案内容相对稳定，具有长期使用价值，对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿。漾易零疆孤啊织裳葡鱼涎撬宣戍窒砧鉴琵健唆纫袁础亡写桓寞趴救瓮逼舵第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE57审计档案的保存1、专人保管，一般不得对外借阅，保密制度2、年限问题1）当期档案至少10年，具体年限由事务所自定，自审计报告签发之日起计算2）永久性档案不再进行后续审计后，所有永久性档案与最后一期当期档案保存相同年限。栏耍绒墩玄彻翘巾歌佃糕汞来渗沟讯颈恬间化卞烈埠汪锄汉呵佩霸热狈假第五章_审计证据与审计工作底稿新第五章_审计证据与审计工作底稿新DATE58拥有审计工作底稿的会计师事务所应当对要求查阅者提供适当的协助，并根据审计工作底稿的内容及性质，决定是否允许要求查阅者阅览其审计工作底稿，及复印或摘录有关内容。查阅者因误用审计工作底稿而造成的后果，与拥有审计工作底稿的会计师事务所无关。审计工作底稿的所有权属于接受委托进行审计的会计师事