财务预算的常规编制流程与方法

5章财务预算,5.1全面预算的模式5.2财务预算的常规编制流程与方法5.3财务预算编制方法的改进,5.1全面预算的模式,5.1.1全面预算的构成5.1.2全面预算的组织机构5.1.3全面预算的模式,5.1.1全面预算的构成,1）全面预算的定义全面预算是以货币等形式展示未来某一特定期间内企业全部活动的目标及其资源配置的定量说明。全面预算应当在预测与决策的基础上，按照规定的目标将企业未来的销售、生产、成本、投资、现金流入与流出以计划的形式，详尽、系统地反映出来，以便有效地组织与协调企业的全部活动，完成企业的既定目标。,5.1.1全面预算的构成,2）全面预算的构成全面预算主要包括经营预算、财务预算和资本预算三个组成部分。,2）全面预算的构成,（1）经营预算经营预算是企业的业务预算，经营预算的内容与企业损益表的项目有关，如果以完整的制造业为例，经营预算主要包括：（1）销售预算；（2）生产预算；（3）采购预算；（4）直接人工预算；（5）制造费用预算；（6）产品成本预算；（7）期末存货预算；（8）销售费用、财务费用、管理费用预算等。这些预算分别以实物量指标和价值量指标反映企业的收入与费用的构成情况。,2）全面预算的构成,（2）财务预算财务预算是针对预算期企业经营活动而编制的货币性财务报告预算，主要包括：（1）现金预算；（2）预计损益表；（3）预计资产负债表；（4）预计现金流量表。,2）全面预算的构成,（3）资本预算资本预算亦称专门决策预算，这是关系企业长远发展的投融资预算，如固定资产的购置、扩建、改建、更新等都需要在投资项目可行性论证之后编制出反映投资时间、规模、收益以及资金筹措方式的预算。,企业全面预算是个别预算的有机结合体，这些预算相互依存、相互制约，形成了一个完整的体系：,全面预算构成图,长期战略规划,经营预算,财务预算,资本预算,当期实施方案,当期目标,5.1.2全面预算的组织机构,1）领导机构领导机构一般为预算管理委员会，该机构属于董事会下设的预算管理最高指挥机构，掌有预算管理的决策权和指挥权。2）参谋机构参谋机构是领导机构的智囊组织，主要负责公司预算管理中所出现问题的研究，并提出解决方案。3）执行机构企业内部各个经营管理部门都应当是企业全面预算管理的执行机构。这些机构不仅需要严格执行公司下达的预算任务，还需要积极配合和参加预算编制工作。4）专职业务机构这是企业专门设立的预算业务部门，在预算编制前负责预算指标的预测，在预算的编制中负责编制预算并担负对各项业务预算编制工作的技术指导和汇总，在预算执行中负责预算指标的控制和考核。,5.1.3全面预算的模式,企业不同的发展阶段面对着不同的问题，因此，企业全面预算的模式也应当按照初创期、成长期、成熟期、衰退期的不同阶段，划分不同的全面预算模式。,1）初创期预算模式,企业初创期的特点在于，企业承担着相应的实体投资风险和财务风险。实体投资风险体现在高额的投资支出和投资回收的不确定性。财务风险体现在高额的负债和偿还能力的不确定性。因此，初创期的预算模式应当服从企业预算管理所要解决的主要矛盾，由此形成资本预算为核心的模式（见图）。,初创期预算模式,最新的工程预算定额,各个工程项目预算,投资项目总预算,分期投资预算,融资预算,初创期预算模式显示，保证预算的可靠性，并且使分期投资预算与融资预算保持时间上的衔接是预算制定工作的关键；同时，在工程施工中，还应加强工程监理和全程财务监督工作。,2）成长期预算模式,企业成长期承担着相应的经营风险和财务风险。经营风险体现在新产品、新服务的高额成本支出和市场效果的不确定性。财务风险依然体现在高额的负债和偿还能力的不确定性。成长期的预算模式应当服从企业预算管理所要解决的销售问题，由此形成以促销为基础的模式（见图）。,成长期预算模式,还款计划,现金预算,销售预算,生产与采购预算,成本费用预算,利润预算,市场开拓计划,成长期预算模式显示，保证预算的可靠性，并且使经营现金净流量能够满足到期债务的支付是预算制定工作的关键。,3）成熟期预算模式,企业成熟期面临着提高收益水平的挑战。需要挖掘生产潜力和降低成本费用。降低成本费用包括降低生产成本、各项管理费用和财务费用等。因此，以成本控制为基础，以获取利润为目标的预算模式则成为许多企业的选择（见图）。,成熟期预算模式,目标利润,利润预算,销售预算,成本费用预算,财务现金流量预算,还款计划,资本预算,股利分配方案,成熟期预算模式表明，盈利水平的提高和现金净流量的增加，使现金流量预算有了比较宽松的环境，企业应当对股东做出相适应的投资回报。,4）衰退期预算模式,衰退期企业的市场总量下降，销售收入出现负增长，一些项目相继停产、半停产。财务上出现了现金的闲置。因此，衰退期企业的预算往往采取以现金预算为中心的模式（见图）。,衰退期预算模式,新投资项目启动的资本预算,资产变现收入、营业收入、应收债权的回收,财务现金流量预算,维持经营的必要开支,减资、偿债、及利润分配,衰退期预算模式表明，处理债权债务，避免资金流失和闲置成为预算的主要内容。,5.2财务预算的常规编制流程与方法,5.2.1财务预算的内容5.2.2固定预算的编制,5.2.1财务预算的内容,从财务理论的角度看，财务预算仅包括现金预算和预计财务报表两部分，财务预算在全面预算中发挥综合和协调的作用。但是，由于财务预算的编制大都以经营预算、资本预算的编制为基础，在实务中往往保持着紧密的联系和数据上的勾稽关系，因此，介绍常规的财务预算编制流程和方法就需要联系经营预算。为了比较全面的介绍财务预算的编制，本章所涉及的财务预算，就包括了经营预算的部分具体内容。,财务预算的内容与编制流程,销售预算,生产预算,期末存货预算,期间费用预算,直接材料预算,直接人工预算,制造费用预算,产品成本预算,现金预算,预计财务报表,1）销售预算,通常，销售预算是预算编制工作的起点，其他预算都要以销售预算的结果作为编制基础。销售预算要确定预算期各种产品的销售量（业务量）、销售单价，并根据不同产品的销售量和销售单价计算出各种产品销售收入及销售总额。为了配合现金预算的编制，销售预算中通常还包括预算期内不同季度（或月度）的现金收入的计算。,2）生产预算,生产预算要根据销售预算所确定的销售量，结合期初和期末的产品存量，按照以下计算方式分别计算出各种产品的生产量：预算销售量+预计期末存货量预计期初存货量=预算生产量由于上述计算方法所确定的生产量可能会受到生产能力、原材料市场供应条件、能源供应条件等方面的影响和限制，因此，有时需要根据相关条件进行一定的调整。,3）直接材料预算,直接材料预算是以生产预算为基础而编制的，基本计算指标和计算方式为：预算生产量材料单耗=预算直接材料需用量预算直接材料需用量+预计期末存量-预计期初存量=预算直接材料采购量预算直接材料采购量材料计划单价=预算直接材料采购额为了配合现金预算的编制，直接材料预算中通常还包括预算期内不同季度（或月度）的材料采购现金支出的计算。,4）直接人工预算,直接人工预算也是以生产预算为基础而编制的，基本计算指标和计算方式为：预算生产量单位产量工时单位工时人工费=直接人工预算直接人工预算也是现金预算中需要包含的重要内容。,5）制造费用预算,变动性制造费用预算的编制要以生产预算为基础，一般按照间接人工、间接材料、水电费、修理费等明细项目分别计算确定。例如，间接人工、间接材料、水电费预算指标的计算方式为：预算生产量单位产品间接人工标准成本=预算间接人工预算生产量单位产品间接材料标准成本=预算间接材料预算生产量单位产品修理费标准成本=预算修理费在一定条件下，固定性制造费用的发生与预算生产量无关，需要逐项进行预测和计算。为了便于编制现金预算，需要在固定性制造费用中预计出当期的现金支出（简单的方法就是从固定性制造费用中扣除折旧额、摊销额等）；而变动性制造费用一般都属于当期的现金支出。,6）产品成本预算,产品成本预算是确定预算期单位产品生产成本、生产成本总额、期末存货成本以及销货成本的预算。产品成本预算在编制中需要利用生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算，以及预计期初存货所提供的资料数据。通常情况下，预算销货成本的计算过程为：期初存货成本+预算生产成本-期末存货成本=预算销货成本,7）期间费用预算,（1）销售费用预算需要在销售预算的基础上，考虑预算期完成销售预算所采取的行动方案，和对以往实际发生的销售费用的分析，逐项逐笔落实。（2）管理费用预算需要在保证企业各项必要经费开支的基础上，考虑企业所能够承受的能力，本着节约的原则逐项逐笔落实。（3）财务费用预算应当根据预算期的融资计划等，按照利率、汇率的预期逐项落实。期间费用预算也是现金预算中的必要内容。,8）现金预算,现金预算由六部分组成：（1）期初现金存量；（2）本期现金收入；（3）本期现金支出；（4）现金多余与不足；（5）资金融通；（6）期末现金存量现金预算各个组成部分的相互关系为：（1）+（2）-（3）=（4）（4）（5）=（6）现金预算的编制必须以经营预算和资本预算为基础，现金预算所反映的内容为企业财务活动的组织和控制提供了重要依据。,9）预计财务报表,（1）预计损益表它主要利用已经编制的经营预算，按照损益表固有格式综合揭示预算的财务成果。（2）预计资产负债表它主要利用预算期初实际资产负债表和现金预算、预计损益表、资本预算的相关资料，按照资产负债表的固有格式反映预算期末的资产、负债、所有者权益状况。（3）预计现金流量表预计现金流量表是否编制可以根据企业的管理需要而确定，由于现金预算已经揭示了预算期预计的财务现金流量，因此，许多企业不再重复编制预计现金流量表；但是，一些管理要求比较严格的企业，还是愿意按照现金流量表的固有格式，以总括反映不同形式的现金流量预算，从而保证预计财务报表的系统性。,5.2.2固定预算的编制,固定预算亦称“静态预算”，这是按照预算期可实现的某一固定业务量规模来编制预算的方法。固定预算一般适用于业务量比较固定或者变化很小的企业。尽管固定预算在适应市场经济变化多端方面有明显的不足，但是，固定预算作为财务预算的常规编制方法依然受到企业界的重用。人们在学习预算编制方法时，都将固定预算作为首选，这就充分表明固定预算编制方法的基础地位。,5.2.2固定预算的编制,G公司的各项预算按年分季编制，各季度的销售实现额有50%属于现销，其余50%形成“应收账款”；而上一个季度形成的“应收账款”都可以在随后的季度内全额收回。这样，G公司销售预算表格的设计及数据关系如表。,销售预算表单位：元,生产预算表单位：件,直接材料预算表单位：元,直接人工预算表单位：元,制造费用预算表单位：元,产品成本预算表单位：元,期间费用预算表单位：元,预计损益表单位：元,5.2.2固定预算的编制,预计资产负债表的编制成功，标志着企业财务预算编制工作已经完成。如果预算得到预算管理委员会的批准，就可以将相关预算指标分解落实到有关的责任单位，并做好预算控制的动员工作。,5.3财务预算编制方法的改进,5.3.1改进财务预算编制方法的意义5.3.2弹性预算5.3.3零基预算5.3.4滚动预算5.3.5概率预算,5.3.1改进财务预算编制方法的意义,财务预算的编制是与企业经营预算、资本预算的编制结合进行的，财务预算方式方法的改进也要求其他预算编制的方式方法做出相适应的改进。这些改进的方法主要包括弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算等。,5.3.2弹性预算,弹性预算与固定预算相比具有两个显著的特点：（1）弹性预算需要根据预算期内某一相关范围内的可预见多种业务量水平确定不同的预算额，从而扩大了预算的适用性，使企业外界环境的变化与企业内部的预算控制有效地结合起来；（2）弹性预算是以成本的不同习性分类列示的，这就便于将实际指标与实际业务量下的预算指标进行对比，使预算执行的评价与考核建立在合理性的基础之上。弹性预算的方法在理论上适用于编制全面预算中与业务量有关的各种预算；从实用的角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算。,1）弹性成本预算,编制弹性成本预算的前提是将所有成本费用划分为变动成本和固定成本两部分。某保险公司某项险种的弹性费用预算表（见表）：,弹性费用预算表单位：万元,1）弹性成本预算,该保险公司的弹性费用预算表揭示了业务量的变化对固定费用总额的影响很少（只影响到固定费用中的差旅费和会议费，而且与业务量不成比例变化），而变动费用却按照不同变动费用与业务量之间的固定比例关系发生变化。由此可见，当企业将所有的成本费用按照成本性态进行划分之后，即可按照如下计算公式规划弹性成本预算：,1）弹性成本预算,假设G公司按照预计的不同生产量，建立的弹性成本预算表如下（表）：,弹性成本预算表单位：元,2）弹性利润预算,弹性利润预算是以预算期内各种可能实现的销售收入作为计量基础，扣除相应的成本，从而分别确定不同销售收入水平下可能实现的利润。编制弹性利润预算通常运用“公式法”或“比率法”。,2）弹性利润预算,（1）公式法公式法即利用利润计算公式，分别预计不同销售收入水平的利润额。G公司弹性利润预算如表所示：,弹性利润预算单位：元,2）弹性利润预算,（2）比率法比率法即利用确定的贡献边际率计算不同销售收入水平下的贡献边际和预算利润。运用比率法时，不同的销售收入按照不同的销售收入百分比确定，不同销售收入水平的贡献边际按既定的贡献边际率确定。假定G公司以316000元的销售收入和相关成本为基准，编制的弹性预算利润表如下。,弹性利润预算单位：元,5.3.3零基预算,1）零基预算的意义零基预算是区别于传统的增量预算而设计的一种编制费用预算的方法。在实行零基预算时，要对所有的预算支出以零为基底，从实际需要与可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支数额应当界定的严格界限，最终确定预算。零基预算制度是由美国德州仪器公司于20世纪70年代首创。零基预算打破了以调整上年度预算指标来规划本年度预算指标的框框限制，因而具有合理、有效、节约使用经费的优点。但由于这种预算编制需要投入较大的预算工作量，而且又会产生因预算编制人员的主观愿望不同或评价结论不同而引起相关部门间的矛盾，因此，零基预算在实际推行上阻力较大，需要企业高层领导的强有力支持。,2）零基预算编制的操作步骤和解决矛盾的方法,零基预算的基本操作步骤为：（1）各部门提出完成目标任务的业务活动和各项费用的需用数额。（2）预算编制机构对此进行成本效益分析，做出各项费用开支合理性判断，并提出零基管理理念下的预算指标草案。（3）企业预算编制机构组织各预算执行部门对零基预算草案进行可行性论证。（4）修改零基预算草案，提交企业决策机构最后批准。在编制零基费用预算的四个步骤中，第二个步骤的“成本效益”分析是处理和解决各相关部门争夺经费矛盾的关键。,假设G公司按照利润控制目标所确定的销售及管理费用控制指标为80000元，而经过反复研究，认为必须全额保障的费用金额是：工资费10000元、保管费5000元、租赁费20000元、保险费1000元，共计36000元。另外的广告费12000元，运输费11000元，办公费35000元合计为58000元，超过了44000元的剩余经费（8000036000）。解决剩余经费44000元与经费要求58000元之间的矛盾，可以按照成本效益分析模式进行。,2）零基预算编制的操作步骤和解决矛盾的方法,成本效益比率计算表单位：元,广告费分配金额=,运输费分配金额=,办公费分配金额=,5.3.4滚动预算,1）滚动预算的意义预算通常是定期（如一年）编制的，这主要是为了保持预算年度与会计决算年度的一致性。但是，这种定期预算也会造成以下问题：（1）编制预算时往往由于