个人所得税--student版PPT课件

第九章个人所得税 2 一 个人所得税的模式 1 分类制 分别不同项目计算征税 包括费用分别扣除 税率分别适用 税款分别计算 优点 计算征收简便 可以对不同性质的所得 区别对待 缺点 1 易被 化整为零 偷逃税款 2 一人获得几项所得和另一人获得一项所得时难于正确判断负税能力 难于公平税负 3 所得分解后难于适用累进税率 削弱了调节收入的能力 2 综合制 综合各项所得合并征税 优点在于能很好地体现所得税 量能负担 的税收原则3 分类综合制 是前两者的 折衷 兼有分类所得税制与综合所得税制之长 3 二 我国个人所得税的特点 1 分项征收 分别项目扣除费用 且定额定率结合扣除 分别项目制定和适用税率 分别项目计算税款 2 多种税率形式并用 比例税率 累进税率 加成征收与减征优惠3 不同的费用扣除方式 定率扣除 定额扣除 限定据实扣除 据实扣除 不得扣除4 源泉扣缴与自行申报纳税两种征纳方法 年收入12万元的个人需自行申报纳税 4 三 我国个人所得税的作用 1 筹集财政收入 2 调节收入分配 3 促进经济稳定增长 5 第二节个人所得税征收制度 一 纳税人二 征税对象三 税率 6 一 纳税人 个人所得税的纳税人的确定一般取决于一国采用的税收管辖原则 即属人主义原则与属地主义原则 按照国际通行的做法 我国现行个人所得税纳税人的确定也是按照上述两种原则来确定 纳税人既包括有应税所得的我国居民 也包括从我国境内取得所得的非居民 7 纳税人 8 一 居民纳税人 住所标准和居住时间标准 1 在我国境内有住所的个人 即因户籍 家庭 经济利益关系 而在中国境内习惯性居住的个人 不是指居住场所 习惯性居住 判定一个纳税人是否为居民纳税人的重要依据 它是指个人因学习 工作 探亲等原因消除之后 没有理由在其他地方继续居留时 所要回到的地方 而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地 9 居民纳税人 2 在我国境内无住所 但在我国居住满一年的个人 一年 是指在一个纳税年度 即公历1月1日起至12月31日止 内 在中国境内居住满365天 临时离境 是指在一个纳税年度内 一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境 视同在华居住 临时离境不扣减天数 10 二 非居民纳税人 不符合居民纳税人判定标准的纳税人 具体包括 1 在我国境内无住所也不居住但有来源于中国境内所得的个人 2 在我国境内无住所 并且在一个纳税年度中在我国境内居住不满一年的个人 11 三 纳税人纳税义务的具体规定 1 关于居民纳税人纳税义务的从宽规定 临时居民 在我国无住所 但在我国居住1年以上 5年以下的个人 其来源于中国境外的所得 经主管税务机关批准 可以只就由中国境内公司 企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税 长期居民 在我国居住满5年的个人 从第6年起 应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税 12 2 非居民纳税人纳税义务的从宽确定 临时非居民 在中国境内无住所且在一个纳税年度中在华连续或累计居住不足90天的个人 其来源于中国境内的所得 由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构 场所负担的部分 免予缴纳个人所得税 长期非居民 在一个纳税年度中 在我国连续或多次累计居住超过90天但不满一年的个人应就来源于中国境内的所得纳税 13 下列各项中 属于个人所得税居民纳税人的是 A 在中国境内无住所 但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人B 在中国境内无住所且不居住的个人C 在中国境内无住所 而在境内居住超过6个月不满1年的个人D 在中国境内有住所的个人 14 二 征税对象 一 工薪所得 因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及任职或者受雇有关的其他所得 下列不属于工资 薪金性质的补贴 津贴或者不属于纳税人本人工资 薪金所得项目的收入 不征税 1 独生子女补贴 2 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额和家属成员的副食品补贴 3 托儿补助费 4 差旅费津贴 误餐补助 15 应纳税款的计算 计税依据 应纳税所得额应纳税所得额是个人取得的每项收入所得减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额 应纳税款的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数或应纳税额 应纳税所得额 适用税率 16 工薪所得应纳税所得额 每月工薪收入 法定费用 3500或加附加费用1300元 附加减除费用所适用的具体范围是 1 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员 2 应聘在中国境内的企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作的外籍专家 3 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资 薪金所得的个人 4 财政部确定的其他人员 华侨和香港 澳门 台湾同胞比照执行 17 例1某国有企业工人2013年2月取得工资所得5500元 计算该厂长当月应纳个人所得税额 例2德国某专家接受中国一企业的邀请担任该厂技术顾问 根据协议 该厂每月支付其薪水12800元 计算该专家当月应纳个人所得税额 18 某职工2013年3月应发工资5600元 其中应交纳社会统筹的养老保险100元 失业保险50元 超过规定比例5元 单位代缴水电费100元 其每月应纳个人所得税为 19 年终一次性奖金计算P297 例李某2013年1月工资所得4500元 一次性领取年终奖金36000元 计算其该月应纳的个人所得税额 工资所得应纳税额 4500 3500 3 30 元 奖金所得应纳税额36000 12 3000 元 36000 10 105 3495 元 应纳税总额 30 3495 3525 元 若工资是3000则 20 3500 3500 3500 21 注意 1 一次性奖金包括年终加薪 实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资 2 在一个纳税年度内 对每一个纳税人 该计税办法只允许采用一次 3 雇员取得除全年一次奖金以外的其他各种名目奖金 如半年奖 季度奖 加颁奖 先进奖等 一律与当月工资 薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 22 关于在外商投资企业 外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资 薪金所得的征税的问题 在外商投资企业 外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资 薪金收入 凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的 雇佣单位 每月全部工资 薪金收入 3500 4800 派遣单位 每月工资 薪金收入中方人员 选择固定一地税务机关申报每月工资薪金收入 汇算清缴 多退少补 23 应纳税款计算案例 例林某为一外商投资企业雇佣的中方人员 2011年5月该外商投资企业支付林某的薪水为6000元 另外 林某在该月还收到其派遣单位发给的工资1000元 计算林某该月应纳的个人所得税额 外商投资企业扣缴的税款 6000 3500 10 105 145 元 派遣单位扣缴的税款 1000 3 30 元 林某实际应纳税款 6000 1000 3500 10 105 245 元 林某申报纳税时应补缴税款 245 145 30 70 元 24 二 个体工商户生产经营所得1 个体工商户从事工业 手工业 建筑业 交通运输业 商业 饮食业 服务业 修理业以及其他行业生产 经营取得的所得 无农业 2 个人经政府有关部门批准 取得执照 从事办学 医疗 咨询以及其他有偿服务活动取得的所得 3 上述个体工商户和个人取得的与生产 经营有关的各项应税所得 4 其他个人从事个体工商业生产 经营取得的所得 应纳税所得额 收入总额 成本 费用 税金 损失 3500 12 25 三 对企事业单位承包 承租经营所得1 承包 承租人对企业经营成果不拥有所有权 仅按合同规定取得一定所得的 应按工资 薪金所得项目征税 2 承包 承租人按合同规定只向发包方 出租人交纳一定的费用 交纳承包 承租费后的企业经营成果归承包 承租人所有的 其取得的所得 按照对企事业单位承包 承租经营所得项目征税 应纳税所得额 承包 承租经营收入总额 3500 12 26 四 劳务报酬所得独立劳动所得 指个人从事设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 技术服务以及其他劳务取得的所得 五 稿酬所得个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的所得 六 特许权使用费所得指个人提供专利权 商标权 著作权 非专利权以及其他特许权的使用权取得的所得 七 财产租赁所得指个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 27 答案 下列项目中 属于劳务报酬所得的是 A 个人从事书画展取得的所得B 提供著作的版权而取得的报酬C 将国外的作品翻译出版取得的报酬D 高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬 28 4 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得每次收入在4000元以下的 扣除800元 每次收入在4000元以上的 扣除20 其中财产租赁所得还要考虑财产租赁过程中税费和修缮费用 以800为限 29 关于税率的特殊规定 1 劳务报酬所得一次性收入畸高的加成征收 即应纳税所得额超过20000元至50000元的部分 加征五成 超过50000元的部分 加征十成 2 稿酬所得减征30 3 2001年1月1日起 对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得 暂减按10 的税率征收个人所得税 出租其他资产的 按照20 计算个人所得税 30 例 某著名歌星在一次演出中获演唱报酬收入50000元 计算其应纳个人所得税额 应纳税所得额 应纳税额 例 某大学教授出版一专著取得稿酬收入25000元 计算其应纳个人所得税额 应纳税额 31 每次收入的确定 劳务报酬所得 属于一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一项目连续收入的 以一个月内取得的收入为一次 不能以每天取得的收入为一次 稿酬所得 以每次出版 发表取得的收入为一次 特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 如果该次转让取得的收入是分笔支付的 则应将各笔收入相加为一次的收入 计征个人所得税 32 答案 下列稿酬所得中 应合并为一次所得计征个人所得税的有 A 同一作品在报刊上连载 分次取得的稿酬B 同一作品再版取得的稿酬C 同一作品出版社分三次支付的稿酬D 同一作品出版后加印而追加的稿酬 33 王某的一篇论文被编入某论文集出版 取得稿酬5000元 当年因添加印数又取得追加稿酬2000元 上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为 2005年 A 728元B 784元C 812元D 868元 34 财产租赁所得 以一个月内取得的收入为一次 个人出租财产 在计算缴纳所得税时从收入中一次扣除以下费用 1 财产租赁过程中缴纳的税费 营业税 城建税 教育费附加 2 由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用 每次800元为限 一次扣不完的下次继续扣除 直到扣完为至 3 税法规定的费用扣除标准 800元或20 35 八 利息 股息 红利所得指个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得 国债和国家发行的金融债券利息除外 每次收入额为应纳税所得额利息 股息 红利所得 以支付利息 股息红利时取得的收入为一次 偶然所得和其他所得 以每次取得该项收入为一次 36 征税对象 九 财产转让所得指个人转让有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 我国股票转让所得暂不征收个人所得税 应纳税所得额 转让收入 财产原值 合理费用对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得 继续免征个人所得税 十 偶然所得指个人得奖 中奖 中彩以及其他偶然性质的所得 是个人在非正常情况下得到的不确定收入 十一 国务院 财政部门确定应该征税的其他所得 37 答案 下列各项中 以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有 2004年 A 稿酬所得B 偶然所得C 股息所得D 特许权使用费所得 38 三 税率 一般规定1 工薪所得 7级超额累进税率2 个体工商户生产经营所得 对企事业单位承包 承租经营所得 5级超额累进税率3 其他所得 20 比例税率 39 工资 薪金所得个人所得税税率表 40 答案 下列各项中 适用5 35 的五级超额累进税率征收个人所得税的有 A 个体工商户的生产经营所得B 合伙企业的生产经营所得C 个人独资企业的生产经营所得D 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 41 第三节个人所得税的减免优惠 一 免税项目 共23项 主要有1 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 2 国债和国家发行的金融债券利息 3 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 4 福利费 抚恤金 救济金 5 保险赔款 6 军人的转业费 复员费 7 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 42 二 减税项目 经省级人民政府批准可以减征的项目主要有 残疾 孤寡人员和烈属的所得 因自然灾害造成重大损失 其他经国务院财政部门批准减免的 43 关于捐赠所得税前扣除的规定 个人将其所得通过中国境内的社会团体 国家机关向社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区 贫困地区捐赠 捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30 的部分 可以从其应纳税所得额中扣除 44 捐赠举例 陈先生在参加商场的有奖销售过程中 中奖所得共计价值20000元 陈先生领奖时告知商场 从中将收入中拿出4000元通过有关部门向希望工程捐赠 按照规定 计算商场代扣代缴个人所得税后 陈先生实际可得中奖金额 1 根据税法有关规定 陈先生的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除 因为4000 20000 20 小于捐赠扣除比例30 2 应纳税所得额 偶然所得 捐赠额 20000 4000 16000 元 3 应纳税额 即商场代扣税款 应纳税所和额 适用税率 16000 20 3200 元 4 陈先生实际可得金额 20000 4000 3200 12800 元 45 四 境外缴纳税额抵免的计税方法 税法规定 纳税人从中国境外取得的所得 准予其在应纳税额中扣除已在境外实缴的个人所得税税款 但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额 依照本法规定计算的税额 是指纳税人从中国境外取得的所得 区别不同国家 地区 和不同应税项目依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额 46 应纳税款计算案例 例9某中国籍居民在2008年纳税年度 从A B两国取得收入 在A国一公司任职每月工薪收入20000元 在B国取得特许权使用费收入30000元 且该居民在该纳税年度在A B两国缴纳的个人所得税分别为35000元和4500元 则其税额扣除计算如下 47 A国所得的税额抵免 每月应纳税额 20000 4800 20 375 2665 元 全年应纳税额 2665 12 31980 元 即其抵免限额为31980元 由于其在A国实纳个人所得税为35000元 故其超出抵免限额的3020元不能在本年度扣除 但可以在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减 B国所得的税额抵免 应纳税额 30000 1 20 20 4800 元 即其抵免限额为4800元 由于其在B国实纳个人所得税为4500元 低于抵免限额 故其可全额抵扣 但需在中国补缴差额部分的税款 计300元 48 综合案例 例9 中国公民王某是一外商投资企业的中方雇员 2012年1月收入情况如下 1 取得由单位支付的工资4500元 2 一次性取得年终奖金收入30000元 3 一次取得稿费收入8000元 拿出500元通过民政部门捐赠给某灾区 4 一次取得审稿收入3500元 5 取得国债利息收入6235元 6 取得银行的一年期存款利息200元 请计算该纳税人该月应纳的个人所得税额 49 李宇春交个税21万多元 2005年度超级女声总冠军李宇春是深圳市新天下集团有限公司神舟电脑的形象代言人 在取得此笔广告代言收入后 李宇春主动要求新天下集团公司为其代扣代缴应缴纳的个人所得税等相关税款共计21万多元 50 第五节个人所得税的申报缴纳 现行