（会计学专业论文）论现阶段我国出版集团财务管理模式.pdf

摘要 在党和政府的推动下，经过十多年的发展，n 2 0 0 5 年底，我国经批准的出 版集团达到2 l 家，集团化建设取得了较大的进展，但是目前，已成立的出版集 团财务管理模式不尽相同，有松散的财务管理模式，有相对集中的财务管理模 式。财务管理模式的不完善已经成为了制约我国出版业集团化建设的瓶颈，本 文通过探寻企业集团财务管理模式的理论本质，揭示了集权制和分权制的理论 内涵，再结合我国出版产业和出版集团的现状以及出版业的双重属性，分析指 出集权制的财务管理模式才是适合我国现阶段国情的财务管理模式，并提出了 集团总部在财务管理上应从资金的集中统一管理、投资管理、融资管理、全面 预算管理、财务会计制度管理、财务总监( 财务负责人) 委派制、财务信息管 理及审计监督等八方面进行把握和掌控的具体财务管理模式。 关键词：财务管理模式；出版集团；集权：分权 a b s t r a c t u n d e rt h ei m p u l s eo fo u rg o v e r n m e n ta n dp a r t y ，a f t e rm o r et h a nt e ny e a r s d e v e l o p m e n t ，i nt h ee n do f2 0 0 5 ，t h e r ea r e21p u b l i s h i n gg r o u p sw h i c hh a v eb e e n a p p r o v e db yg o v e r n m e n t ；i ti sag r e a tp r o g r e s sf o rc h i n ai nt h ec o n s t r u c t i o no f c o l l e c t i v i z a t i o n b u t l o w , t h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d e so ft h e s ee x i s t i n g p u b l i s h i n gg r o u p s a r ed i f f e r e df r o me a c h o t h e r ，i n c l u d i n gi n c o m p a c tf i n a n c i a l m a n a g e m e n tm o d ea n dc e n t r a l i z e df m a n c i a lm a n a g e m e n tm o d e t h ef a u l t i n e s so f f i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d e sh a v ea l r e a d yb e c o m et h ec h o k ep o i n to f t h ec o n s t r u c t i o n o fc o l l e c t i v i z a t i o ni nc h i n a t h i sp a p e rt r yt od i s c u s sa n df i n dt h et h e o r ye s s e n c eo f f i n a n c i a l m a n a g e m e n tm o d e s ，p o s tt h et h e o r yc o n n o t a t i o n o fc e n t r a l i z a t i o na n d d e c e n t r a l i z a t i o n , t h ec o m b i n et h es t a t u so fp u b l i s h i n gi n d u s t r ya n dp u b l i s h i n gg r o u p s o fc h i n aa n dt h ed o u b l ea t t r i b u t eo f p u b l i s h i n gi n d u s t r y , p o i n t o u tt h a tt h e c e n t r a l i z a t i o nm o d eo ff i n a n c i a lm a n a g e m e n ti st h em o s ts u i t a b l ef o rt h ec u r r e n t s i t u a t i o no fc h i n a t h el a s tp a r to ft h i sp a p e ra n a l y s i se i 曲tc o n c r e t et i p so ft h i sm o d e n e e dt oh o l da n dc o n t r o l ，i n c l u d i n gc e n t r a l i z e dm a n a g e m e n to fc a p i t a l 、i n v e s t m e n t m a n a g e m e n t 、f i n a n c i n gm a n a g e m e n t 、t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t 、t h em a n a g e m e n to f f i n a n c i a la c c o u n t i n gs y s t e m 、a c c r e d i t a t i o ns y s t e mo ff i n a n c i a lm a j o r d o m o ( f i n a n c i a l p r i n c i p a l ) 、t h em a n a g e m e n to f f i n a n c i a li n f o r m a t i o na n da u d i ts u p e r v i s i o n k e yw o r d s ：f i n a n c i a lm a n a g e m e n tp a t t e r n ；p u b l i s h i n gg r o u p ； c e n t r a l i z a t i o n ；d e c e n t r a l i z a t i o n 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在 文中以明确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利 和责任。 啐吖 滓 名 签 帅 k j 明士b 、 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦 门大学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸 质版和电子版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允 许论文进入学校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关 数据库进行检索，有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密 的学位论文在解密后适用本规定。 本学位论文属于 1 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密( 0 ( 请在以上相应括号内打“4 ”) 作者签名： 导师签名： 日期：，二年，厶月夕日 日期：年月日 第一章导论 第一章导论 第一节研究韵背景与动机 企业集团是现代企业先进和高级的联合体，是生产集团和资本积聚的表现， 是市场经济发展的必然产物。“作为一种经济组织，企业集团是一个以少数( 也 可以是一个) 具有法人地位的大企业为核心，以一批具有共同利益、受这个核心 不同程度控制或影响的法人企业为外围，通过资金及契约等不同形式的利益联系 而构成的经济联合体。” 企业集团一般具有规模大型化、经营多元化、产融一体化等特点。我国的大 型企业集团几乎都是以国有大中型企业为核心建立起来的。随着我国改革开放的 深入，市场经济的发展，国外跨国公司的进入，我国企业集团的所有制形式也越 来越复杂，但在一些主要行业，如：能源、电信、化工、冶金等行业以国有大中 型企业为核心的集团有所制结构并没有变，而且这些企业集团对政府大多有一定 的依附性，一方面受政府政策影响，另一方面某种程度上得益于政府的有关政策。 对于以上的特点，我国的出版集团更为突出。 我国出版业集团走过的历程与其他行业集团建设的历程基本是一致的，但是 起步与发展的节拍却慢于其他行业。1 9 8 6 年，国务院颁布了关于进一步推动 横向经济联合若干问题的规定( 国发1 9 8 6 年3 6 号文) ，提出：不同内容、不同 形式的横向经济联合是经济体制改革的重要内容，是发展社会主义商品经济的客 观要求，是社会化大生产的必然趋势，是对条块分割、地区封锁的有力冲击，因 此政府推动企业间的横向经济联合。为贯彻落实该文件，1 9 8 7 年1 2 月，国家体 改委、国家经委下发了关于组建和发展企业集团的几点意见。在这样的背景 下，出版集团建设的开始萌动，进行集团化的尝试。 出版行业真正意义上的集团化建设，实际上是从上世纪9 0 年代后期开始。 2 0 0 1 年8 月中央宣传部、国家广电总局、新闻出版总署关于深化新闻出版广 播影视业改革的若干意见( 即“1 7 号”文) v 发，文件指出：新闻出版广播影 视业“即有一般行业属性，又有意识形态特殊性”，同时要求“以结构调整为主 “? 余敏：州l 版集团研究，3 1 0 页，中田书籍敝社，2 0 0 l 。 l 论现阶段我国出版集团财务管理模式 线”，“积极推进集团化建设，把集团做大做强”。“实现多媒体经营”与“实行跨 地区经营”等。2 0 0 2 年7 月，中央办公厅下发中共中央办公厅国务院办公厅 关于转发( 中央宣传部、新闻出版总署关于进一步加强和改进出版工作的若干意 见) 的通知( 即“1 6 号”文) ，指出：出版业改革应“借鉴经济领域改革的成 功经验”，“重点培育大型出版集团和发行集团”，“在国有资本控股的前提下，对 发行集团和省级新华书店等，实行股份制改造”等。为了落实“1 7 号文”的精 神，新闻出版总署2 0 0 2 年下发了关于新闻出版业集团化建设的若干意见，指 出：“推进集团化建设要加大力度，深入仓q 新，稳步推进，在试点集团的基础上， 加快新闻出版业的集团化建设”，“积极支持有关试点集团和试点单位与其他媒体 经营单位进行跨媒体的兼并、重组与合作联营”。这些文件对新闻出版业的发展， 特别是出版集团建设与规范都起到了积极的推动作用。依据党的十六大以及党的 十六届三中全会关于文化体制改革的重要精神，中央两办于2 0 0 3 年配套出台了 两个重要文件。一个是中共中央办公厅国务院办公厅转发( 中央宣传部、文 化部、国家广电总局、新闻出版总署关于文化体制改革试点工作的意见) 的通知 ( 中办发 2 0 0 3 2 1 号) ，文件对试点工作做出了具体安排，并明确“坚持党在意 识形态领域的领导地位”的原则；另一个是国务院办公厅关于印发文化体制改 革试点中支持文化产业发展和经营性文化事业单位转制为企业的两个规定的通 知( 国办发 2 0 0 3 1 0 5 号) ，对文化体制改革试点中的转制企业在财政税收、投 融资、资产授权经营、社会保障等一系列问题做出相应规定，为试点改革提供良 好的政策环境。 在党和政府的推动下，经过十多年的发展，到2 0 0 5 年底，我国经批准的出 版集团达到2 1 家，集团化建设取得了较大的进展，为我国出版业的改革做了积 极的尝试并积累了宝贵的经验。在不同的历史背景及管理体制下，这些出版集团 的发展不尽相同，有些出版集团受政府影响较大，有些经过企业化改制能独立自 主经营，有些近年来经过对业务及资产的重组增速较快，有些“集而不团”、“神 散而形不散”。由于组建集团的动因不同及各出版集团不同的历史背景，各出版 集团对内部所属单位的管理各不相同，特别是在集团的财务管理模式上也不尽相 同。 以四川出版集团公司为代表松散的财务管理模式。旧川出版集团公司是1 9 9 2 2 第一章导论 年9 月经四川省政府批准成立的，集团成员包括四川教育出版社、四川少儿出版 社、四川省出版印刷公司、四川省印刷物资公司等1 9 个单位。集团实行总经理 负责制，集团内设编辑出版部、计划财务部、人事部等。集团公司是计划单列、 独立核算、自主经营、自负盈亏、依法纳税、具有独立法人资格的大型文化企业。 虽然成立集团时，明确集团将统一编制集团出版计划和年度出书计划，统一制定 生产经营、资金安排等，但实际上集团总部对成员单位的财务管理是一种松散管 理的模式。在财务人员的管理上，成员单位的财务负责人由各单位自己任命，集 团总部不加干涉；在资金管理上，虽然当初要求集团统一调配核层企业的资金， 但在实际工作中各单位的自收自支，集团并不能有效统一调配；在财务制度上， 各成员单位依旧按原体制下各单位原有财务管理制度，集团没有统一的财务管理 制度。 以辽宁如版集团为代表的相对比较集中的财务管理模式。1 9 9 9 年1 1 月，国 家新闻出版总署下式下文批准组建辽宁出版集团公司，1 9 9 9 年1 2 月辽宁省政府 下文批准对辽宁出版集团进行国有资产授权经营。取得授权经营后，辽宁出版集 团对其法人财产进行了一系列兼并或重组，成立具有优良资产的母子公司，建立 以董事会、经理、监事会为主要框架的法人治理结构。辽宁出版集团公司母公司， 作为投资中心和资本运营中心，设财务部和投资部，集团公司另设财会结算管理 中心。财务部负责对集团经营的国有资产进行管理和审计监督。财会结算管理中 心负责对集团成员单位进行财务、会计和结算业务工作的管理。该中心拥有集团 内部进行资金调剂、经营和管理职能。集团内部实行预算管理。集团内成员单位 的财务会计部门由集团财务部及财会结算管理中心协助该单位负责人设立，成员 单位的财务总监或总会计师由财会结算管理中心委派。 另外，在目前国内出版业，有一些大型出版社，国家虽然没有批准冠以“出 版集团”的名称，但这些出版社经过自身的发展，不管从销售收入规模、资产规 模及所控制的独立法人单位或企业，都不逊于某些已经成立的出版集团，甚至强 于后者，他们已经事实上已经成为真正意义上的出版集团。例如笔者所工作的单 位高等教育出版社就是这样一个实例。高等教育出版社( 简称“高教社”) 成立于1 9 5 4 年，是教育部直属单位，主要出版大中专及职业教辅教材及教学资 源的开发，目前在我国单个出版社里是规模最大的出版社。至2 0 0 5 年底，集团 论现阶段我国出版集团财务管理模式 资产总额2 5 亿元，年销售出版物总码洋2 4 亿，销售收入1 4 5 亿元。目前拥有 六个出版中心，一个音像出版社，和畅想传媒投资集团、蓝色畅想图书发行公司 等3 0 多家独立法人的子公司，这些子企业的均为高等教育出版社直接或间接投 资控股的单位，组成集团的纽带为投资关系。2 0 0 5 年制订的五年行动纲要提出： “将高教社( 集团) 建设成为向全社会提供优质教育资源集成服务的，国内一流、 国际知名的教育资源企业集团”。在五年行动纲要中，提出了保证实现战略目标 的2 4 条举措，其中“财务工程”是重要的一条。“财务工程”的讨论中，如何建 立企业集团框下的财务管理体制，以适应将来作为“国内一流、国际知名的教育 资源企业集团”的管理需求，一直是争论比较多的话题。有人认为，在现阶段我 国出版管理体制下，虽然国家对印务、发行等环节放开，允许外国资本及民间资 本的进入，但在为意识形态把关的编辑出版环节，国家并未放开，出版社是“事 业单位，企业化管理”，而印务、发行等环节就是企业，所以，在这样的形式下 财务的管理模式应以分散的管理模式为好；也有人认为，目前的高教社( 集团) 的投资链条过长，分散的财务管理模式风险较大，不利于集团对下属单位的管控， 财务管理上应适度的集权。至0 目前为止，这依旧是一个争论的话题。 目前，已成立的出版集团各家有各家的财务管理模式，有松散的财务管理模 式，有相对集中的财务管理模式。在现阶段国家对出版行业的管理体制下，我国 的出版集团到底应采用怎样的财务管理模式，怎样实现这种管理模式，才能真正 的做大做强，才能面对国际出版集团巨头的挑战呢? 第二节文献与回顾 一、我国出版集团研究概况 我国的出版集团的起步与发展都慢于其他行业，从2 0 世纪8 0 年代中期，出 现了还不是实际意义上的出版集团出版发行联合体，真正意义上的出版集团 始于9 0 年代末期，而在2 0 0 0 年以后才开始起步发展。所以国内对出版集团的研 究起步比较晚，数量也较少，2 0 0 0 年以后，对我国出版集团的研究才开始陆续 出现。 中国出版科学研究所党委书记、行政副所氏余敏撰写的出版集团研究 第一章导论 ( 2 0 0 1 ) 是国内较早专门以出版集团为研究对象的专著。该书介绍了2 0 0 1 年以 前中国出版集团的现状，对出版集团进行了实地调研，经过对国外大型出版集团 的发展研究，发现：中外出版集团的成长之路不同，中外出版集团在组织结构、 经营机制、规模效益等诸多方面还存在相当大的差距。该书对我国出版集团及发 行集团的建设提出了建议。 中国图书进出口公司读者俱乐部总经理邹晓东博士的博士论文我国出版集 团成长研究( 2 0 0 3 ) 也是以出版集团作为其研究对象。作者通过对我国出版集 团成长的调查，并与国际出版巨头贝塔斯曼集团成长对比分析，得出：政府主导 和推动，是推动我国出版集团快速成长的主要因素；我国出版集团成长以在原有 业务模式的自我积累为主。 中国人民大学出版社总编辑周蔚华博士在其论文出版产业研究( 2 0 0 5 ) 中对我国出版产业结构和组织进行了分析，对出版产业的集团化进行了分析，并 对出版产业的改革与发展的宏观与微观环境分析后，得出了出版产业发展的十大 趋势。其中，得出我国出版产业在产业结构上，通过集团化产生集聚效应和规模 效应。 二、我冒龟蛾集团财务控制研究概况 我国在企业集团的财务控制的研究上，2 0 世纪9 0 年代企业集团财务控制有 关理论_ 才。开始出现：北京商学院会计系编著的集团公司财务控制与会计管理， 研究了集团总部与子公司的矛盾，集权与分权下的集团财务控制，集团的资金管 理，集团的组织结构，集团的业绩考评，集爨公两的合并会计报表等内容；阎达 五、杜胜利的资本管理论控股公司资本控制研究，作者站在所有者的角 度从目标、结构、关系与评价进行研究，对于企业集团的管理l i l 标定位于资本保 值与增值；王月欣的现代企业财务控制研究，提出了企业集团文化是影响企 业财务控制是否有效的一个非常重要因素，并用博弈论分析了企业集团的财务控 制等；张延波的企业集团财务管理，作者从企业集团的治理结构与财务管理 体制的关系，企业集团财务战略及资预算控制、集团投资政策及购并、企业集团 的融资决策等做了介绍；胡逢才的企业集团财务控制，作者就如何规范与强 化企业集团财务控制进行了全面而系统的研究，提了集团母公司在财务管理战略 论现阶段我国出版集团财务管理模式 定位、企业集团的治理结构与财务管理体制、组织形式的控制系统、财务人员的 控制系统等方面是母公司控制的重点。 笔者经过对目前的资料进行查阅，发现目前对企业集团的财务控制方面的研 究比较多，而针对我国出版集团的研究还比较少，至于在这个特殊的行业具 有双重属性的出版产业，我国目前出版产业集团化发展的现状及国家对出版产业 的相关政策管理下，出版集团应采取怎样的管理体制? 这个问题在研究目前还没 有。因此，通过实际工作中的体验与对出版集团管理的认识，运用目前企业集团 财务控制的相关理论，在我国出版体制改革相关政策管理大形式下，笔者对我 国现阶段出版集团的财务管理模式作了探讨。 第二章企业集团财务管理模式的相关理论 第二章企业集团财务管理模式的相关理论 第一节企业集团财务管理权限的含义及层次结构 企业集团是一个以少数( 也可以是一个) 具有法人地位的大企业为核心，以 一批具有共同利益、受这个核心不同程度控制或影响的法人企业为外围，通过资 金及契约等不同形式的利益联系丽构成的经济联合体。在这个联合体中，母公司 和子公司均具有法人资格及相应的民事权利。其中母公司是企业集团的管理总 部，可以代表集团整体的名义对内行使管理权，对外代表整个集团。子公司及集 团其他成员单位只能以自身名义行使对内对外的法人权。 与多级法人结构相对应，企业集团在财务管理的主体上星现为一元中心下的 多层级的复合结构。无论站在集团整体角度或集囝内成爱令体觞角度的立场，都 必须以实现市场价值最大化为财务管理的目标，但由于母公面与成员单位在具有 同等的法人地位，彼此是独立的利益主体，因此各成员单位在理鼷活动中不可避 免地会产生谋求自身局部利益最大化的倾向。对于这种倾向如暴餐飙艇斟导，势 必会导致成员单位以自身局部财务目标最大化取代集团整体利益最太德；遮穗局 部利益目标与整体利益目标的非完全一致性，以及由此产生的成员企业经营理财 活动的过分独立和缺乏协作精神的现象，被称作管理目标换位，或口q 恩撅欢优化 选择、目标逆向选择。 在企业集团中，面对多层级的利益主体，如何协调处理各方面的权囊剩关系， 最大限度地激发成员企业经营理财的积极性，并在这些基础上通过一俸傀豹财务 战略和财务资源的整合重组，实现并不断强化市场的竞争优势，推动资金的高效 率运动，是集团总部财务管理的核心工作。当然，能否保持对子公司及其他成员 单位的控制权，尤其是财务控制权，当然是集团总部所关心的首要问题。如果总 部不能对子公司及其他成员单位实施有效的控制，公司治理的问题也就无从谈 起。在以资本为纽带的母子公司制的企业集团罩，母公司的控制权源于自身的资 本优势。这个控制的“度”到底在什么位置，即采取集权制还是采取分权制，是 企业集团管理所面临的一个最大难题。因为，管理体制的问题不仅涉及各成员单 论现阶段我国出版集团财务管理模式 位的切身利益，而且还涉及成员单位对集团总部管理战略、管理政策与管理权威 的认同。 企业集团作为一个法人联合体，财务管理中的“权”主要是指财务决策权。 财务决策权主要包括：投资权、融资权、分配权、资产管理权、财务会计机构设 置权、财务人员管理权及部分业务的控制权等一切关系到财务管理的权限。就本 质而吉，集权与分权的差别不在于“权”的集中与分散，而在于“权”的范畴的 界定和层次划分。总体上，以上权限可划分为五个层次： 第一层次：集团财务发展战略、集团会计政策、集团财务制度等保障体系的 制定、解释与调整权，其中包括集团财务管理体制或模式的选择与调整变更权； 第二层次：对集团财务发展战略、集团会计政策、集团财务制度等产生直接 或潜在重大影响事宣的决策管理权以及非常例事项的处置权，如大额投资或融资 项目的决策权、重大资产的处置权、一核心产业或主导产品战略性重组调整权、影 响母公司或核心企业股权结构变更的投融资项目决策权、子公司财务总监或财务 负责人的聘任、委派与解职权等； 第三层次：对影响集团财务战略、集团会计政策、集团财务制度不构成重大 影响或仅产生一般性影响事宜的决策管理权，如简单参股甚至无产权关系的一般 性非重要成员企业董事会或经营者对自身资本结构、融投资项目以及财务负责人 的变更决策权等； 第四层次：就集团角度来看，属于一般的、日常生产经营财务管理权； 第五层次：子公司等成员单位对自身内部职能部门、责任单位以及下属更低 层企业的财务管理决策权。 第二节对集权与分权本质认识 一种极端的误解是：财务管理集权制就是母公司或集团财务总部的权力囊括 上述五个层次的所有方面；而财务管理分权制是将上述五个方面的权力全部赋予 予公司等成员单位。其实，无论是集权还是分权都是相对的。集权并不意味母公 司或集团财务总部对集团及各成员单位一切大小事务都统揽，而是将那些对集团 财务产生重大影响事情的决策权集中于母公司或集团财务总部；同样也不能将财 务管理的分权理解为子公司或成员单位拥有所有的财务决策权，而是要在保证集 第一二章企业集团财务管理模式的相关理论 团财务总部重大决策权的前提下，将其他的财务管理的权限更多地授予子公司等 成员单位。由此可见，财务管理的集权和分权的差别不是简单的财务管理权力的 “集中”与“分散”，而是在财务管理决策权的界限及其体现的层次结构特征。 总结国内外成功企业集团的做法，无论实行财务管理的集权或分权制，第一、 二层次的全部甚至是第三层次部分的权力都集中于母公司或集团财务总部，并且 这些权力具有凌驾于任何子公司等成员单位之上的权威，如果母公司或集团财务 总部没有这部分的权力，那么该企业集团只能是一团散沙，解体或走向灭亡可能 是最终的结果。因此，对于企业集团财务管理的集权与分权，只是在第三、四、 五的层次，而并不是针对所有层次。如果子公司或成员单位在第三、四、五层次 上拥有大部分的自主权，这样的企业集团更多体现为一种财务管理分权的特征， 反之，则属于财务管理集权的特征。 第三节对企业集团财务管理模式的 匕较 一、集权制 在这种体制下，母公司财务部门是企业集团财务的总管，不但参与决策和执 行决策，在特定的情况下还直接参与子公司的决策的执行过程，子公司在财务上 被视为母公司的非法人的分支机构。母公司对子公司拥有的财务权限主要有两个 方面： 1 所有重大财务决策权。包括：子公司的资本增减变动决策权；子公司的 对外投资决策权；子公司对外筹资决策权；予公司重大资产处置权# 予公司现金 及其他重要资产的调配权；子公司的财务制度设计权；子公司内部审计权；对子 公司业绩评价权及其他重要事项决策权。 2 对所有予公司财务机构的设置权及其财务负责人的任免权。予公司的财 务部门或财务负责人作为母公司管理总部的派出机构，母公司对其财务负责人的 聘用、提升、解聘等有晟终决策权。 集权制的主要优点有四个：一是财务管理效率高，集团总部的战略意图能很 快地被子公司所接受和执行，对集团的战略目标是有力的保障；二是集团能全方 位地控制子公司的财务行为，有效地防止子公司的各种财务风险；三是便于实现 9 论现阶段我国出版集团财务管理模式 资源共享，母公司能较容易调动内部的财务资源，实现资源的合理配置，发挥财 务资源的最大效率；四是通过集团产品结构和组织结构的整体优化，有利于降低 成本，取得规模效益。 但集权制也有他的缺陷，主要表现在两方面：一是因决策信息不灵带来的低 效率。由于集团的决策层远离经营现场，对现场信息的掌握需要多个环节，对市 场变化的反应能力大大降低，造成低效率，甚至是决策的失误；二是制约了成员 单位的积极性和创造性，严重制约了成员单位的生机和活力，部分剥夺了成员单 位的理财自主权，甚至侵犯了其独立的法人地位。 集权制作为一种极端的财务管理模式，主要适用于以下几个方面： 1 企业集团规模不大，且处于组建初期，因此需要通过集权来规范子公司 的财务行为； 2 子公司在集团中的重要性使得母公司不能对其进行分权，如予公司是母 公司的原料供应公司，或是母公司的销售公司； 3 子公司的管理能力差，需要母公司进行有效的管理。 二、分权制 与集权制相对应的另一种极端的财务管理模式就是分权制。在这种体制下， 母公司拥有财务管理权限的第一、二层次，子公司或成员单位在第三、四、五层 次拥有较大自主权，拥有日常经营的财务决策权。在分权制下，母公司对子公司 的管理主要通过对结果的评价来进行；母公司对子公司拥有重大财务事项的决策 权，包括子公司增减资本的变动、重大投融资项目的最终审批、股利分配决策权 等；子公司财务机构具有相对的独立性。分权可以通过以下方式来实施：分权 设置，即将经营权和部分决策权赋予下级成员单位，可以采用有审批金额限制， 委托权限限制等；职能分解，即将某项管理职能分解到下级部门，如资产管理 由所在企业负责等。 分权制的优点有两个：一是有利于调动子公司或成员单位的积极性和创造 性；二是财务决策周期短，决策针对性强，应付市场变化能力强。 分权制的缺点有四个：一是集团内部财务目标不协调，有可能产生子公司或 成员单位追求本单位的财务目标，与集团整体目标产生差异，目标逆向选择；二 第二章企业集团财务管理模式的相关理论 是各单位资源调动集团不易掌控，造成资源使用效率降低；三是过度分权增加了 企业集团的不协调性，影响规模经济效益的发挥；四是子公司容易产生财务风险， 集团总部不易掌控，如随意挪用资金、私设小金库等。 三、集权与分权的结合 极端的集权与分权都有其缺点，恰当的集权与分权结合既能发挥集团母公司 的财务调控职能，又激发子公司的积极性和创造性，又能有效控制经营者及子公 司的风险。所以，适当的集权与分权，即集权与分权相结合，有利于综合集权与 分权的优势，克服两者的缺陷。集权与分权结合旨在以集团经营目标为核心，将 集团内重大决策权集中于母公司，而赋予予公司自主经营权和其他决策权；对某 些地区子公司实行集权，对另一地区的子公司实行财务分权。其面临的是什么地 方集权、什么地方分权、什么时候集权、什么时候分权的选择问题。 最常见的集权与分权结合制的形式是事业部制。事业部制有两种类型：一是 实行子公司领导下的事业部制。财务实行双重领导，即子公司财务由子公司经理 和集团财务总部领导。二是实行母公司领导下的事业部制。各事业部下设若干生 产经营单位，形成生产、销售、收支等统一的事业体，财务实行“统一领导，分 级核算和管理”。 这种事业部制也有自身难以克服的弊端：集团内部财务管理相对分散，集团 总部财务辐射面广，受自身财务管理创新能力和财务监控能力的限制，往往造成 财务滞后于市场，形成“瓶颈”。 从以上财务管理的模式的比较可以看出，三种方式各有利弊，无论何种模式， 都必须以加强财务控制为前提，需要对财务管理权限进行适当的分配和选择，究 竟采用什么模式，要从集团公司的发展战略、成员企业对母公司财务战略影响的 重要程度、企业集团的不同发展阶段、成本和效益的对比及企业文化等多项因素 考虑。 论现阶段我国出版集团财务管理模式 第三章我国出版产业及出版集团的现状 第一节出版产业的双重特征 从2 0 世纪8 0 年代以来，人类社会进入了一个新的时代信息时代。信息 时代最重要的资源就是信息和知识。知识和信息不仅被广泛应用于社会生产的每 一个环节、每一个领域，而且它应用的范围越广，发挥的作用就越大，它不可否 认地已经成为经济增长新的源动力。 知识和信息的生产、传播、消费，需要一定的载体，而出版就是通过一定的 物质载体，将知识和信息制成各种形式的出版物加以传播的社会活动。在社会发 展进程中，出版从基本扮演着知识的储存和传播功能，主要发挥文化的功能，到 近代，出版物才像其他文化产品一样逐步变成“工业”，出版功能得到延伸，成 为一种产业，而且是最有朝气的产业信息产业的一个重要组成部分。 出版的特殊性是指出版除具有一般信息资源的产业特征外，还具有自身独特 的性质。出版物既是物质产品( 要以一定的物质形态作为其载体) ，具有物质属 性，又有精神属性，满足人们的精神需要。而且就其实质来说，它主要是为了满 足人们的精神需要，精神属性是其本质属性。因此，出版物既是商品，具有价值 和使用价值，产生经济效益；同时又是公共物品，具有外部性，产生社会效益。 这种特征就是出版产业的双重特征。 一、出版物的商品属性 从商品属性的角度看，出版物所具有价值表现在生产出版物商品所凝结的抽 象人类劳动。它的价值量的大小是由从事出版生产过程( 编辑、制作、发行) 所 花费的社会必要劳动时问决定的。这里需要强调的是，对出版物的商品属性而言， 它内在的精神价值这罩并未体现。因为它内在的精神价值并不是由生产该产品的 社会必要劳动时问决定的，精神产品的生产( 创作) 具有极强的个人智慧因素， 属于负有个性特征的精神创造活动，个别劳动时间无法进行比较，无法判断其社 会必要劳动时间。生产一部出版物的物质载体所需要的社会必要劳动时间是可以 计算的，但其精神内容的社会必要劳动时间是难以计算的。出版物的精神价值量 第三章我国“；版产业及出版集团的现状 只能在其外部性中得到体现。 出版物的使用价值，在于它能供人阅读、欣赏，获得知识、信息等，以满足 人们的精神需要。 因此，出版物是具体劳动和抽象劳动的统一，价值和使用价值的统，是 种完全意义上的商品。 出版物既然是商品，它应该具有经济功能，就应该理直气壮地强调出版的经 济效益，强调出版物的投入产出，就要核算出版物的利润。没有经济效益，就不 可能具有产业功能，不仅形不成产业，连自身的发展也谈不上。正因为如此，很 多出版家把获得利润作为出版的底线。因此，经济活动的最基本规律价值规 律也是出版活动中必须遵循的规律。长期以来，由于受计划经济的影响，出版物 的经济功能或产业功能常常被忽视，而重视其精神产品的属性。 二、出版物的公共物品属性 我们前面强调了出版物的商品属性，并不意味着我们忽视其特殊性，出版物 作为精神产品，又具有文化等意识形态的功能，这就决定了它不仅是商品，同时 又是公共物品，具有很强的外部性。 所谓公共物品，是指消费上具有“非排他性”和利益上具有“非独占性”的 物品。出版物具有这两个特性。它在消费上具有非排他性，一本书一个人阅读后 另外一个人再阅读，并未减少这个人的收益。在利益上出版物具有非独占性，就 是具有很大的溢出效益和外部效应。 所谓外部效应，是指人们由于从事某种活动而给他人或社会带来经济上的利 益或损害。一种经济活动如果使他人或社会的经济利益增加，就具有正的外部效 应；反之，就具有负的外部效应。由于出版物是精神产品，它包含的智力创造性 所体现的内在价值只有通过受众接受后以间接的形式表现出来，因此，出版物是 具有外部效应的公共物品。例子如袁隆平的杂交水稻育种栽培学出版后，随 着其技术推广，使我国累计水稻产量增加几千亿公斤。这是正外部效应。又如， 国内某出版社出版了一本书，在宗教和民族问题上有严重错误，导致民族群众l 访北京，影响了社会稳定和民族团结。这是负的外部效应。 出版物既是物质产品，又是精神产品。它既具有一般行业的特性，具有产业 论现阶段我国m 版集团财务管理模式 属性，是国民经济重要的组成部分：又具有意识形态的属性，是党宣传思想工作 的重要组成部分。这种精神产品、意识形态以及公共物品的特性就决定了出版物 产品的生产、销售和管理必须有自身的规律，不能按一般产品的要求单纯市场和 消费者，以利润最大化为目标，而应把社会效益放在首位。我国现代杰出的出版 家邹韬奋的论述：“我们这一群的工作者所共同努力的是进步的文化事业，所谓 进步的文化事业是要能够适应进步时代的需要，是要推动国家民族走上进步的大 道因为我们所共同努力的是文化事业，所以必须顾到事业性，同时因为我们 自食其力，是靠自己的收入来支持事业，而发展事业，所以必须同时顾到商业性， 这两方面是应该相辅相成的，不应该对立起来的。” 出版物商品性和公共物品性的矛盾，实际上是其经济效益和社会效益的矛 盾，社会效益的实现不能全靠市场来解决，必须有政府的干预。政府的作用一方 面是规范市场行为和市场秩序，使出版物市场按照市场经济规律及价值规律健康 有序发展，另一方面，政府应以各种形式( 如设立学术著作出版基会、财政及税 收上的优惠等) 支持公共物品，使正的外部效应最大化，最大限度限制负的外部 效应，最终达到社会效益和经济效益的共同有机结合的目标。 第二节我国出版业发展现状 我国虽然在世界上最早发明了造纸术和印刷术，但长期以来出版业并不发 达。党的十一届三中全会以后，中国的出版业才获得飞速发展。2 0 多年来，我 国图书出版业在整个国民经济和社会发展中的作用不断提高，出版业自身实力也 获得突飞猛进的发展，中国一跃成为出版大国。出版业的发展在我国整个经济和 社会发展中占有越来越重要的位置。 一、出版物的数量和规模迅速增长 改革开放以前，出版业主要发挥意识形态工具的作用，当时出版量最大的是 笔泽东著作。出版规模小，数量也不多，1 9 7 8 年底只有1 0 5 家出版社，除北京、 上海等少数大城市外，其他地区基本上每省只有一家出版社；出版经营方式则属 于典型的计划经济模式，由国家投资、下达计划和任务，然后统一由新华印刷厂 。邹韬奋：韬奋我的出版主张，2 0 6 - 2 0 7 贞，南宁，广西教育出版社，1 9 9 9 。 1 4 第三章我国m 版产业及m 版集团的现状 印刷，新华书店销售，出版社基本上不考虑利润和经营状况。 改革开放以后，我国出版业无论是出版社数量、做作业人数还是出书品种、 总印数、总印张以及图书销售额等各项指标都有几倍甚至几十倍的增长( 见表 3 1 ) 表3 - 1 出版社 品种数 图书总计 年份 新出品 总印数总印张总定价利润 机构数合计 种( 万册)( t 印张)( 万元)( 万元) 1 9 7 91 2 9 1 7 , 2 1 2 1 4 , 0 0 7 4 0 7 1 7 8 1 7 , 2 4 9 ，8 6 8|8 ，2 9 3 1 9 8 42 9 5 4 0 0 7 22 8 7 9 46 24 8 1 6 2 6 ，0 6 l ，1 1 11 3 ，7 2 5 1 9 8 94 6 27 4 9 7 3 5 5 a 7 5 5 86 4 4 2 2 4 3 6 1 7 6 57 4 4 4 2 24 6 , 5 9 2 1 9 9 4 5 1 4 1 0 3 8 3 66 9 ，7 7 96 0 0 ，7 7 52 9 ，7 1 5 ，9 5 41 ，7 7 6 ，6 1 68 0 ，0 5 8 1 9 9 9 5 2 91 4 1 8 3 l 8 3 , 0 9 57 3 1 6 2 93 9 ，1 3 5 。3 1 44 ，3 6 3 3 4 43 8 9 7 4 0 2 0 0 41 9 0 - 3 9 1 1 1 0 8 1 26 6 7 - 0 0 0 4 6 ，2 2 2 ，4 0 l 5 6 1 8 2 4 5 二、行韭内竞争目趋激烈 随着我国改革开放的深入，尤其是出版体制改革的不断深入，在出版行业内 的竞争应该是日趋激烈。从出版资源、经营管理及销售等方面都存在着竞争，如 作者资源、选题资源、读者信息资源、市场信息等方面都是各家出版社争夺的领 地，各家出版社在这些出版资源的投入上也逐年加大。各家出版社也都在调整生 产流程、提高生产能力、降低生产成本等方面下功夫，提高管理水平，从而提高 出版社的竞争力。“渠道为王”的理念越来越被出版业内人士所认同，各出版社 纷纷或自建发行渠道，或依托其他外部的销售或物流渠道来组织建设自己的营销 网络营。为了取得竞争优势，各出版社在销售折扣、销售价格上的比拼越来越激 烈，从全国图书的销售折扣上来看是下降趋势，呈无序的竞争态势。 三、出版产业的行政管理色彩依旧很浓 首先在市场准入上，由于我国把出版机构看作是意识形态部门，因此，国家 对出版机构的设立实行极其严格的行政审批制。对出版机构实行严格的审批制， 对党和国家保持正确的舆论导向确实起到了积极的作用，但对也确实弱化了竞 争，保护了落后。出版单位数量在近1 0 年内没有发生多大变化，出书范围、结 构和特色上也没有多大变化，出版社一旦批准，即使经营困难也不会退出出版市 论现阶段我国出版集团财务管理模式 场。 其次，行业保护和地区保护依然存在。由于我国的中央级出版机构是与相关 的部、委、办等中央级行政机构密切相关，每一个部级单位可以办一家出版机构。 这些出版机构体现一种行业利益、部门利益，这些行政机构给出版机构提供出版 资源和行业垄断性资源，如某类出版物只能在自己行业的出版社出版，不能在其 他出版社出版，而且其他出版社还不允许出版这类选题。各地行政主管部门为了 保护当地的出版企业，也往往采取地区封锁、市场封闭等手段，排斥其他地区的 出版物进入该市场，对发行量较大的中小学教辅出版物尤其如此。 书号本来是对出版物进行识别的标准。却由于现行的书号管理制度使其变成 稀缺资源。出版管理部门每年拨给各家出版社相应数量的书号，没有书号的出版 物就属非法出版物，不允许出版。有些出版社管理水平高，选题丰富，书号不够 用；而用些出版社管理水平差、出版效率低，书号又不够用，这样人为造成资源 分配不合理。 第三节我国出版集团发展沿革及现状 我国出版集团的改革试点始于2 0 世纪术期。1 9 8 6 年国务院颁布了关于进 一步推动横向经济联合若干问题的规定( 国发1 9 8 6 年3 6 号) ，是政府推动企业 集团化建设的开始。1 9 8 7 年1 2 月，国家体改委、国家经委为贯彻落实国务院3 6 号文的精神，下发了关于组建和发展企业集团的几点意见，文中指出：企业 集团是适应社会主义商品经济和社会化大生产的客观需要而出现的一种具有多 层次组织机构的经济组织，组建企业集团应有多层的组织结构，由紧密联合的核 心层、半紧密联合层以及松散联合层组成，企业集团可以实行股份制改造。 在这样的背景下，1 9 8 8 年1 1 月，花城出版社、江苏文艺出版社、安徽文艺 出版社、北方文艺出版社等l l 家地方文艺出版社在济南宣布成立“地方文艺出 版社联合发行集团”，到1 9 8 9 年4 月加入集团的出版社已达到1 5 家，并在武汉 举行了集团成立大会。1 9 8 9 年6 月，华东6 省l 市的新华书店联合成立了“华 东省级新华书店发行集团”。这一阶段推动集团形成的动力是市场压力而非政府 压力，由于没有解决集团成员之问的纽带问题，集团成品之间既没有资本联结， 也没有行政联结，所以集而不团，不能称为真f 意义上的出版集团，这些集团目 第三章我周出版产业及出版集团的现状 前都已不复存在。 从1 9 9 2 年以后，在各地政府的推动下，我国开始了出版集团组建的试点工 作，经过1 0 多年的探索与发展，出版集团的试点应该说取得了初步的经验。这 期间的发展主要分为三个阶段： 第一阶段：以地方行政区划为基础，地方政府主导推动的出版集团( 1 9 9 2 年1 9 9 5 年) 。 在小平同志南巡讲话的大背景下，1 9 9 2 年4 月至5 月，新闻出版总署召开 党组扩大会和部分省市新闻出版局局长会，提出加强出版行业的联合，进行出版、 印刷、发行企业集团的试点，因此，山东、四川、辽宁、江西等地的出版总社经 地方政府批准纷纷成立了出版集团( 见表3 2 ) 。这一阶段的出版集团，多数以行 政力量为纽带，即使有以资本为纽带的出版集团，起主导作用的也不是资本，藤 是行政力量的撮合，组建集团的动力不是来自企业自身，而是来自政府主管机关 或上级主管机关一新闻出版局或出版总社，因此这一阶段也可以说是由地方政 府主导推动的出版集团。 表3 - 2 集团山东出版( 集团) 总社四川出版集团公司江西出版集团 项目 成立时间 1 9 9 2 年4 月省体改委、省计1 9 9 2 年9 月经四川省政府批 1 9 9 3 年2 月