（会计学专业论文）论我国商业银行战略经营业绩评价指标体系的构建.pdf

摘要 摘要 金融是现代经济的核心，一个国家经济上的强大必须以强大的金融作为后 盾。在中国的金融体系中，商业银行是我国社会经济生活中的主要金融中介机 构，其改革和发展直接关系着中国金融业的改革和发展。商业银行经营成果及 金融风险历来是社会各方关注的焦点。同时，我国金融市场已面临着全面的对 外开放，国内银行业面临巨大的挑战。在这样一个急剧变化的经营环境中战 略管理对于商业银行的生存是必不可少的。因此，探索建立一个科学合理的战 略业绩评价体系，对于提升我国商业银行的核心竞争力具有极大的现实意义。 目前我国商业银行主要采用传统的财务业绩评价指标体系来对银行的经 营业绩进行评价。通过实例分析，笔者认为传统的财务业绩评价不适应战略经 营条件下的要求，无法对银行的战略经营状况和管理水平以及核心竞争力的形 成和保持情况进行评价。主要体现在以下几方面：财务业绩评价指标不能与企 业正在进行的作业活动相联系，不能有效地提供管理和决策所需要的信息：不 利于企业对未来经营状况做出预测；容易导致企业经营管理人员的短期行为、 局部利益行为；不能揭示业绩改善的关键因素或动因。 本文对近年来在国外较为流行的一种全新的战略评估体系平衡计分卡进行 了研究。介耋酣了平衡计分卡内容和特点，对其进行了总结和分析。通过平衡计 分卡在大都会银行中成功应用的实例。笔者认为其对于建立我国商业银行的战 略业绩评价指标体系具有重要的借鉴意义。同时，本文对我国1 9 9 9 年6 月由 四部委联合颁发并实施的国有资本金绩效评价规则进行了研究，对其优缺 点进行了总结和评价。 通过对平衡计分卡以及国内最有影响力的国有资本金绩效评价体系的研究 和借鉴，结合商业银行经营特点，笔者构建了我冒商业银行战略经营业绩评价 指标体系。具体地说。商业银行战略经营业绩的评价指标体系应该包括以下五 个层面：财务层面、客户层面、内部流程层面、职员层面和风险层面。从而实 现了财务指标与非财务指标相结合、定量指标与定性指标相结合、过去业绩评 价与未来业绩评价预测相结合、内部层面与外部层面相结合。 本文的创新之处在于，借鉴平衡计分卡和国有资本金绩效评价体系的优 点，结合我国商业银行的特点，构建了我国商业银行战略经营业绩评价指标体 系。在指标的选州上，本文引进了国际上通行的、适合我国商业银行实际情况 的、更加科学的指标。同时，针对银行业面l 艋的经营风险较为多样化且复杂化 的特点，于平衡计分卡四大层面外加入风险层面的内容，使之更加具有实用价 值。 关键词：商业银行平衡计分卡战略经营业绩评价指标体系 a b s t r a c t a b s t r a c t f i n a n c ei st h ec o r eo fm o d e me c o n o m ya n dt h es t r o n gb o o s t e ro f m e n t i o n e dm o r ea n dm o r ef r e q u e n t l y m e a n w h i l e ；t h eo p e n i n g o f f i n a n c i a lm a r k e ti sc o m i n g a n dd o m e s t i cb a n k sf a c eg r e a tc h a l l e n g e s i n t h ec h a n g e f u lo p e r a t i n gs i t u a t i o n s t r a t e g i cm a n a g e m e n ti st h ek e yt ot h e s b r v i v a lo fab a n k s oi ti s v e r yi m p o r t a n t t oe s t a b l i s has c i e n t i f i c e v a l u a t i o ns y s t e mo f s t r a t e s i cp e r f o r m a n c e ，e s p e c i a l l yf o ri m p r o v i n g c o r e c o m p e t e n c eo f c h i n e s ec o m m e r c i a l b a n k s t h i sp a p e rd i s c u s s e st h eb a l a n c e ds c o r e c a r d ，w h i c hi sp o p u l a ri nf o r e i g n c o u n t r i e s ，i n t r o d u c e si t sm e a n i n gm a dc h a r a c t e r t h eb a l a n c e ds c o r e c a r di s a v a i l a b l ef o r b u i l d i n g t h e s t r a t e g i c e v a l u a t i o n s y s t e m o fc h i n e s e c o m m e r c i a lb a n k s o nt h eo t h e rh a n d ，t h i sp a p e rs t u d i e st h es t a t e - o w n e d c a p i t a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nr u l ea n ds u m m a r i z e si t ss t r o n g p o i n ta n d s h o r t c o m i n g t h r o u g ht h es t u d yo ft h ef o r e i g nb r a n d - n e wb a l a n t e ds c o r e c a r da n dt h e s t a t e o w n e dc a p i t a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nr u l e t h es t r a t e g i ce v a l u a t i o n s y s t e mo f c h i n e s ec o m m e r e i a lb a n k si sb u i l t t i l i ss y s t e mi n c l u d e sf i v e p e r s p e c t i v e sa sf o l l o w s ：t h ef i n a n c i a lp e r s p e c t i v e ，t h ec u s t o mp e r s p e c t i v e ， t h eb u s i n e s sp r o c e s sp e r s p e c t i v e , t h ee m p l o y e ep e r s p e c t i v ea n dt h er i s k p e r s p e c t i v e t l l i ss y s t e mc o m b i n e s 也e f i n a n c i a li n d e x e sa n dn o n - f i n a n c i a l i n d e x e s ，t h eq u a n t i t a f i v ei n d e x e sa n d 也eq u a l i t a t i v ei n d e x e s ，t h eh i s t o r i c a l i n d e x e sa n dt h ef u t u r ei n d e x e s t h ei n t e r n a li n d e x e sa n dt h ee x t e m a l j n d e x e s t h ei n n o v a t i o no ft h ep e ri st ob u i l dt l l es t r a t e g i ce v a l u a t i o ns y s t e mo f c h i n e s ec o m m e r c i a lb a n k sb yu s i n gt h eb a l a n c e ds c o r e c a r da n dt h es t a t e - o w n e d c a p i t a lp e r f o r m a n c e e v a l u a t i o nr u l ef o rr e f e r e n c e s o m e i n t e r n a t i o n a l l ya c c e p t e d i n d e x e st h a te a r la l s ob eu s e di nc h i n e s e c o m m e r c i a lb a n k sa r ei n t r o d u c e di nt h i sp 印e r a tt h es a l n et i m e ，t h er i s k p e r s p e c t i v e i sa d d e dt ot h e s y s t e r n b e c a u s ec o m m e r c i a lb a n k sf a c e d i v e r s i f i e da n dc o m p l i c a t e dr i s k s s ot h es y s t e mh a sm o r e p r a c t i c a l i t y k e y w o r d s ：c o m m e r c i a lb a n k st h eb a l a n c e ds c o r e c a r d t h ee v a l u a t i o ns y s t e m o f s t r a t e g i cp e r f o r m a n c e 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果。尽本人所知，除了文中特另t ! d l ：l 以标注和致谢的地 方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得北京交通大学或其他教学机构的学位或证书而使用过的材料。 与我一起工作的同志对本研究所做的任何贡献已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意。 本人签名：尊鸳孥 曰期：型生年土月坐日 本经许耆、哥卿旧息 勿全文公布 研究背景 1 研究背景 自从1 8 9 1 年美国“科学管理之父”泰勒( t a y l o r ) 仓j j 立科学管理 理论以来，有关企业业绩评价理论与方法的探索研究就一直是经济 管理学科的讨论热点之一。一百多年来，国外经济学者和管理专家 从不同角度对这一领域进行了较为系统的研究与探索，取得了许多 有影响的研究成果，并推动了企业业绩评价的实践应用与推广。尤 其是2 0 世纪8 0 年代以后，企业业绩评价在西方国家日益受到重视， 并在实践中得到了广泛的应用。9 0 年代以来，国内的学者和专家也 开始重视企业业绩评价问题，一些管理部门和研究机构也进行了许 多非常有益的探索。 1 1 企业经营业绩评价理论框架 国内外的学者和专家经过多年的理论探讨和实践，对于企业经 营业绩评价理论基本上已经形成了一个比较完整的体系，下面总结 概括如下。 1 1 1 企业经营业绩评价的涵义 所谓评价，是指人们对某个特定客体的评判，是主观对于客观 的认识活动。即人们为了达到一定的目的，运用特定的指标和标准， 采取特定的方法，对人和事( 事物或事件) 做出价值判断的一种认 识过程。关于评价的本质我们可以从评价的几个突出特点中得到启 示：( 1 ) 评价是对价值这种特殊事实的反映，是掌握价值的观念的 活动；( 2 ) 评价是对价值这种特殊事实的特殊反映；( 3 ) 评价是主 体以一定尺度和标准来衡量对象的观念活动，表现出一种规范意识 或规定主义的特征；( 4 ) 评价是直接指向实践、直接承担活动定向 ( 选择) 的观念活动；( 5 ) 评价活动还具有强烈的感情色彩。 业绩，也称为效绩、绩效、成效等，反映人们从事某一活动所 取得的成绩或成果。经营业绩，也可称为经营成果，是指经济实体 在一定时期内利用其有限资源从事经营活动所取得的成果，一般表 现为效果和效率两个方面，效果是指是否达到了既定目标，而效率 指达到目标所花费的成本。企业经营业绩是评价企业对所控制的经 济资源的利用程度，并预计未来可能产生的现金流量的重要资料， 也是判断企业可能控制的经济资源的潜在能力和新增资源利用程度 的能力的资料。 北京交通大学硕七学位论文 经营业绩评价是指运用数学或运筹学的方法，采用特定的指标 体系，对照统一的评价标准，按照一定的程序，通过定量定性对比 分析，对企业一定经营期间的经营效益，做出客观、公正和准确的 综合判断。 1 1 2 代理理论与企业业绩评价 人类企业业绩评价思想的历史十分久远，应该说自从人类有了生 产活动，即产生了业绩评价的思想。但真正的企业业绩评价是在现 代公司出现以后产生的。与现代公司制度伴随诞生的是所有权与经 营权的分离，也就是所有权与控制权的分离。因为现代公司迫于市 场竞争的压力。需要不断扩大规模和拓展经营领域，企业管理过程 日益复杂，一方面资本的所有者由于经营篚力所限，不得不聘请专 业人士进行经营管理；另一方面随着资本市场的发展，企业股东越 来越分散，众多的股东不可能直接经营企业，而只能按照公司法的 规定，通过股东大会选择具有专业知识和经营能力的经营者去经营 管理。这就是2 0 世纪3 0 年代美国的贝利和米恩斯所言，毫无所有 权的控制权和毫无控制权的所有权将成为股份公司发展的逻辑结 果。 代理理论认为，随着所有权与控制权( 经营权) 的分离，所有 者与经营者的关系构成了委托代理关系。这种委托代理关系主要涉 及委托人和代理人。股东是委托人，董事会和经理层是代理人。在 企业内部还存在着多层级的代理关系，如董事会和经理层之间，经 理层与管理部门之间，职能部门经理与业务人员之间，以及总公司 与子公司之间，只是委托代理的权限不同而已。在委托代理行为中， 由于委托人和代理人具有各自不同利益，因而在代理行为中，当代 理人追求自身利益时，代理人就可能造成对委托人利益的损害，这 就是所谓的代理人侵权问题。当然，委托人在选聘代理人之前，要 考察代理人的专业胜任能力和信誉，执行严格的选聘程序，或者采 用试用期的形式增进对代理人的了解，消除信息障碍。 从历史的经验看，即使执行了严格认真的选聘程序，仍然会产 生代理人侵权问题：一是因为代理人是一个具有独立利益和行为目 标的“经济人”，他的行为目标与委托人的利益目标不可能完全一致； 二是代理人作为“经济人”同样存在所谓的“机会主义倾向”，在代 理过程中可能产生职务怠慢、损害和侵蚀委托人利益的道德风险和 逆向选择问题：三是市场环境的不确定性和信息掌握的不对称性， 使委托人难以准确判断代理人行为的努力程度，是否存在机会主义 研究背景 行为。美国经济学家威廉姆森关于机会主义的假设“就是建立在事 先的信息不对称和事后的信息不对称合并产生的信息阻塞基础上 的”。为了解决代理人的道德风险和机会主义问题，委托人必须建立 一套规范的制衡机制来规范和约束代理人的行为，使代理人的目标 与委托人的目标接近一致，从而减少代理风险，提高企业经营效率 和投资回报。 代理理论还认为，委托人在解脱自己的经营管理事务的同时， 将要支付一定的代理成本。这包括支付代理人的薪酬、委托人监督 费用、代理人侵权问题引起的经营损失和职务侵犯等等。其中前面 两项是委托人必须支付的代理成本，它可以在一定程度上防止和减 少因为代理人侵权问题而导致的经营损失和职务侵犯，从而降低代 理总成本。问题的关键是委托人为了提高资本回报水平，将需要竭 力节约代理费用或代理成本。而建立企业业绩评价制度是一项有效 的制度安排，不论是实现对代理人的有效监督、约束经营者的行为， 还是兑现代理人的薪酬合约、节约监督费用，都需要运用企业业绩 评价手段。 综上所述，在委托代理关系中，委托人与代理人利益目标的不 一致和委托人与代理人的信息不对称性，决定了企业业绩评价制度 存在的逻辑基础。委托代理的层级关系决定了业绩评价的适用范围。 1 1 3 企业经营业绩评价的要素 企业经营业绩评价体系主要由评价主体、评价课客体、评价指 标、评价标准和评价报告等几个基本要素构成。 1 1 3 1 评价主体 评价主体一般是指与评价对象的利益密切相关、关心评价对象 业绩状况的相关利益人。目前在经营业绩评价主体上有两大代表性 观点：一是“单一主体观”，二是“多元主体观”。 “单一主体观”认为企业是出资者的企业，评价主体就是出资人， 目的在于实现出资人收益最大化。“多元主体观”认为企业经营业绩 评价的主体是企业的相关利益方，包括：( 1 ) 出资人。出资人是企 业经营业绩评价的基本主体。出资人是唯一的留剩风险( r e s i d u a l r i s k ) 与留剩收益( r e s i d u a li n c o m e ) 享有者，出资人的利益直接受 企业经营业绩的影响，所以他们是最关心企业经营业绩的。( 2 ) 管 理者及职员。企业管理者及职员的人力资本价值实现和薪水高低在 很大程度上取决于企业的经营业绩。尤其是如果职员的劳动技能具 北京交通大学硕士学位论文 有较强的专属性，他们通过投入时间、精力、资金而发展起来的人 力资本价值就和企业命运紧密相连，当企业经营失败时，他们就可 能面临降低甚至完全丧失的风险。( 3 ) 债权人。债权人尽管通过契 约明确了自身权益，但如果企业破产、何闭，债权人也会遭受损失。 ( 4 ) 政府。政府部门出于对企业上缴税金的关心，也需要对企业的 经营业绩进行评价。 由此可见，经营环境的变化使越来越多的个人和群体的利益受 企业经营业绩的影响，企业愈来愈演变为“社会的企业”。企业的发 展与衰退不仅与出资人利盏息息相关，丽且直接影响到经营者、 职员、债权人、所在社区及政府的利益，从而加深了相关利益人对 企业经营业绩的关注。这就从客观上要求我们改变传统的单纯站在 所有者立场上以经营者业绩为重点的评价行为，取而代之的是形成 以企业利益相关人为主体的业绩评价行为。 1 1 3 2 评价客体 由于投入企业资源的所有权与管理权的分离，而企业的所有者 最关注的是其投入企业资源是否实现价值的最大增值，所 三f 企业经 营业绩评价考察的主要内容应该是企业的管理者运用资源创造价值 活动的成果。根据现代战略管理的观点，长远看来只有当企业所处 的整个价值链实现价值的最大化，价值链上的单个企业才可能实现 长期中的价值最大增值，所以我们评价管理者括动成果时，要将企 业的经营业绩放在企业所处整个价值链中来考察。 1 1 3 3 评价指标 业绩评价指标是指对评价对象的哪些方面进行评价。业绩评价 系统关心的是评价对象与公司目标的相关方面，即所谓的关键成功 因素( k e y s u c c e s sf a c t o r s ，k s f s ) 。这些关键成功因素具体表现在 评价指标上。关键成功因素有财务方面的，如盈利能力、资产的质 量、资产的流动性等，也有非财务方面的，如客户忠诚度、职员满 意度和创新的能力和速度等。因此，作为用来衡量业绩的指标也分 为财务指标和非财务指标。如何将关键成功因素准确地体现在各具 体指标上，是业绩评价系统设计的重要问题。 1 1 3 4 评价标准 评价标准是指判断评价对象业绩优劣的基准，是对评价对象进 行客观、公正、科学评判的具体尺度。如果没有评价标准，也就没 4 研究背景 有了评价的客观参照物，那么评价也就无从谈起。企业经营业绩评 价标准是对企业经营业绩进行价值判断的标尺。常见的定量指标评 价标准大致有以下四种类型：计划标准( 又称预算标准) 、经验标准、 历史标准和行业标准。在评价企业经营业绩的实践中具体选用哪种 评价标准，要根据管理体制、评价目的和评价内容及其具体的评价 指标而定。 采用行业标准进行企业经营业绩的对比分析是国际企业界广泛 采用的业绩评价方法。这样的标准对于每个企业都是客观、公正和 公平的，企业很容易通过对比看到自身在同行业企业的地位，找出 自身与行业先进水平的差距及其产生原因，重新认识自己的发展战 略和确定未来的发展目标。但是行业标准只能反映财务性层面，对 于非财务层面却无法准确体现。对于无行业标准的可以利用有关经 验数据或历史数据来进行评价。 1 1 3 5 分析报告 业绩评价分析报告是业绩评价系统的输出信息，也是业绩评价 系统的结论性文件。业绩评价人员以业绩评价对象为单位，通过会 计信息系统及其它信息系统，获取与评价对象有关的信息，经过加 工整理后得出业绩评价对象的评价指标数值或状况，将该评价对象 的评价指数的数值状况与预先确定的评价标准进行对比，通过差异 分析，找出产生差异的原因、责任及影响，得出评价对象业绩优劣 的结论，形成业绩评价报告。 以上几个要素共同组成一个完整的业绩评价系统，它们之间相 互联系、相互影响。 1 1 4 企业经营业绩评价的基本功能 1 9 7 3 年美国乔伊和米勒在国际会计中指出：一个设计良好 的业绩评价系统，可以使企业高层管理者有效判断当前企业经营活 动的获利程度、发现企业尚未控制或控制不到位的领域、更有效地 配置企业现有资源和评判企业经营者管理业绩。具体而言，业绩评 价具有以下四个方面的基本功能：一是认知功能。业绩评价是科学 的“度量衡”，并能使评价主体通过横向、纵向对比允析，可以对评 价客体有较为全面、客观的认识。许多经济学家、管理咨询大师和 行业管理组织积极探索通过定量与定性相结合，以定量指标为主、 定性指标为辅的方法，突出客观因素在企业评价中的核心地位，避 免主观印象在评价中起主导作用。二是考核功能。国外企业业绩评 北京交通大学硕士学位论文 价有企业总体评价，以及分部门评价；有管理层评价，也有员工评 价。所有这些评价结果的综合，可以考核一定期限内企业各级管理 层以及员工的业绩。同时，为确保企业战略决策的质量，保证企业 长远发展，业绩评价还专门设立指标，对企业领导人的领导能力、 决策水平、道德素质等进行评价。总之，业绩评价的考核功能有利 于管理层的优胜劣汰。三是引导和促进功能。业绩评价关注的是企 业真实业绩，并通过一系列合理指标，从各个不同侧面对企业业绩 开展评价。因此，通过业绩评价，可以将企业的各个方面和各个环 节的行为取向引导到业绩上来，充分调动企业经营者和职员创造良 好企业业绩的积极性，促进企业的可持续发展。四是挖潜功能。业 绩评价是将横向和纵向评价有机结合的体系，其通过在不同地区、 不同行业、不同规模企业间设立相应的、统一的评价标准，使得被 评价的企业可以通过业绩评价结果，及时了解和掌握自身在地区、 行业中的优势和差距。并通过评价，找出企业存在的薄弱环节和发 展潜力，从而达到发挥优势，克服劣势，挖掘潜力，进一步提高业 绩的目的。 1 2 国内外关于企业经营业绩评价的研究现状 1 2 1 西方企业经营业绩评价理论与方法的演进 西方企业经营业绩评价发展史大致可以分为三个时期：成本业 绩评价时期( 1 9 世纪初2 0 世纪初) ，财务业绩评价时期( 2 0 世纪 初一2 0 世纪9 0 年代) 和战略业绩评价时期( 2 0 世纪9 0 年代至今) 。 1 成本业绩评价时期。早期的成本思想与简单的成本计算是随着 商品货币经济的出现而萌芽的，是一种很简单的将本求利思想，成 本计算也是一种简单的以盈利为目的的计算。这一阶段的经营业绩 评价指标就是成本，诸如每码成本、每磅成本、每公里成本等等。 这种业绩评价带有统计的性质。随着成本会计第一次革命和资本主 义商品货币经济的产生，出现了较为复杂的成本计算和业绩评价。1 9 世纪末，随着资本主义市场经济的进一步发展和竞争意识的加强， 建立了标准成本及差异分析制度。标准成本制度的建立，标志着人 们观念的转变，由被动的事后系统反应分析转变为积极、主动的事 前预算和事中拧制，达到了对成本进行管理的目的。成本控制的状 况即标准成本的执行情况和差异分析结果成为该时期评价企业经营 业绩的主要指标。 2 财务业绩评价时期。这一阶段是业绩评价大发展的阶段，也是 研究背景 真正科学意义上的系统业绩评价出现的阶段，其主要特征是以财务 评价为重心，出现了大量著名的财务分析或评价模型，其中不少现 在仍在发挥作用。2 0 世纪以来，企业逐渐向跨行业经营的大规模企 业集团方向发展，企业组织结构和产权结构进一步复杂化，有关各 方面都迫切需要一套指标对企业的业绩做出准确的评价，而会计的 发展也使财务评价的进行成为可能，这样结合这一时期企业经营特 点的财务评价便应运而生了。 杜邦系统是由美国杜邦公司的最高管理层创造出来，它是一种 分解财务比率的方法，它以权益净利率为起点，通过将比率一步步 分解的方法来找出企业经营中问题之所在，不过杜邦系统主要以财 务分析为重点，是从内部管理的角度考虑的，但其对于企业经营业 绩的评价也具有参考作用。 财务状况综合评价的先驱者之一亚历山大华尔( a l e x a n d e r 1 a 1 1 ) 于1 9 2 8 年提出的综合比率分析体系。华尔在本世纪初出版的 信用晴雨表研究和财务报表比率分析中提出了信用能力指 数的概念，把若干个财务比率用线形关系结合起来，以此评价企业 的信用水平。他选择了7 种财务比率，分别给定了其在总评价中的 比重，总和为1 0 0 分，然后确定标准比率，并与实际比率相结合， 评出每项指标的得分，最后求出总分。这一体系至今仍是各国企业 界广泛应用的经典模式。然而由于这一体系是基于信用分析的需要 发展起来的，其重点必然放在考察企业的负债水平和偿债能力上， 缺少了对盈利能力的分析评价，起不到对企业全面评价的作用。 2 0 世纪6 0 年代，运用得比较广泛的财务业绩评价指标是销售利 润率。这是因为在当时的情况下，许多控股公司的重点目标是税负 最小化，母公司一般只注重子公司的现金流量而极少关心其业绩评 价问题。许多控股公司出于成本效益及管理的方便考虑，通常借助 于“投资中心”或“利润中心”实旌对子公司的管理与控制。然而， 随着杜邦公司、通用汽车公司这类多部门企业组织形式的发展，投 资报酬率指标的应用范围得到进一步拓展。到了6 0 年代，运用得最 为广泛的业绩评价指标主要是预算、税前利润和剩余收益等。这一 时期的业绩评价始终与产量相联系。 2 0 世纪7 0 年代，麦尔尼斯( m e l n n e s ) 通过对3 0 家美国跨国公 司1 9 7 1 年的业绩进行评价分析后，发表了跨国公司财务控制系统 一实证调查一文，强调最常用的业绩评价指标为投资报酬率，包 括净资产回报率( r o n a ) ，其次为预算比较和历史比较。在泊森 ( p e r s e n ) 和莱西格( l e z z i g ) 对4 0 0 家跨国公司1 9 7 9 年经营状况 所作的问卷调查分析中，采用的业绩评价指标还有销售利润率、每 7 此京交通大学硕士学位沦文 股收益率( e p s ) 、现金流量和内部报酬率( i r r ) 等，其中的经营 利润和现金流量已成为该时期业绩评价的重要要素。 2 0 世纪8 0 年代形成了以财务指标为主、非财务指标为辅的业绩 评价方法体系。这一时期已经形成了预算与实际利润比较、投资报 酬率等以财务指标为主的、比较完整的业绩评价方法体系。同时， 许多公司已经意识到过分强调短期财务业绩不利于企业长期竞争优 势的形成和保持。因此，非财务指标开始作为业绩评价系统的补充。 3 。战略业绩评价时期 进入九十年代以来，企业面临的经济环境发生了巨大的变化， 世界经济一体化的趋势越来越明显，市场的不确定性越来越大，全 球竞争日趋激烈。这种环境中，企业必须以战略求生存，当然也就 要求企业对原有的业绩评价体系进行改革，战略性业绩评价正是在 这种背景之下产生的。在战略经营时代，企业之间的竞争表现为长 期、综合竞争能力的竞争。企业的经营目标应放在长远利益的最大 化上，也就是说，企业的经营应由原来追求短期利益( 投资报酬率) 最大化转变为追求长期利益最大化的战略经营。改革传统的业绩评 价指标体系，建立与企业经营环境相适应、体现企业战略经营要求 的企业评价指标体系已势在必行。企业的战略性竞争优势即核心竞 争优势的形成与保持是由多方面因素、而不是单一因素决定的，那 些影响企业战略经营成功的重要因素应在业绩评价体系中得到充分 体现。 卡普兰和诺顿创造的平衡计分卡，将财务指标与非财务指标进 行有机地结合，在考虑了影响企业战略经营成功的主要因素的基础 上建立了较科学的业绩评价指标体系。这一指标体系实现了对企业 战略经营业绩进行综合、全面评价，为业绩评价的发展做出了重要 贡献。平衡计分卡使经营者从更广阔的领域来审查自己的业绩，促 进了企业树立长远战略眼光。9 0 年代，平衡计分卡在苹果电脑公司 的成功实践进一步扩大了该方法的影响。 1 2 2 中国企业业绩评价方法的演进 中国经济管理体制经历了一个从高度集中的计划经济体制，到 计划与市场相结合的过渡经济体制，再到社会主义市场经济体制的 过程。与之相适应，中国企业业绩评价方法伴随着管理体制的变化， 也经历了三个发展阶段。 7 0 年代以前，由于我国实行计划管理体制，企业没有生产经营 自主权，这个时期考核企业经营成果的主要指标是以“实物产量” 研究背景 为主要内容。8 0 年代初期，随着改革开放进程加快，企业的生产经 营自主权迅速扩大，企业的财务会计制度和财务管理开始真正能够 为经营管理服务。这个时期考察企业经营成果的主要指标开始转向 以财务效益为中- t 3 ，并以利润总额指标为核心内容。9 0 年代后期。 大多数国有企业基本成为独立的市场竞争主体，企业会计制度逐步 与国际接轨，企业财务管理进一步规范，财务相对比率指标更能充 分反映企业的经营业绩。有关方面制定的企业经济效益评价体系开 始以财务相对比率指标为基础，重点考察企业豹销售能力和销售效 率。1 9 9 9 年6 月，财政部、国家经贸委、人事部和国家计委共同推 出的新的国有企业效绩评价体系，标志着企业效绩评价制度在中国 的初步建立。关于这个评价体系的详细内容将在本文第四章详细介 绍。在此不再赘述。 1 3 研究我国商业银行战略经营业绩评价指标体系的现 实意义 金融是现代经济的核心，一个国家经济上的强大必须以强大的 金融作为后盾。我国加入wt0 后，金融市场在5 年内将逐步开放， 外资银行凭借其深厚的服务理念、金融技术和市场经验，将从多方 面挤压国内金融机构的发展空问。我国商业银行面临着优质客户和 优秀人才的流失国内银行业面临巨大的挑战。在这样个急剧变 化的经营环境中战略管理对于商业银行的生存是必不可少的，特 别是在外资金融机构的挑战出现时尤其如此。从国际银行管理趋势 来看，近年来银行管理中的发展规划和战略管理已经受到银行业的 广泛重视。通过利用最新的战路管理模式来开拓新的经营领域，发 展新的技术手段与进行金融色新，以适应形势变化和多样化需求， 已经成为银行管理的发展趋势。 总的来说，中外银行竞争力存在着较大差距的原因是多方面的， 但很重要的是我国商业银行管理水平比较落后，并且缺乏一个合理 而有效的战略业绩评价体系。目前，我国的商业银行正处于改革的 关键时期，探索建立一个科学合理的战略业绩评价体系，对于提升 我国商业银行的核心竞争力具有极大的现实意义。 1 。4 研究思路与主要内容 目前，我国各商业银行主要采用的是财务业绩评价指标体系。 9 北京交通大学硕十学位论文 单纯地以财务指标来衡量和评价企业的经营业绩存在着内部化、短 期化的缺陷，未能将企业战略贯彻于经营和考核，已经不适应从战 略高度衡量和评价企业的经营业绩以及进行经营管理的客观要求。 针对以上问题，本文在对平衡计分卡和我国1 9 9 9 年6 月由四部委联 合颁发并实施的国有资本金绩效评价规则进行研究的基础上， 探讨建立我国商业银行战略经营业绩评价体系框架。本文提出，商 业银行战略经营业绩的评价指标体系应该包括以下五个层面：财务 层面、客户层面、内部流程层面、职员层面和风险层面。并且根据 商业银行的经营特点，为各个层面建立了具体指标体系。 o 我国商业银行现有业绩评价体系面临的挑战 2 我国商业银行现有业绩评价体系面临的挑战 2 1 我国商业银行业经营环境变化分析 我国金融体制改革经过2 0 年来的实践探索和理论创新，使中国 银行业发生了巨大的变化，取得的成就有目共睹。原有的四大专业 银行一中国工商银行、中国建设银行、中国银行、中国农业银行已 经基本上完成了向商业银行的转换，并不断提高其自身的商业化程 度。1 9 8 6 年以后陆续建立了1 0 家股份制商业银行一交通银行、中信 实业银行、招商银行、华夏银行、中国光大银行、中国民生银行、 广东发展银行、兴业银行、深圳发展银行、上海浦东发展银行。1 9 9 8 年以来，由城市合作银行改建了一大批城市商业银行。同时，我们 也不能否认，我国的银行业还存在着很多问题，主要是不良资产比 例高、效率低、经营机制不完善、管理水平落后等，归根到底是竞 争力不足。 2 i 世纪是经济、金融愈益全球化的世纪。同时，我国加入世界 贸易组织之后，随之而来的将是金融市场对外开放步伐的不断加快 以及我国商业银行经营环境的前所未有的剧烈变化。中国银行业面 临着全面对外开放和竞争时代的到来。在这样的总体背景下，国内 银行与国外大型跨国银行之闽的竞争态势已经由原来模糊的理论推 证，悄然转化为国内银行作为个体，与跨国银行在外部经营和内部 管理等具体环节的直接较量。在科学技术迅速发展的今天，许多国 际大银行在资金调配、资产种类、成本控制、经营效益等方面具有 明显的优势。对我国银行业而言，形势非常严峻。 在这样一个急剧变化的经营环境中，银行要生存和发展，就必 须有战略的眼光和长远的奋斗目标，把形成和保持核心竞争力放在 银行经营管理的首位，把银行的长远发展放在首位，全面实施战略 经营管理方针。总之，信息时代的来临，使银行的生存与发展环境 发生了深刻的变化，使银行进入战略经营时代。战略管理对于我国 商业银行的生存是必不可少的，特别是外资金融机构的挑战出现时 尤其如此。从国际银行管理趋势来看，近年来银行管理中的发展规 划和战略管理已经受到银行业的广泛重视。通过利用最新的战略管 理模式束开拓新的经营领域，发展新的技术手段与进行金融创新， 以适应形势变化和多样化需求，已经成为银行管理的发展趋势。 企业战略经营管理的目标就是要形成和保持企业的战略性竞争 北京交通大学硕士学位论文 优势或称核心竞争力( c o r ec o m p e t e n c e ) ，因为企业经营的成功和战 略目标的实现，关键在于形成和保持其核心竞争力。核心竞争力是 指企业或组织所具有的、其竞争对手很难模仿或超越的、企业持续 不断的竞争优势。它包括研究和开发能力，不断创新的能力，将技 术和发明成果转化为产品或现实生产力的能力，组织协调各生产要 素、进行有效生产的能力以及企业应变能力。企业的核心竞争力是 企业获得长期稳定的竞争优势的基础，是将技能j 资产的运作机制 有机融合的企业的组织能力。 在信息时代下，银行战略经营的成功取决于创新和以核心竞争 力为中心的竞争优势的形成和保持，战略管理的中心任务就是如何 形成和保持核心竞争力，以确保银行在经营中经久不衰的竞争优势。 为了使利益相关者能够及时了解和掌握银行在这些方面的情况，使 经营者实施科学的决策和管理，有必要借助评价机制对银行的战略 经营状况和管理水平以及核心竞争力的形成和保持情况进行评价。 因为，所以这一切均会在战略经营业绩上体现出来。显然，业绩评 价指标体系的科学性、合理性至关重要。那么现有的财务业绩评价 指标体系是否可用于银行战略经营业绩的评价呢? 以下我们将就这 一问题展开详细的讨论。 2 2 我国商业银行现有财务业绩评价指标体系的缺陷 目前我国商业银行基本上采用传统的财务业绩评价指标体系 来对银行的经营业绩进行评价。通常来说，评价主要以效益为核心， 设定经营效益、资产安全、资产流动、发展能力四类指标。下面是 我国某商业银行的业绩评价指标体系： ( 一) 综合效益状况 1 资产利润率 2 人均利润率 3 贷款综合收益率 4 利息回收率 5 收益成本比 - 6 无息资产率 ( 二) 资产安全状况 7 逾期贷款率 8 双呆贷款率 9 新增不良贷款率 ( 三) 资产流动状况 我固商业银行现有业绩评价体系面临的挑战 1 0 流动比率 ( 四) 发展能力状况 1 1 ，人均新增存款 1 2 中间业务收入占比 1 3 依法合规管理 这是目前我国商业银行所应用的比较典型的业绩评价指标体 系。可以看出，我国商业银行主要采用传统的财务业绩评价指标系 统来对银行的经营业绩进行评价。传统的财务业绩评价体系有效地 反映了我国银行经营效益、资产质量等方面的状况，为我国商业银 行提高经营管理水平做出了很大的贡献。但是，要对银行的战略经 营状况和管理水平以及核心竞争力的形成和保持情况进行评价，传 统的财务业绩评价体系就显得力不从心。 传统的财务业绩评价指标体系的特点是：重短期业绩评价、轻 长期业绩评价；重过去财务成果、轻未来价值创造；重有形资产业 绩、轻无形资产业绩；重财务指标体系、轻非财务指标体系；重结 果、轻过程：重局部、轻整体等。传统的财务业绩评价指标体系不 适应战略经营条件下所要求的科学、有效衡量银行业绩的要求，主 要体现在以下几方面： 1 不利于管理和决策 财务业绩评价指标由于太“财务数据”化而不能与企业正在进 行的作业活动相联系，因而不能有效地提供管理和决簧所需要的信 息。 2 缺乏预测性和发展性 企业的投资者和债权入以及其他利益相关人士，他们不仅关心 企业的历史财务经营状况，而且更关心企业未来的财务状况和企业 战略经营目标的实现状况，因为这直接影响蓟企业价值和股东财富 的增值。而传统财务业绩评价指标的数据主要来源于财务报表。由 于财务报表是对企业已发生的经济活动的报告，因此所计算出的财 务指标具有一定的局限性，即这些财务指标反映的是企业过去的、 历史经营状况，不利于企业对未来经营状况做出合乎情理的预测。 而且，企业也主要是根据这一信息资料对管理者实行奖惩，这必然 导致企业经营管理人员出于对自身利益的考虑，为了完成短期目标 或达到预定的投资报酬率而采取一些短期行为，如故意减少研究开 发费j 设备更新或更新改造费、机器维护费、劳动保护或环境保护 费、职工培训费等支出，不利于企业的技术创新，使企业逐步降低 了长期可持续发展的能力。 3 觖乏与企业战略经营目标的联系 北京交通大学硕十学位论文 由于传统财务业绩评价指标缺乏与战略经营目标的紧密联系， 这可能会误导管理者做出错误的决策。企业的管理者很可能会将公 司目标定为净资产回报率最大化。这一目标的确定就会使高盈利部 门由于担心投资回报率的降低而不愿意对那些有发展前途的项目进 行投资；而那些经营状况不佳的部门，为了提高他们的平均投资回 报水平，而乐意于任何项目的投资，哪怕那些投资项目的回报率低 于公司的资本成本。企业内部同各部门之间为了各自的目标，只顾 及自身利益而缺乏周各部门之间的协调合作，导致企业难以实现全 局目标。所以，传统财务业绩的评价很可能产生局部利益行为，不 利益企业战略目标的实现。 4 财务指标不能揭示业绩改善的关键因素或动因 财务指标是综合性的事后指标，只能对企业经营决策和活动的 最终结果进行评价。我们可以从财务指标上判断企业的业绩是否得 到了上升或下降，但不能了解企业的业绩上升或下降的原因。企业 或部门业绩的上升的原因可能是可控因素改变的结果，也可能是不 可控因素使业绩上升。即使业绩变化是源于企业内部可控因素的变 化，也要具体情况具体分析。例如，某一部门的收益指标显示了改 善的迹象，但如果这一指标的改善是以削减雇员、降低产品和服务 质量取得的，那么本期收益的获得意味着长期利益的丧失，这是得 不偿失的，不利于企业的长期发展。 3 业绩评价中的非财务指标 会计信息披露作为资本市场有效运行的制度设计之，对于资 本市场的有效性至关重要，因而也为各国经济职能部门、学术界、 企业界及投资者所关注。从世界范围来看，以美国为代表的自由市 场国家，自八十年代末以来，会计职业接受到来自学术界、国会、 政府监管部门以及会计职业界自身的强烈批评。批评的焦点是，企 业报告没能提供有价值的信息，会计信息正在失去相关性。正是在 这种各方要求变革的呼声高涨的情况下，美国注册会计师协会财务 报告委员会于1 9 9 4 年出版了一份题为改进企业报告着眼于用 尸( i m p r o v eb u s i h e s sr e p o r t i n g ac u s t o m e rf o c u s ) 的综合研 究报告，该报告在其第一部分即企业管理部门应向各方面提供哪些 信息中指出，企业的一切经营活动都必须以顾客的需求为中心，而 对财务报告的改进也必须以满足用户的信息需求为中心。该报告建 议，改进企业财务报告的模式，必须从原来着重于财务信息，扩展 到非财务信息如市场占有率、质量水平、客户满意程度、员工情况、 4 我国商业银行现有业绩评价体系面临的挑战 投入产出、革新情况等，从原来着重于最终经营成果，扩展到企业 的背景信息和前瞻性信息，如企业的经营目标和战略、产业结构对 企业的影响、企业面临的各种机会和风险等。该报告特别指出，新 增加的信息类型在企业报告中应占有相当大的比重，为说明其主张， 该报告列举了一套假想的财务报告，在这份只有3 2 页的财务报告中， 财务信息的页数仅为1 2 页，而非财务信息的页数达2 0 页，占总页 数的2 3 。该报告中提出的非财务指标主要包括：市场占有率、质量 控制、客户满意程度、产品开发、研究与开发、生产安全、员工流 动情况、分厂与总厂之间的协调性、各责任单位之间的协调性、企 业与所在地政府部门之间的协调性等等。 与此同时，英国、加拿大等国也先后出现了类似的议论和建议。 如英国的英格兰和威尔士特许会计师协会( i c a e w ) 及苏格兰特许会 计师协会( i c a s ) 在1 9 9 1 年发表了题为财务报告的未来模式的 研究报告，该报告指出企业的财务报告中除应提供传统的财务信息 外，还应包括：企业内部管理使用的信息，有关衡量企业目标执行 情况的信息，有关企业未来发展计划以及未来发展中可动用资源方