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企业内部会计控制存在的问题及对策研究 陈阁阁宋明 （佳木斯大学国际教育学院，黑龙江佳木斯154007） 摘要：内部会计控制对企业来说十分重要，其不但可以改善企业的会计信息质量，还可以加强企业防范风险的意识，规范企业的经营管理活动，提高企业的经营效率，保护企业的资产。因此，关注企业的内部会计控制问题，使得内部会计控制能与企业自身有机结合，起到有效的作用，是非常有必要的，在这样的背景下，深入研究企业内部会计控制存在的问题，提出加强企业内部会计控制的策略，从而保证企业健康、稳步的发展。 关键词：内部会计控制；会计信息质量；经营管理 ：F230文献标志码：A：1000-8772（xx）10-0155-02 ：xx-03-20 作者简介：陈阁阁（1992-）女，黑龙江省鹤岗人，本科，研究方向内部审计；宋明（1959-），女，黑龙江省佳木斯人，本科，研究方向内部审计。 随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立，企事业单位不仅具有了独立的经济利益，而且成为独立的经济实体，即使在企事业单位内部，也建立了相对独立的经济关系。因此，会计工作能否规范，会计能否对单位的经济活动进行有效真实的反映、监督和管理，仅仅依靠外部监督已远远不够了，内部会计控制的机制建设就显得极为重要。 一、相关理论概述 （一）内部会计控制的含义 内部会计控制由组织的计划和主要或直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段，内部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。 （二）内部会计控制的作用 1.保护财产物资的安全完整和有效使用 企业的财产物资是生产经营活动正常进行的物质基础。保护财产物资的安全、完整和有效使用，是企业的所有者和经营者的共同要求，涉及到国家、企业以及企业所有者和职工的切身利益。 2.保证国家各项方针政策经济法规的贯彻落实 贯彻落实国家的各项方针政策与经济法规是企业进行合法经营的先决条件。健全完善的内部会计控制，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效地监督和控制，对所发生的各类问题，能够及时反映，及时纠正，从而有利于保证企业对各项方针政策和法律法规的贯彻落实。 （三）内部会计控制的方法 1.不相容职务相互分离控制 不相容职务相互分离控制，要求企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务包括：授权批准与业务经办分离，业务经办与会计记录分离，会计记录与财产保管分离，业务经办与业务稽核分离，授权批准与监督检查分离等。 2授权批准控制 授权批准控制，要求企业明确规定涉及财务会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任。 二、企业内部会计控制中存在的问题及成因 （一）企业内部会计控制存在的问题 1内部会计控制体系不完善 目前，有些企业开始认识到内部会计控制的重要性，也建立了相关的内部会计控制制度，但从总体来看，仍然缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。如有的企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前预防控制，没有建立自我防范与约束机制，实际工作中通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚。 2缺乏有效的监督机制 我国为了加强监督，已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但如此庞大的监督体系对企业的监督效果却不尽人意。对于内部监督，企业出于成本费用等因素的考虑极少设立内部审计部门。创业期的企业，几乎没有特定的监控部门或专门行使监控职能的人员。随着企业发展，即使有些企业设立了内审机构，但得不到重视与支持，而且独立性较差，因此也不能充分发挥其应有的职能，再加上内审人员业务素质低，不适应工作的需要，从而导致企业内部监管不力，种种监管形同虚设。 3员工素质较低 内部会计控制制度是由人建立的，还要由人来执行，因此，企业人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。如果企业员工心理上、技能上和行为方式上未能达到内部会计控制的基本要求，对内部会计控制程序或措施误解、误判，那么，即使内部会计控制制度再完善，也很难充分发挥作用，因为内部会计控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断失误等情况发生。同理，内部会计控制制度作为企业管理的组成部分，理所当然地要按照管理人员的意图运行，不能防止企业内部管理人员的滥用职权、蓄意营私舞弊行为。就大多数企业而言，在创业期，员工文化素质低，思想素质差，业务知识比较落后。 （二）企业内部会计控制存在问题的原因 1缺乏适合企业的内部会计控制模式 目前，我国也有相当一部分企业建立了内部会计控制，但是它们没有能够根据企业的实际情况来设置内部会计控制，而是照搬照抄了大公司的内控制度。企业碍于规模及成本因素。 2现有的内部会计控制系统缺乏运行基础 我国的绝大多数企业选择了有限责任公司的组织形式。从理论上说，作为现代企业制度典型代表的有限责任公司应该依靠股东会、董事会和监事会的监控力量，但是由于受家族控制企业思想的制约，企业的股东会、董事会和监事会，往往是虚设的，是一种摆设，在实际工作中，真正的法人治理结构并未建立。作为所有者代表的公司董事会很大程度上掌握在内部人手中，既不能充当所有者的“守护神”。 3企业对员工素质要求较低 近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。 三、加强企业内部会计控制的策略 （一）完善内部会计控制体系 从技术上对企业经营活动行为及会计行为制定详细的规定，包括设立独立的内部会计控制监评机构和会计监督机构，执行更严厉的内部会计控制，更及时的年报披露，强制的注册会计师轮换，等等。企业应明确内部管理体制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等，以明确内部会计控制制度的设计与建设方向。但内部管理体制一旦确定，应保持相对的稳定，避免朝令夕改。企业应根据内部管理体制，明确规定企业各级机构的职责和具体岗位职责，并在此基础上，设计起草内部会计控制制度和流程体系，具体包括三个相对独立的控制层次：第一层次，在企业的供、产、销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的事前控制体系。 （二）强化内部会计控制的检查和考核 企业为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部会计控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部会计控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部会计控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部会计控制的目的。 （三）提高从业人员整体素质 企业为了贯彻落实各项内部会计制度，必须加强在岗人员的会计培训，其对象包括企业领导者和会计人员。为了提高企业领导者的专业知识和思想道德水准，企业可以通过定期举办高级人才业务培训班，广泛宣传新出台的会计法规、会计政策，使领导者了解会计知识，读懂会计报表，以便进行财务分析并做出科学的理财决策；同时让他们深刻认识到自己在会计工作中的职责，用专业知识判断自己和会计人员的俞法与非法行为，真正承担起会计责任主体的责任，考核不合格者待岗或下岗。随着时代的发展，知识的更新，会计人员也不能停留在某一水平上，必须树立终生学习的观念，不断提高会计专业技能和思想道德素质。加强对内部会计控制行为主体“人”的控制，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商