会计分录处理方法大全.doc

一、资产类一、现金1、备用金a、发生时： 借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）贷：现金b、报销时： 借：管理费用（等费用科目） 贷：现金2、现金清查a、盈余 借：现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益查明原因： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益贷：营业外收入（无法查明） 其它应付款一应付X单位或个人b、短缺 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益贷：现金查明原因：借：管理费用（无法查明）其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）其他应收款-应收保险公司赔款 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益3、接受捐赠 借：现金 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值 缴纳所得税 借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税二、银行存款A、货款交存银行 借：银行存款 贷：现金B、提取现金 借：现金 贷：银行存款三、其他货币资金A、取得： 借：其他货币资金-外埠存款（等） 贷：银行存款B、购买原材料： 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税） 贷：其他货币资金-（明细）C、取得投资： 借：短期投资 贷：其他货币资金-（明细）四、应收票据A、收到银行承兑票据 借：应收票据 贷：应收账款B、带息商业汇票计息 借：应收票据 贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现 借：银行存款 财务费用（贴现息-本期计提票据利息） 贷：应收票据（帐面数）D、已贴现票据到期承兑人拒付 （1）银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收账款-X公司 贷：银行存款（2）公司银行帐户资金不足 借：应收账款-X公司 贷：银行存款 短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐 借：银行存款 贷：应收票据F、承兑人到期拒付 借：应收账款 （可计提坏账准备）贷：应收票据G、转让、背书票据（购原料） 借：原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应收票据五、应收账款A、发生： 借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额） 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税）B、发生现金折扣： 借：银行存款（入帐总价-现金折扣） 财务费用 贷：应收账款-X公司（总价）C、发生销售折让： 借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税） 贷：应收账款D、计提坏账准备 （备抵法） 借：管理费用-坏帐损失 贷：坏账准备注：如计提前有借方余额，应提数借方余额+本期应提数；如计提前有贷方余额，应提数本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。E、发生并核销坏帐： 借：坏账准备 贷：应收账款F、确认的坏帐又收回 ： 借：应收账款 同时：借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款会计与税法坏帐准备计提基数的区别：A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的六、预付账款A、发生 借：预付账款贷：银行存款B、付出及不足金额补付 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税） 贷：预付账款 银行存款（预付不足部分）注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转 入其他应收款，并按规定计提坏账准备。七、存货1、存货取得A、外购 借：原材料（等）应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应付账款（等）B、投资者投入 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税） 贷：实收资本（或股本）C、非货币性交易取得 （1）支付补价 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税） 贷：原材料（固定资产、无形资产等） 应交税金-应交增值税（销项税） 银行存款（支付的不价和相关税费）（2）收到补价 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）银行存款（收到的补价） 贷：原材料（等） 应交税金-应交增值税（销项税） 营业外收入-非货币性交易收益补价收益补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加D、债务重组取得（1）支付补价 借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费） 应交税金-应交增值税（进项税）贷：应收账款 银行存款（补价+相关税费）（2）收到补价 借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费） 银行存款（补价）贷：应收账款 银行存款（相关税费）E、接受捐赠 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税） 贷：待转资产价值-接受非现金资产准备 银行存款（相关费用） 应交税金（税费） 月底： 借：待转资产价值-接受非现金资产准备贷：资本公积-接受非现金资产准备 处置后： 借：资本公积-接受非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积2、存货日常事务A、在途物资 借：在途物资 应交税金-应交增值税（进项税）贷：应付账款B、估价入帐 借：原材料贷：应付账款-估价注：本月未入库增值税不得抵扣C、生产、日常领用 借：生产成本 制造费用 管理费用贷：原材料（等）D、工程领用 借：在建工程（或工程物资）贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出）E、用于职工福利 借：应付福利费 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出）3、计划成本法A、入库 借：原材料（等） 贷：物资采购（计划成本）B、付款、发票到达 借：物资采购（实际成本）应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款）C、月底物资采购余额转出 借方（超支）： 借：材料成本差异 贷：物资采购 贷方（节约） 借：物资采购 贷：材料成本差异计划成本实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价实际成本包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）D、分摊本月材料成本差异 借：生产成本（等，+或-） 贷：材料成本差异（+或-）4、零售价法成本率（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）期销售存货的成本本期存货的售价（销售收入）*成本率例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？ 成本率（20000+100000）/（30000+120000）80 销售成本100000*8080000元5、毛利率法销售成本-销售收入-毛利例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24，求5月末成本。 5月销售成本4550*（1-24）3458万元 5月末成本2400+1500-3458442万元6、包装物 A、发出 借：营业费用（1、出借2、随同商品出售不单独计价） 其他业务支出（1、出租2、随同商品出售单独计价） 贷：包装物注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为固定资产或低值易耗品核算。7、委托代销商品核算受托方：A、发出时 借：委托代销商品 贷：库存商品B、收到销货清单，开具发票 借：应收账款 贷:主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税）C、收到款项 借：银行存款 贷：应收账款D结转成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品E、支付代销费用 借：营业费用 贷：银行存款（或应收账款）受托方：A、收到 借：委托代销商品 贷：委托代销款B、对外销售 借：应收账款（或银行存款） 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税）C、月底开出销货清单，收到委托单位发票 借：代销商品款 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款） D、结转成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品7、委托加工物资委托方： A、发出时 借：委托加工物资 贷：原材料 B、支付运费、加工费等 借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款） C、支付消费税 、增值税 借：委托加工物资(直接出售) 应交税金-消费税（收回后继续加工） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款消费税计税价格（发出材料金额+加工费）/（1-税率）增值税加工费*税率 D、转回 借：原材料(库存商品) 贷：委托加工物资9、盘存发生盈亏 借：待处理财产损溢（盘亏） 借：原材料 贷： 原材料 贷：待处理财产损溢（盘盈）A、盘盈 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入B、盘亏 借：管理费用（因计量、日常管理导致的损失） 其他应收款-X个人 其他应收款-应收X保险公司赔款 贷：待处理财产损溢10、存货期末计价 按成本与可变现净值孰低法A、计提跌价准备 借：管理费用-计提的存货低价准备 贷：存活跌价准备B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回 借：存活跌价准备 贷：管理费用-计提的存货低价准备C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值 借：存活跌价准备 贷：管理费用-计提的存货低价准备11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额 八、短期投资1、取得时 借：短期投资 应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利） 贷：银行存款2、收到投资前宣告现金股利 借：银行存款 贷：应收股利3、取得后获取股利 借：银行存款 贷：短期投资4、计提跌价准备 借：投资收益-计提短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备5、部分出售 借：银行存款 短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整） 贷：短期投资 投资收益（借或贷）5、全部出售、处理 借：银行存款 短期投资跌价准备 贷：短期投资 投资收益（借或贷）九、长期股权投资1、成本法 A、取得 （1）购买 借：长期股权投资-X公司 应收股利（已宣告未分派现金股利） 贷：银行存款（2）债务人抵偿债务而取得 a、收到补价 借：长期股权投资（应收账款-补价） 银行存款（收到补价） 贷：应收账款b、支付补价 借：长期股权投资（应收账款+补价） 贷：应收账款 银行存款（支付补价）（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）a、借：固定资产清理累计折旧 贷：固定资产b、（1）支付补价 借：长期股权投资-X公司 贷：固定资产清理 银行存款 （2）收到补价 借：长期股权投资-X公司 银行存款 贷：固定资产清理 营业外收入-非货币性交易收益B、日常事务（1）追加投资 借：长期股权投资-X公司 贷：银行存款（2）收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行存款 贷：长期股权投资-X公司（3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款贷：投资收益 长期股权投资-X公司投资公司投资年度应享有的投资收益投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。【应冲减初始投资成本的金额】被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益即：超过应享有收益部分冲减投资成本（4）投资以后的利润或现金股利的处理a、冲回以前会计期间冲减的投资成本 借：应收股利 长期股权投资-X公司贷：投资收益-股利收入b、继续冲减投资成本 借：应收股利贷：长期股权投资-X公司 投资收益-股利收入【应冲减初始投资成本的金额】（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本应确认的投资收益投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额举例：A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10股份，准备长期持有。投资成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10 000；取得时： 借：长期股权投资-B公司 110 000 贷：银行存款 110 000分派股利时： 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资-B公司 10 000假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利冲减投资成本额【（100 000+300 000）-400 000】*10-10 000-10 000 借：应收股利 30 000 长期股权投资-X公司 10 000 贷：投资收益-鼓励收入 40 000假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利冲减投资成本额【（100 000+450 000）-400 000】*10-10 0005 000 借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资-X公司 5 000 投资收益-鼓励收入 40 000假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利冲减投资成本额【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10-（10 000+5 000）-7 000 借：应收股利 30 000 长期股权投资-X公司 7 000 贷：投资收益-股利收入 37 000此时长期股权投资-X公司帐面110 000-10 000-5 000+7 000102 000假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利冲减投资成本额【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10-（10 000+5 000）-35 000-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多冲减10 000+5 00015 000 借：应收股利 30 000 长期股权投资-X公司 15 000 贷：投资收益-股利收入 45 000此时长期股权投资-X公司帐面110 000-10 000-5 000+15 000110 000（原投资帐面价值）注：至此以前冲减部分全部确认为收益2、权益法A、取得 （1） 借： 长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额 （股权投资差额） 贷：银行存款（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额借： 长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额 贷：资本公积-股权投资准备投资差额部分 银行存款B、被投资公司实现净损益(1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利 贷：借： 长期股权投资-X公司（投资成本）（2）被投资公司实现净利润 借： 长期股权投资-X公司（损益调整） 贷：投资收益-股权投资收益 （3）被投资公司发生净损失 借：投资收益-股权投资损失 贷：借： 长期股权投资-X公司（损益调整）加权持股比例原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12（4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资-X公司（损益调整）（5）被投资公司接收捐赠 a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）1 借：固定资产 贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 应交税金（或银行存款）支付的相关税费2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 贷：资本公积-接受非现金资产准备3处理 借：资本公积-股权投资准备 贷：资本公积-其他资本公积b、投资公司 1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）.被投资公司确认资本公积*应享有份额 贷：资本公积-股权投资准备（6）被投资公司增资扩股 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）被投资公司确认资本公积*应享有份额 贷：资本公积-股权投资准备（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）（8）专项拨款转入（同上）（9）关联交易差价（同上）（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年） 借：投资收益-股权投资差额摊销 贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额） （11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）分录中1 2 3代实际金额a、被投资公司1）补提折旧 借：以前年度损益调整1 贷：累计折旧2）调减应交所得税 借：应交税金-应交所得税.1*所得税率贷：以前年度损益调整23）减少未分配利润 借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整32-14）冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金按调整年度计提比例*3-法定公益金贷：利润分配-未分配利润4调整后减少未分配利润（净利润）3-4b、投资公司1）损益调整 借：以前年度损益调整上 3-4贷：长期股权投资-x公司（损益调整）2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动3）冲减未分配利润 借：利润分配-未分配利润5贷：以前年度损益调整4）冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金 -法定公益金贷：利润分配-未分配利润6调整未分配利润（净利润）5-63、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）A、出售、处置部分股权（导致采用成本法） 借：银行存款贷：长期股权投资-x公司（投资成本） （损益调整） 投资收益（借或贷）B、转为成本法 借：长期股权投资-x公司成本法投资成本 贷：长期股权投资-x公司（投资成本）权益法下帐面余额（损益调整）权益法下帐面余额C、宣告分派前期现金股利 冲减转为成本法下投资成本 借：应收股利贷：长期股权投资-x公司 4、成本法转权益法（以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额）A、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x公司贷：银行存款B、宣告分派投资前现金股利 借：应收股利贷：长期股权投资-x公司C、追溯调整追加投资前应摊销投资差额追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间1 （成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间持有期间应确认投资收益持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额 2成本法改权益法的累计影响数持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额2-1借：长期股权投资-x公司（投资成本）（股权投资差额）调整前确认的投资差额-确认摊销部分（损益调整）2 贷：长期股权投资-x公司调整时帐面数利润分配-未分配利润2-1（累计影响数）D、追加投资 借：长期股权投资-x公司实际投资成本贷：银行存款E、以下分录见例题举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10，另支付2 000元相关税费（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元；a、 借：长期股权投资-x公司 522 000贷：银行存款 522 000b、 借：应收股利 40 000 贷：长期股权投资-x公司 40 000长期股权投资帐面余额522 000-40 000482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33，股权投资差额10年摊销。A、追溯调整2002年投资时产生的投资差额552 000-450 000*1072 0002002年应摊销投资差额72 000*10*17 2002002年应确认的投资收益400 000*10 40 000成本法改权益法累计影响数40 000-7 20032 800借：长期股权投资-b公司（投资成本） 410 000（522 000-40 000-7 200） （股权投资差额） 64 800（72 000-7 200） （损益调整） 40 000（400 000*10） 贷：长期股权投资-b公司 482 000 利润分配-未分配利润 32 800B、追加投资 借：长期股权投资-b公司（投资成本） 1 809 000（1 800 000+9 000） 贷；银行存款 1 809 000C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书）借：长期股权投资-b企业（投资成本） 40 000 贷：.（损益调整） 40 000E、股权投资差额1809000（4500000-400000+400000）*0.25684000 借：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 684 000贷：（投资成本） 684 000新的投资成本410000+1809000+40000-6840001575000所占份额（4500000-400000+400000）*0.351575000F、摊销投资差额借：投资收益-股权投资差额摊销 75600（64800/9+684000/10） 贷：（股权投资差额） 756000H、2003年投资收益借：长期股权投资-b公司（损益调整） 140 00