企业社会责任信息披露机制国际借鉴与启示.docx

企业社会责任信息披露机制国际借鉴与启示河北省财政厅 周耀光经过 30 多年的快速发展，我国经济规模迅速扩大，社会塔”理论认为，企业的社会责任是指社会期望企业在经济、法律、伦理和慈善方面履行的义务。即企业社会责任是企 业的经济责任、法律责任和慈善责任之和。企业的经济责 任是指公司股东要求得到投资的合理回报，员工要求得到 稳定并且收入合理的工作，客户要求得到质量好并且价格 合理的产品。经济责任是企业生存和发展的根本理由，也 是企业履行其他责任的基础。企业的法律责任是指企业 需要遵守法律规定，企业的生产经营不得超出法律的范 畴。企业的慈善责任是指企业的慈善捐助，为员工及家属 提供生活设施，支持当地学校和文化体育活动等。目前，公认的企业社会责任的定义是: 企业在创造利 润、对股东利益负责的同时，还要承担对员工、消费者、社 区和环境的社会责任，包括遵守商业道德、生产安全、职 业健康、保护劳动者的合法权益以及保护环境、节约资 源、支持慈善事业、捐助社会公益、保护弱势群体等。财富快速积累，到 2010 年底，我国已经超越日本跻身世界第二大经济体。在经济快速发展的同时，也带来了一 系列社会问题和环境问题。近期见诸于媒体的“三鹿事 件”、“富士康事件”等都表明，企业作为市场经济主体在 创造财富、发展经济的同时，还应承担相应的社会责任。 政府作为市场经济的调控主体，应当建立一套行之有效的 制度，约束和保障企业遵循科学发展、可持续发展的原则， 谋求经济增长与社会进步、生态环境的良性互动、和谐发 展。早在 20 世纪 70 年代，西方发达国家就率先开展了有关 企业社会责任信息披露机制的研究。本文通过研究借鉴世 界发达国家的企业社会责任信息披露机制，结合我国实际情 况，提出构建我国企业社会责任信息披露机制的框架。一、企业社会责任概念的演进企业社会责任范围的界定伴随着人们认识的深入而逐步完善的。早在 1924 年，美国学者欧立文 谢尔顿 ( oliver sheldon) 就提出了“公司社会责任”的概念，把公 司社会责任与公司经营者满足产业内外各种人类需求的 责任联系起来。这是第一次提出企业社会责任的概念， 同时他认为公司社会责任属于道德层面的约束。1953 年，被称为“企业社会责任之父”的霍华德博 文( howard r. bowen) 在其著作商人的社会责任中对 企业的社会责任进行了系统的阐述，将社会责任定义为: 商人按照社会的目标和价值，向有关政策靠拢、作出相应 的决策、采取理性的具体行为的义务。他认为企业的经 营要满足社会的发展目标并符合社会的价值取向，企业 社会责任是企业必须履行的一项义务。到 20 世纪 70 年代，西方经济发达国家由经济发展引 发的各种社会矛盾和环境问题日益凸显，企业发展带来的 外部负效应日益扩大，对企业社会责任问题的关注程度日 益增强。学术界陆续提出了一系列理论，把企业社会责任 的范围进一步具体化。比较有代表性的卡罗尔的“金字二、国外企业社会责任信息披露机制分析( 一) 法国企业社会责任信息披露机制。在众多的工业化国家中，法国是世界上最重视披露 社会责任信息的国家。法国的企业社会责任信息披露模 式是以社会责任报表为主要披露方式，通过政府颁布相 关法律法规，形成企业社会责任信息披露框架。早在 1975 年，法国政府在关于公司法改革的报告 中建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报 告”。1977 年，法国政府以正式法令和政令的形式，要求 雇员超过 750 人的组织，不论工商业、职业的、城市的和政 府的组织，必须编制年度社会资产负债表，以货币的形式 来揭示企业社会责任的履行情况，披露的信息主要包括: 劳动力报酬和补贴、就业人数、健康和安全保护、其他工作 条件、职员培训、行业关系、雇员及其家庭的生活条件等。1984 年起，政府要求所有企业的社会平衡表必须列示最近 三年的数据，按整个公司和所属符合标准的行业分别编 制。社会平衡表的内容包括职工人数、工资成本、健康和862011 年第 53 期( 总第 2397 期)三、对建立我国企业社会责任信息披露机制的几点启示87安全保护等七项主要内容，其中在改善生态环境方面，要 责任的政府文件。虽然是地方性文件，但极具示范意义。 求企业对治理废水、废渣、废气，降低资源消耗、尤其是稀 同年，国家电网发布了大陆企业首份企业社会责任报告。 有资源消耗以及为社会环境的保护治理提供服务和捐赠。 这标志着我国关于规范企业履行社会责任方面进入一个( 二) 美国企业社会责任信息披露机制。 新的阶段。美国的企业社会责任信息披露模式主要以社会责任 综合国内发展现状，借鉴国外发达国家关于企业社 报告为主要披露方式，社会责任信息披露的内容以环境 会责任披露机制，我国应从以下几方面着手完善企业社 会计信息为主，由非营利组织主导。 会责任披露机制:1968 年，美国会计学家 david f. lionnes 在会计杂 1. 加强企业社会责任相关法规制度的建设。现行 志上发表了社会经济会计，首次提出了“社会责任会 公司法已经明确要求公司从事经营活动，必须承担相 计”一词。1973 年，奥斯特的专著企业社会责任会计掀 应的社会责任。这是企业必须履行社会责任义务的法律 起了企业社会责任会计研究的第一次浪潮。美国的政府 依据。据此，应当建立相应的法规制度，具体规范企业应 机构如联邦贸易委员会、环境保护局、职业安全和事故防 当承担什么样的社会责任、怎样履行社会责任、如何向社 护局等都要求企业提供社会责任履行状况的信息。美国 会披露以及外部如何监督等，形成比较完善的企业社会 会计界三大协会对此尤为支持，美国注册会计师协会 责任信息披露框架。这样，通过制定相关的企业社会责 ( aicpa) 发表了企业社会业绩研究报告，建立了一个初 任信息披露的法规制度，可以使企业履行社会责任的各 步的计量系统，美国会计学会( aaa) 也要求企业在年报中 项行为有法可依、将企业社会责任的履行状况置于法律 披露社会责任活动业绩、人力资源、社会费用及企业活动 的监督之下，使企业的社会责任信息披露更加规范。对社会的影响信息。美国会计师协会( naa) 专门成立了 2. 加强政府对企业社会责任信息披露的监督职责。 “企业社会行动会计委员会”，提出了企业社会责任会计的 建立政府主导型的企业社会责任信息披露机制。在尚未 目的程序和沟通方式。在这一系列措施和规章的推动下， 建立统一的企业社会责任披露制度时，负责企业监管的政 美国的企业社会责任信息披露取得了极大地进步。恩斯 府各部门可以积极探索。如可以对上市公司率先实行企 特( ernst) 在对财富杂志排名前 500 的大公司的年度报 业社会责任披露制度。早在 2006 年，深证证券交易所在 表进行三年的观察研究后发现，在报表中涉及企业社会责 发布的上市公司社会责任指引，对社会责任信息披露进 任信息披露的企业逐年增加，到 1996 年已经达到 96% 。 行了有益的探索。政府部门对企业社会责任信息的披露( 三) 英德等国家企业社会责任信息披露机制。 应采取鼓励的政策，积极引导企业自觉披露自身的社会责 英德等国家的企业社会责任信息披露模式主要是以 任履行情况。如环保和劳动保障等部门可积极发挥政府 政府为主导，以财务报表为主要披露方式。英国政府通职能，通过“白名单”形式鼓励企业在环境保护、规范用工 过立法来要求企业在社会报告中披露有关环境保护、职等方面的成绩，促进企业社会责任信息的披露。再有，在 工福利、人力资源、慈善捐赠等方面的信息。在德国，有政府采购中，对于重视履行社会责任的企业，可以给予适20 家最大的公司定期发表社会报告，100 家公司撰写社 当的鼓励和加分。这样经过不断摸索实验，再逐步规范完 会报告供内部经营管理者使用。 善，逐渐形成科学合理的企业社会责任披露制度。3. 完善企业社会责任信息披露的形式与内容。借 鉴国际经验，企业社会责任披露可以采用社会责任报表 形式，通过表格，用数据说明企业社会履行情况; 也可以近年来，政府部门和社会公众对企业社会责任履行 采用社会责任报告的形式，用文本的方式说明企业社会 情况也越来越关注。1997 年中国证监会发布的公开发 责任履行情况。为增强可比性，可以将本年度社会责任 行股票公司信息披露的内容和格式准则第一号中规定， 信息与上一年度信息对比披露，对于显著的数据变动，应 发行公司要公布环保状况、对自然资源的依赖性等内容。 当予以说明。1993 年的产品质量法，1995 年制定的中华人民共和 我国的企业社会责任信息披露内容应包括以下几个 国食品卫生法和 2002 年出台的医疗事故处理条例 方面:都提倡企业披露某些社会责任信息。新颁布实施公司 企业的经济责任: 主要包括企业为社会提供的产品 法也规定了公司必须接受政府和社会公众的监督，承担 和服务的数量和质量，企业为股东创造利润以及企业向 社会责任的相关要求。 国家缴纳税款情况。2006 年，深圳市率先制定了深圳推进企业履行社 企业的法律责任: 主要包括企业对债权人、职工、供 会责任指导意见。这是全国第一个专门规范企业社会 应商、客户、消费者的法律责任，对污染物排放、资源消2011 年第 53 期( 总第 2397 期)88耗、节能减排等遵守相关法律法规的情况。如在人力资 的经营理念，而不能仅追求经济利益的最大化，积极履行 源方面，应当披露企业提供的就业岗位、职工培训情况、 社会责任，使企业与社会、环境和谐发展。 员工工资水平和福利状况、工作条件以及生产安全等信 同时，企业应当充分认识到，企业对自身社会责任信 息。在污染物排放、资源消耗、节能减排方面，企业应当 息的披露将有助于社会公众与信息使用者根据企业承担 披露废水、废气、废渣的排放水平和排放标准，单位产值 社会责任的情况对企业作出评价，从而树立良好的企业 的资源消耗量以及年度节能减排效果等信息。 形象，提高企业竞争力。企业慈善责任: 主要包括企业对社会的贡献情况，如 5. 建立独立的企业社会责任信息审核机制。为保障 企业对公益慈善事业、文化教育事业的捐赠情况，企业参 企业社会责任信息的质量，应当建立独立的企业社会责任 与助残、助贫等社会救济等情况，企业对所在社区环境、 信息审核机制。借鉴注册会计师对企业财务报表的审计 公共交通、娱乐设施等基础设施的建设情况。 模式，可以充分发挥注册会计师等中介组织的专业优势，4. 强化企业社会责任信息披露意识。作为社会责 对企业社会责任信息进行审核。审核企业披露的社会责 任信息披露的主体，企业社会责任意识的强弱直接关系 任信息依据的基础数据是否可靠，信息生成过程是否合 到企业社会责任信息的披露质量，强化企业的社会责任 理，社会责任信息结果披露是否适当。通过建立企业社会 意识有助于企业主动承担社会责任，积极披露社会责任 责任审核制度，可以提高企业披露的社会责任信息的可靠 履行情况。企业经营者应该树立以人为本的可持续发展 性，便于政府部门的监管和社会公众的监督。檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶(上接第 54 页)图 51 东营最应加强的生产性服务业类别研发人员占整个从业人员的比例低于全国的平均水平。 均培训费用倾向于越高。虽然目前员工培训的任务绝大 研究人员比例与企业规模没有必然联系。东营的科技服 多数是由本企业采取内部培训的方式完成的，但委托培 务和科技成果转让市场还不发达，导致企业大多只能依 训也已占有相当比重，未来教育培训服务市