所得税费用例题

【例题】 长江公司于 2008 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费 用，适用的所得税税率为 25%。该公司 2008 年利润总额为 6 000 万元，当 年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）2008 年 2 月 1 日至 7 月 1 日，长江公司研究开发一项专利技术，共 发生研究开发支出 500 万元，其中符合资本化条件的开发支出共计 360 万 元。7 月 1 日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按 10 年摊销。假定税法规定，企业为开发“三新”发生的研究开发费用，未形 成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开 发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。 （2）按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售 后服务。长江公司 2008 年销售的 X 产品预计在售后服务期间将发生的费 用为 200 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出 在实际发生时允许税前扣除。长江公司 2008 年实际发生售后服务支出 50 万元。 （3）长江公司 2008 年以 1 000 万元取得一项到期还本付息的国债投资， 作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公 司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入 50 万元，计 入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规 定，国债利息收入免征所得税。 （4）2008 年 12 月 31 日，长江公司对大海公司长期股权投资按权益法核 2 算确认的投资收益为 100 万元，该项投资于 2008 年 3 月 1 日取得，取得 时成本为 1000 万元（税法认定的取得成本也为 1000 万元），该项长期股 权投资 2008 年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。 假定长江公司和大海公司适用的所得税税率相同。长江公司没有出售该长 期股权投资的计划。 （5）2008 年 4 月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产 核算，取得成本为 500 万元；2008 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 400 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进 行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得 额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额。 （6）2008 年 5 月，长江公司自公开市场购入 W 公司股票，作为可供出售 金融资产核算，取得成本为 1000 万元；2008 年 12 月 31 日该股票公允价 值为 1100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有 期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计 入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额. （7）2008 年 3 月 1 日，长江公司向高级管理人员授予现金股票增值权， 2008 年 12 月 31 日此项确认的应付职工薪酬余额为 300 万元。税法规定， 实际支付时可计入应纳税所得额。 其他相关资料：（1）假定预期未来期间长江公司适用的所得税税率不发 生变化（2）长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣 可抵扣暂时性差异。 要求： 3 （1）确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在 2008 年 12 月 31 日的 计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性 差异可抵扣暂时性差异的金额。 （2）计算长江公司 2008 年应纳税所得额、应交所得额、递延所得税和所 得税费用。 （3）编制长江公司 2008 年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额 单位用万元表示） 【答案】 （1）2008 年 2 月 1 日至 7 月 1 日，甲公司研究开发一项专利技术，共发 生研究开发支出 500 万元，其中符合资本化条件的开发支出共计 360 万元。 7 月 1 日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按 10 年摊 销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发 费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上， 按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照 150%摊销成本。 调整 本期应纳税所得额 =（500-360）50%+360106/1250% =79 无形资产 账面价值 360360106/12342 万元 无形资产 计税基础 342150%513 万元 无形资产形成的 可抵扣暂时性差异 513342171 万元 注：此项可抵扣暂时性差异属于“不确认递延所得税资产的特殊情况”， 4 因为：如果确认无形资产账面价值时确认递延所得税资产，会影响历史成 本的原则，所以不确认递延所得税资产。 （2）按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售 后服务。长江公司 2008 年销售的 X 产品预计在售后服务期间将发生的费 用为 200 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出 在实际发生时允许税前扣除。长江公司 2008 年实际发生售后服务支出 50 万元。 预计负债 账面价值 20050150 万元 预计负债 计税基础 1501500 预计负债形成的 可抵扣暂时性差异 150 万元 此项调整 应税所得额 =200-50=+150 （3）长江公司 2008 年以 1000 万元取得一项到期还本付息的国债投资， 作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公 司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入 50 万元，计 入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规 定，国债利息收入免征所得税。 持有至到期投资 账面价值 1050 万元 计税基础 1050 万元，因为 50 万元的利息收入将来也不再纳税，可以抵 扣。 持有至到期投资形成的暂时性差异0 此项调整 应税所得额 =50 万元 （4）2008 年 12 月 31 日，长江公司对大海公司长期股权投资按 权益法 核 5 算确认的投资收益为 100 万元，该项投资于 2008 年 3 月 1 日取得，取得 时成本为 1000 万元（税法认定的取得成本也为 1000 万元），该项长期股 权投资 2008 年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。 假定长江公司和大海公司适用的所得税税率相同。长江公司没有出售该长 期股权投资的计划。 长期股权投资 账面价值 10001001100 万元 长期股权投资 计税基础 1000 万元 因没有出售长期股权投资的计划，虽然产生应纳税暂时性差异 100 万元， 所以无须确认递延所得税负债。 调整 应税所得额 =100 万元 （5）2008 年 4 月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产 核算，取得成本为 500 万元；2008 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 400 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进 行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得 额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额。 交易性金融资产 账面价值 400 万元 交易性金融资产 计税基础 500 万元 交易性金融资产形成的 可抵扣暂时性差异 500400100 万元 调整 应税所得额 =+100 万元 （6）2008 年 5 月，长江公司自公开市场购入 W 公司股票，作为可供出售 金融资产核算，取得成本为 1000 万元；2008 年 12 月 31 日该股票公允价 值为 1100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有 6 期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计 入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额. 可供出售金融资产 账面价值 1100 万元 可供出售金融资产 计税基础 1000 万元 可供出售金融资产形成的 应纳税暂时性差异 11001000100 万元 不影响应税所得额 （7）2008 年 3 月 1 日，长江公司向高级管理人员授予现金股票增值权， 2008 年 12 月 31 日此项确认的应付职工薪酬余额为 300 万元。税法规定， 实际支付时可计入应纳税所得额。 应付职工薪酬 账面价值 300 万元 应付职工薪酬 计税基础 3003000 应付职工薪酬产生 可抵扣暂时性差异 300 万元。 调整 应税所得额 =+300 （2） 应纳税所得额600079150501001003006321 万元 应交所得税632125%1580.25 万元 递延所得税 递延所得税资产（150100300）25