资源税改革问题的研究

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 资源税改革问题的研究 摘要：本文主要对我国资源税改 革的现状和存在的问题进行分析，在概 述我国资源税改革必要性的基础上，进 一步探讨资源税改革的影响，并提出有 利于完善资源税改革、强化其作用的建 议。针对现阶段资源税改革所具有的局 限性，提出与之相配套的其他财政政策 手段，它们的配合使用可以建立起系统 完善的资源税体系，切实发挥资源税保 护生态环境、促进可持续发展的作用. 中国论文网 /3/view-12766218.htm 关键词：资源税；现状；改革； 必要性 中图分类号：F27 文献标识码： A 文章编号： 1001-828X（2014）07- -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 0220 一、我国目前资源税的现状 资源税是以各种自然资源为课税 对象，为调节资源级差收入并体现国有 资源有偿使用而征收的一种税。目前我 国开征的资源税，是对在我国境内开采 应税矿产品及生产盐的单位和个人，就 其应税产品销售数量或自用数量为计税 依据而征收的。目前我国资源税征税品 目有：原袖、天然气、煤炭、其他非金 属矿原矿、黑色、有色金属矿原矿和盐 等。现行资源税采取的是从量计征的方 法，对课征对象分别以吨或立方米为单 位，征收固定的税源。目前，我国资源 税存在的问题主要有以下几个方面： （一）现行资源税费制度的目标 已经过时。 以前资源税的设置目的是为了调 节资源级差收入并体现国有资源有偿使 用，资源条件好、收入多的多征税，资 源条件差、收入少的少征税，形成开采 企业间的公平竞争环境。而现今我们提 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 倡的是转变经济发展方式，促进经济转 型。不仅从过去的主要依靠增加资源投 入和消耗来实现经济增长转变为主要依 靠提高资源利用效率来实现经济增长； 更重要的是要从过去的一次性和单一性 利用资源转向循环利用和综合利用资源， 遵循经济发展规律，重视经济发展与社 会发展、人与自然关系的和谐发展、人 自身发展的协调和统一。这样的新科学 发展观给资源税的目标提出了新要求。 显然，现在的资源税目标是有缺陷的， 亟待调整改进。 （二）现行资源税费制度征收范 围过于狭窄。 以前资源税的税目仅包括原油、 天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色 金属原矿、有色金属原矿、盐七个税目， 而现今保护和合理利用资源，提高资源 利用效率，这里资源的概念是广泛的， 应包括各种资源，如水资源、矿产资源、 森林资源、土地资源、草场资源，等等。 仅对矿产品和盐征收，而不对其他资源 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 征收的资源税一定不利于保护和合理利 用资源，相反，会导致资源破坏现象严 重。因此，资源税的征税范围亟待扩大。 （三）资源税的计征方法有缺陷。 以前资源税的计征方法规定：纳 税人开采或者生产应税产品销售的，以 销售数量为课税数量；纳税人开采或者 生产应税产品自用的，以自用数量为课 税数量，采用从量定额方法征收。这样 的计征方法其实是在鼓励企业对矿产资 源的盲目开采，定额税率的税额也很低， 难以起到真正保护资源、节约资源的目 的。 二、资源税改革的方向及所要采 取的措施 （一）从立法宗旨上树立环境保 护和可持续发展的理念 我国现行的中华人民共和国资 源税暂行条例制定于 1993 年底，其 制度设计理念更多的是强调资源税在调 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 节不同资源企业的资源级差收入的功能， 对资源税的资源环境保护以及对经济的 宏观调控功能重视不够。在西方市场经 济国家，资源税法律制度在制定和完善 过程中，都比较好地考虑到了环境问题。 因为，资源税的立法目的一方面在于协 调人与环境的关系，保护和改善环境： 另一方面在于保护人类健康和保障社会 可持续发展。而我国现有的资源税的立 法目的，仅仅是为了调节资源的级差收 入而设立的。这种狭隘的立法宗旨已经 不能适应可持续发展的需要。为此，中 国的资源税立法应当从立法宗旨上树立 环境保护和可持续发展的理念。 （二）扩大征收范围以发挥资源 税的调节作用 无论与世界其他国家相比，还是 与我国资源保护的要求相比，现行资源 征税范围都显得过窄，新的资源税征收 范围应尽可能包括所有应该给予保护的 资源。例如，为了保护水资源，我国应 当在资源税税目中增设水资源税目，分 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 设地表水、地下水、地下热水、矿泉水 4 个子目，按照照顾生活用水、节约控 制生产用水、严格控制污染水的原则， 实行差别税额。结合我国目前的经济发 展态势和资源的利用现状，应先将森林 资源、草原资源、水资源纳入资源税的 征收范围，待时机成熟，再将其他资源， 如河流资源、湖泊资源等资源纳入资源 税的税收范围。 （三）完善现有矿产品资源税征 收管理制度 改从量计征为从价计征。从价计 征方式受价格变动的影响明显，与征税 对象的数量也有紧密联系，其与差别比 例税率配合，可以调节产品利润和产品 结构，影响价格水平，最终调节产业结 构。如果从价计征能将税收与资源市场 价格直接挂钩，既有助于通过税收调节 资源利用，也有助于政府税收的增加。 （四）调整资源税税额。 对于纳入资源税税收范围的应税 税目，应根据其稀缺程度、人类的依存 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 程度、其替代品的开采成本、自身的开 采成本及该行业利润等因素来计算课税 税额，同时依照资源本身的优劣和地理 位置差异向从事资源开发的企业征收高 低有别的税额。对于那些不可再生、不 可替代的稀缺资源课以重税，通过扩大 资源税的征税范围和上调税额来引导企 业有效地利用有限的资源。同时，考虑 以不同的资源回收率制定不同的资源税 税率。回收率高的税率低，反之则高。 （五）改革资源税分配体制 改变现行中央和地方按照资源税 项目分配的格局，改由国税局统一征收 后，采用中央和地方按收入总额分成的 办法分配，将中央与地方利益紧密联系 在一起，充分调动中央和地方加强资源 税征管的积极性。对西部的资源大省， 考虑到目前我国资源产品价格普遍较低， 资源输出地区在资源保护、资源补偿方 面需要大量支出，且又承担着环境污染 造成的重大损失，以及治理环境污染需 要大量投资的实际情况，中央和这类地 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 区的分成可以考虑实际情况制定。另外， 中央还应采取转移支付的方式加大对这 类地区生态保护、环境治理的投入，帮 助这类地区实现从资源优势到经济优势 的转变，改变目前“ 资源富有，地方贫 穷”的困境。 总之，完善资源税有助于促进企 业合理地利用资源，提高经济效益；也 有助于全社会节约资源，提高资源利用 率，使资源配置效率得到提高，从而保 证经济的可持续发展。 三、结束语 资源税改革后，资源品种的覆盖 面会逐步扩大。但是，资源税改革也会 增加企业的税负成本，由此引发的消极 作用就是企业可能会将资源税的负担转 嫁消费