《财经法规与会计职业道德》多媒体课件

引言 2-1 学习内容：学习内容： 第一章：会计法律制度第一章：会计法律制度 第二章：支付结算法律制度第二章：支付结算法律制度 第三章：税收法律制度第三章：税收法律制度 第四章：财政法规制度第四章：财政法规制度 第第 五五 章：会计职业道德章：会计职业道德 应考注意：应考注意： 总结规律总结规律 ,融会贯通融会贯通 订好计划订好计划 ,适度紧张适度紧张 抓准重点抓准重点 ,突破难点突破难点 模拟练习模拟练习 ,提高速度提高速度 引言 3-0 复习方法：复习方法： 本课程本课程 性质属性质属 文科文科 基础课程基础课程 ，需，需 要大量要大量 记忆记忆 。 但是尽量不要但是尽量不要 “ 死记死记 ” ，而要，而要 ： 理解理解 联系联系 重点重点 理解记忆 引言 3-1 理解理解 例如以下两个概念：例如以下两个概念： 主管会计工作的负责人主管会计工作的负责人 ：理解为：理解为 “ 主管主管 单位单位 各项工各项工 作作 ，其中，其中 包括包括 会计工作会计工作 ” 的负责人。的负责人。 理解后不难想理解后不难想 象到象到 公司中的总经理公司中的总经理 。 会计机构负责人（会计主管人员）会计机构负责人（会计主管人员） ：会计机构具体：会计机构具体 负责人负责人 （或会计机构的主管人员），（或会计机构的主管人员）， 只负责只负责 会计工会计工 作。作。 实例为公司中实例为公司中 财务部门经理财务部门经理 。 例如以下两例如以下两 道判断：道判断： 1、违反了会计职业道德即违反了会计法（、违反了会计职业道德即违反了会计法（ ） 2、违反了会计法律即违反了会计职业道德（、违反了会计法律即违反了会计职业道德（ ） 理解：范畴理解：范畴 上上 “ 道德道德 法律法律 ” 引言 3-2 联系联系 1、 外部联系外部联系 ： 内容与内容与 会计会计 基础有基础有 所所 交叉，如会计要素的交叉，如会计要素的 基本概念、基本概念、 会计实务的基本要求、会计实务的基本要求、 金融法规的规金融法规的规 定定 等等等等 2、 内部联系：内部联系： 注意一些注意一些 相似相似 的的 规定规定 ：相似：相似 内容内容 间的间的 比较比较 可以可以 加深记忆加深记忆 ， 并且易于并且易于 区分区分 而不混淆，而不混淆， 例如例如 对于若对于若 干具体数字的联想记忆、单位负责人的具体会计干具体数字的联想记忆、单位负责人的具体会计 责任、各种保密、各种签章、出纳员不得责任、各种保密、各种签章、出纳员不得 、国、国 有单位有单位 、无效的凭证（票据）、无效的凭证（票据） * 6 重点重点 本课程考试本课程考试 的题型的题型 全部全部 为为 “客观题客观题 ”： 单选单选 401、多选、多选 201 、 不定向选择不定向选择 201、 判断判断 201 学习方法学习方法 要要 “注重细节注重细节 ”，不要猜题、押题，多看，不要猜题、押题，多看， 边看边练，加强记忆。边看边练，加强记忆。 对于大问题，要注意对于大问题，要注意 “对要对要 点的理解和灵活应用点的理解和灵活应用 ”，而对于整体文字部分则，而对于整体文字部分则 只只 要求要求 “能用自己理解的话表述出大概能用自己理解的话表述出大概 意思意思 ”， 并并 不要不要 求逐字逐句地去背诵。求逐字逐句地去背诵。 最后，要安排好最后，要安排好 总体复习、前后知识的融会贯通总体复习、前后知识的融会贯通 第一章第一章 会计法律制度会计法律制度 第 1章第 1节 第一节第一节 会计法律制度的构成会计法律制度的构成 学习思路： 什么是 会计法律制度 ？（概念理解） 它由哪 三个层次 构成？（三个层次） * 8 会计法律制度的构成 会计法律 会计行政 法规 国家统一 会计制度 人大 国务院 财政部 会计规范 性文件 会计规章 注意代 表性的 内容及 其法律 效率 * 9 会计法 企业财务报告条例 小企业会 计制度 企业会计 制度 基本准则 企业会计制度 金融企业 会计制度 准则指南 具体准则 企业会计准则 第 1章第 2节 第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制 学习思路： 会计工作管理体制主要包括哪三类管理？ 各类管理的要点？ * 11 会计工作管理体制是划分会计管理工作 职责权限关系的制度。包括会计工作管理的 组织形式、管理权限的划分、管理机构的设 置等。 我国已形成了 会计行政管理、自律管理和单位会计 管理 各有侧重、相辅相成的会计工作管理体制。 一、会计工作的行政管理 遵循的原则：统一领导，分级管理。 全国：国务院财务部门 地方：县级以上人民政府财政部门 * 12 主要职能： （一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织 实施 财政部门管理会计工作的最基本职能 （二）会计市场管理 会计市场的管理主要包括会计市场的准入、运行 和退出管理 。 1、会计市场运行管理，是指财政部门对获准进入会 计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依 据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所 进行的监督和检查 2、 需要说明的是，对于获准进入会计市场的机构 和人员是否 持续符合相关 的资格和条件，也属于会 计市场运行管理的范畴。 * 13 （三）会计专业人才评价 我国已初步形成了一个包含会计从业资格，初级、中级 、高级会计专业技术资格，正高级会计师资格（含全国会计 领军人才）的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。 会计从业资格需要通过考试取得，这是会计工作的一种 准入机制，主要由各省级财政部门负责组织实施。初级、中 级、高级会计专业技术资格也需要通过考试取得。会计专业 技术资格考试实际上是对初级、中级和高级会计人才评价的 一种方式，具体由财政部门组织实施，人力资源和社会保障 部门进行监督指导。 此外，财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖 励也属于会计人才评价的范畴。 （四）会计监督检查 我国财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量检查 和会计师事务所执业质量检查 。 * 14 二、会计工作的自律管理 会计工作的自律管理不同于行政管理，它是指相 关会计行业协会或组织根据会员一致的意愿，自行 制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成员 之间的公平竞争和本行业的有序发展。是 对会计行 政管理的一种非常有益的补充 。 我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注 册会计师协会和中国会计学会。 （一）中国注册会计师协会 中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织 ， 省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师 的地方组织。 注册会计师应当加入注册会计师协会。 * 15 （二） 中国会计学会 中国会计学会创建于 1980 年 ，是财政部所属 由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的 学术性、专业性、非 营利性社会 组织 。 三、单位会计工作管理 内部管理。 管理内容：主要包括单位会计工作管理的责任主体 、会计人员的管理制度和任职资格以及单位内部会 计管理制度。 （一）单位会计工作管理的责任主体 单位会计工作管理的责任主体是 单位负责人 。 注意：单位负责人的界定 * 16 （二）会计人员的管理制度 主要包括会计人员从业资格管理、会计人员任职资格管理、 会计人员任免管理、会计人员调迁管理、会计人员评优表彰 奖惩管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员继续教育 管理等。 （三）会计人员的任职资格 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。 担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会 计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资 格或从事会计工作 3 年以上经历。 聘任会计专业职务应当通过相应级别的会计专业技术资格 考试或考评，担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主 管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作时间不少于 3 年。 需要说明的是，除总会计师职务之外，会计人员取得相关 资格或符合有关任职条件后，能否具体从事相关工作，一般 由所在单位自行决定。 * 17 （四）单位内部会计管理制度 1.单位内部会计管理制度的制定原则 (1）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制 度。 (2）应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点 和要求。 (3）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健 全会计基础，保证会计工作的有序进行。 (4）应当科学、合理，便于操作和执行。 (5）应当定期检查执行情况。 (6）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善 。 * 18 2、单位内部会计管理制度的内容 单位内部会计管理制度主要包括建立内部会计管 理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制 度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度 、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、 财务收支审批制度、成本核算制度和财务会计分析 制度等。 注意：要熟悉每种制度的 内容 第三节 会计核算 主要内容： 1、会计信息质量要求（ 8点） 2、会计核算总体要求（ 2点），其他要求（ 7点） 3、会计凭证：原始凭证和记账凭证的内容、审核、填制要 求 4、会计账簿：设置、启用与登记、账目核对、结账 5、财务会计报告 6、会计档案的管理 * 20 一、会计信息质量要求 1.真实性要求 企业应当以 实际发生 的交易或事项为依据进行会计确认、计 量和报告。 2、相关性要求 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策 需要相关。 3、明晰性要求 企业提供的会计信息应当清晰明了。 4、可行比要求 同一企业：不同时期可比 不同企业：同一时期可比 * 21 5、经济实质重于分类形式要求 应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计 量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据 。 6、重要性要求 应当反映所有重要的交易后事项。 7、谨慎性要求 保持应有的谨慎，不应高估资产后收益，低估负债 或费用。 8、及时性要求 不得提前或延后。 * 22 二、会计核算的总体要求 （一）会计核算依据 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计 核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会 计报告。 （二）对会计资料的基本要求 1、会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定， 保证会计资料的真实性和完整性。 2、任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会 计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计 报告。 * 23 三、会计核算的其他要求 （一）依法建立账册（一）依法建立账册 （二）明确会计核算内容（二）明确会计核算内容 1、款项和有价证券 2、财物的收发、增减和使用 3、债权债务的发生和结算 4、资本、基金的增减 （ 资本资本 ： 表示一种资金的来源，另一表示一种资金的来源，另一 来源是负债；基金来源是负债；基金 ： 可看成是一种资金的用途。）可看成是一种资金的用途。） 5、收入、支出（企业和预算）、费用（狭义）、成本的计 算 6、财务成果的计算和处理 （ 计算利润或亏损计算利润或亏损 所得税计交所得税计交 利润分配或弥补亏损）利润分配或弥补亏损） 7、其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项 * 24 （三） 正确采用会计处理方法 收入确认 所得税的核算 存货计价 坏账损失的核算 固定资产折旧 合并报表的编制 外币折算方法 不得随意变更 会计政策 理解：不理解：不 得得 随意随意 变更变更 不得变更不得变更 * 25 （四）以公历年度为会计年度（四）以公历年度为会计年度 （五）以人民币为记账本位币：业务收支以人民币（五）以人民币为记账本位币：业务收支以人民币 以外的货币为主的单位，可以选定一种货币作为记以外的货币为主的单位，可以选定一种货币作为记 账本位币，但编报的会计报告应当折算为人民币。账本位币，但编报的会计报告应当折算为人民币。 （六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度规（六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度规 定定 （七）正确使用会计文字记录：应当使用中文。在（七）正确使用会计文字记录：应当使用中文。在 民族自治地方，会计记录可同时使用当地通用的一民族自治地方，会计记录可同时使用当地通用的一 种民族文字。外资企业、外国企业和其他外国组织种民族文字。外资企业、外国企业和其他外国组织 的会计记录可同时使用一种外国文字。的会计记录可同时使用一种外国文字。 * 26 四、会计凭证 填制和审核会计凭证式会计核算的首要环节。会 计凭证包括原始凭证和记账凭证。 （一）原始凭证 1、原始凭证的内容 主要必须具备（至少 7项）：凭证名称，填制凭证 的日期，填制凭证的单位名称或填制人的姓名， 经办人员签名或盖章，接受凭证的单位名称，经 济业务内容，数量、单价和金额。 原始凭证 2-1-1 举例举例 凭证名称凭证名称 填制日期填制日期填制单位填制单位 接受单位接受单位 经办人员经办人员 经济业务内容：数量经济业务内容：数量 单价金额单价金额 原始凭证 2-1-2 2、原始凭证的填制和取得、原始凭证的填制和取得 填制符合会计法律制度的规定，做到内容真实，项目完整， 填制及时，书写清楚。 A. 外来：外来： 单位单位 开具的：填制开具的：填制 单位单位 的的 公章公章 个人个人 开具的：填制开具的：填制 人人 的的 签签 名名 或或 盖章盖章 B. 自制：自制： 自自 用用 ： 经办经办 单位单位 领导领导 人人 或或 指定指定 人员人员 签签 名名 或或 盖盖 章章 对外对外 ：本：本 单位单位 的的 公章公章 3、原始凭证的审核、原始凭证的审核 A. 对对 不真实不真实 、 不合法不合法 的原始凭证：的原始凭证： 有权不予受理；有权不予受理； 向单位负责人报告，请求查明、追究向单位负责人报告，请求查明、追究 B. 对记载对记载 不准确不准确 (或或 不完整不完整 ) 的原始凭证：的原始凭证： 予以退回予以退回 要求经办人更正、补充要求经办人更正、补充 原始凭证 1 填制或取得填制或取得 原始凭证原始凭证 会计审核会计审核 原始凭证原始凭证 更正有误的更正有误的 原始凭证原始凭证 经审核无误经审核无误 原始凭证原始凭证 2-1.1 2-1.2 2-2 编制记编制记 账凭证账凭证 及时及时 送交送交 * 30 4、更正 （ 1）记载的各项内容不得涂改 （ 2）内容有错误 -开具单位重开或更正， 更正工作必须由原始凭证出具单位进行， 并在更正处加盖出具单位印章；重新开具 原始凭证也应由原始凭证开具单位进行 （ 3）金额错误 -不得更正应重开 （ 4）开具单位应依法开具、更正、重开原 始凭证 原始凭证 2-3 不得不得 涂改涂改 ： 随意涂改随意涂改 的原始凭证为的原始凭证为 无效无效 凭证【凭证【 区别】更正区别】更正 原错误内容可见原错误内容可见 涂改涂改 原错误内容不可见原错误内容不可见 内容内容 错误（错误（ 非金额非金额 错误，如文字错误等）错误，如文字错误等） A. 更正更正 ： 出具单位出具单位 进行；更正处加盖单位印章进行；更正处加盖单位印章 B. 重开重开 ： 出具单位出具单位 进行进行 金额金额 错误错误 A. 不得更正；不得更正； 只能重开只能重开 B. 出具单位出具单位 进行进行 出具单位的出具单位的 法定法定 义务义务 ： 对有误的原始凭证，负对有误的原始凭证，负 有更正或重开的有更正或重开的 法律义务法律义务 ，不得拒绝，不得拒绝 * 32 4、原始凭证的保管 （ 1）数量过多的原始凭证，可以 单独装订 保管，（在封面 上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注 明 “附件另订 ”和原始凭证名称及编号）。 （ 2）原始凭证 不得外借 ，确有特殊原因的，经 本单位会计 机构负责人、会计主管人员 批准，可以 复制 或提供查阅。 （提供复印件的，应在专设登记簿上登记，并由提供人员 和收取人员共同签名或盖章。） （ 3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得 原开出 单位 盖有公章的证明，（并注明原来的号码、金额和内容 等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负 责人批准后，才能代作原始凭证）。 确实无法取得证明的，如车船票，由当事人写明详细情况， 由经办单位 会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人 批准后，代作原始凭证。 （ 4）企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为 30年 记账凭证 1 (二二 ) 记账凭证记账凭证 1、 内容内容 (1) 按内容分：按内容分： “ 收、付、转账收、付、转账 ” 或或 通用通用 【提示】【提示】 转账业务转账业务 ： 指指 “ 即非收款，也非付款即非收款，也非付款 ” 的的 业务，即业务，即 “ 不涉及款项不涉及款项 ” 的业务。的业务。 不能理解为不能理解为 “ 银银 行转账行转账 业务业务 ” (收款收款 或或 付款付款 业务业务 )。 【提示】同时涉及收款及付款，则【提示】同时涉及收款及付款，则 “ 付款优先付款优先 ” (2) 按填列方法分：单式、复式按填列方法分：单式、复式 记账凭证 2 示例示例 填制日期填制日期名称、编号名称、编号名称、编号名称、编号 业务摘要业务摘要 三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额 记、过账符号记、过账符号 附件张数附件张数 填制、审核填制、审核 (稽核稽核 )、记账、主管、记账、主管 的签名或盖章的签名或盖章 * 35 2、填制 （ 1）必须进行连续编号，一笔业务需两张以上记 账凭证应用 分数编号法 (2)不得将不同内容和类别的原始凭证汇总在一张 记账凭证上 （ 3）必须附原始凭证及注明张数 （结帐、更正错 账除外） 审核无误的审核无误的 原始凭证原始凭证 （ 粘粘 附记账凭证后，并注明附记账凭证后，并注明 “ 附单据附单据 X张张 ”）；及）；及 有关资料有关资料 【 注意注意 】 不是所有不是所有 “记账凭证记账凭证 ”都附有都附有 “原始凭证原始凭证 ” ，例如：期末结账分录、错账更正分录等凭证。，例如：期末结账分录、错账更正分录等凭证。 * 36 （ 4）原始凭证分割单的开具及内容 （分割 单必须具备原始凭证的基本内容） 原始凭证分割单原始凭证分割单 【用途】一张原始凭证【用途】一张原始凭证 由由 两个以上两个以上 单位单位 共同共同 负担负担 【操作】由保存凭证的单位开具【操作】由保存凭证的单位开具 “原始凭证原始凭证 分割单分割单 ”， “单单 ”中具备原始凭证基本内容中具备原始凭证基本内容 【典型反例】复印【典型反例】复印 “原始凭证原始凭证 ”给其他单位给其他单位 * 37 (5)发生错误应当重新填制 (6)空行应划线注销 (7)字迹清晰工整，符合规定要求 3、记账凭证的审核 审核内容：编制依据是否真实，填写项目是 否齐全，金额计算是否正确，书写是否清楚 等。 4、记账凭证的保管 （ 1）装订的要求 （ 2）保管期限 * 38 五、会计账簿 （一）会计账簿的设置 1、总账、总账 (总分类账总分类账 )： 总账科目总账科目 订本账、活页账订本账、活页账 (一般一般 :订本账订本账 ) 2、明细账、明细账 (明细分类账明细分类账 )： 明细科目明细科目 按装订方式：订本账、活页账按装订方式：订本账、活页账 (一般一般 :活页活页 账账 ) 按账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式按账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式 3、日记账：、日记账： 特殊的特殊的 序时序时 明细账明细账 (逐日逐笔登记逐日逐笔登记 ) 包括：现金日记账、银行存款日记账包括：现金日记账、银行存款日记账 必须必须 ： 必须必须 设置；设置； 必须必须 :订本账订本账 4、其他辅助账簿（备查账簿）、其他辅助账簿（备查账簿） 会计账簿 3 (二二 ) 会计账簿的启用与登记会计账簿的启用与登记 启用账簿时，应在相应位置写明启用账簿时，应在相应位置写明 1、封面：单位名称、账簿名称、封面：单位名称、账簿名称 2、扉页：、扉页： “ 账簿启用及经管人员一览表账簿启用及经管人员一览表 ” 一般：启用日期一般：启用日期 、 起止页数起止页数 签章：签章： 1) 记账记账 人员人员 、会计机构负责人、会计机构负责人 姓名姓名 2) 记账记账 人员人员 、会计机构负责人、会计机构负责人 名章名章 3) 单位单位 公章公章 调动调动 ：交接日期、交接人员：交接日期、交接人员 (交接双方、监交交接双方、监交 ) 会计账簿 4-2(4) 更正更正 (三种三种 )： 划线划线 (红线红线 )更正更正 红字红字 (冲销冲销 )更正更正 (蓝字蓝字 )补充补充 登记登记 【补充】更正处必须由会计【补充】更正处必须由会计 记账记账 人员及会计机构人员及会计机构 负责人负责人 (会计会计 主管主管 人员人员 )签签 名名 或或 盖盖 章章 (5) 对账对账 (四种四种 )包括包括 ： “ 账实账实 、 账证账证 、 账账账账 、 账表账表 ” 四种核对四种核对 ； 达到四个相符达到四个相符 。 【注意】【注意】 对账对账 至少至少 每年每年 一次一次 (6) 结账结账 ： 各单位应当各单位应当 定期定期 结账结账 ， 包括包括 月月 结、结、 季季 结结 、 年年 结结 ；不得提前或延迟；不得提前或延迟 【注意】不包括日结【注意】不包括日结 （按日一般为（按日一般为 “ 结余结余 ” ） 会计账簿 4-1记账要求记账要求 1、记账依据：、记账依据： 审核无误审核无误 的的 会计凭证会计凭证 2、基本的记账规则（会计基础工作规范）、基本的记账规则（会计基础工作规范） (1) 内容：凭证的日期、编号、摘要、金额等内容：凭证的日期、编号、摘要、金额等 (2) 连续编号：不得连续编号：不得 隔页隔页 、 缺号缺号 、 跳行跳行 【补充】【补充】 隔页隔页 、 跳行跳行 应应 将空行或空页将空行或空页 划线注销划线注销 ， 或或 注明空白注明空白 ， 并由会计并由会计 记账记账 人员及会计机构人员及会计机构 负责人负责人 (会会 计计 主管主管 人员人员 )签名签名 或或 盖章盖章 (3) 结出余额：定期结余、转页结余结出余额：定期结余、转页结余 【注意】结出余额【注意】结出余额 (结余结余 ) 结账结账 (结余结余 +结束结束 ) 例：日记账应当按日例：日记账应当按日 结余结余 （ 按日按日 结账结账 ） 会计账簿 4-3 3、电算化记账：、电算化记账： 要求：电算化账簿的登记、更正也必须合法要求：电算化账簿的登记、更正也必须合法 【 补充补充 】 电算化下更正方法：电算化下更正方法： 红字；红字； 补充补充 4、依法设置和登记：【注意】、依法设置和登记：【注意】 “ 法法 ” 会计法会计法 规规 + 其他其他 相关法规相关法规 5、禁止账外设账、禁止账外设账 6、账簿的保管、账簿的保管 总账、明细账、日记账和辅助性账簿：一般总账、明细账、日记账和辅助性账簿：一般 15年年 库存现金日记账和银行存款日记账：库存现金日记账和银行存款日记账： 25年年 固定资产卡片在固定资产报废清理后保管固定资产卡片在固定资产报废清理后保管 3年年 * 43 六、财务会计报告 （一）概念及构成 财务会计报告是指单位对外提供的反映单位某一特 定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量 的文件。由会计报表、会计报表附注和财务情况说明 书。 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会 计报告。 年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计 报表附注和财务情况说明书。 季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报 表至少应当包括资产负债表和利润表。 * 44 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报 表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编 制原则和方法及主要项目等所作的解释。 财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明： 企业生产经营的基本情况 利润实现和分配情况 资金增减和周转情况 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影 响的其他事项。 * 45 （二）财务会计报表的编制 1、财务会计报告的编制目标，是向财务会计 报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和 现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层 受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用 者作出经济决策。财务会计报告的使用者包括 投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众 等。 2、财务会计报告的编制依据，是经过审核的 会计账簿记录和有关资料。 * 46 3、 编制会计报表的基本要求 （ 1）编报期： 年报、中报（月、季、半年） （ 2）资料真实、编法合规 （ 3）合理地确认和计量 （ 4）按时结账 -不得提前或推迟 （ 5）全面财产清查 （ 6）核对与检查 （ 7）格式与内容的要求：内容完整、数字真实、计 算准确、不漏报或任意取舍 统一统一 规定，不得规定，不得 自行设计自行设计 （ 8）报表的勾稽关系、比较报表 * 47 （三）财务会计报告的对外提供 月度：月份终了后 6日 季度 ：季度终了后 15日 半年度：半年终了后 60日 年度：年度终了后 4个月 （四）财务会计报告的保管 月度、季度： 3年 年度财务会计报告（决算 ）：永久 （五）财务会计报告的签章程序 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、 会计机构负责人（会计主管人员）签名盖章。设置总会计师 的单位还须由总会计师签名并盖章。 （六）财务会计报告责任主体 单位负责人是财务会计报告的责任主体。 * 48 七、财产清查 财产清查是会计核算的专门方法之一。 对对 财产物资的实地财产物资的实地 盘点盘点 ；款项及债权债务的；款项及债权债务的 清查核清查核 对对 ，即，即 “账实核对账实核对 ”的工作的工作 (一一 ) 分类：分类： 1、 定期定期 或或 不定不定 ； 2、 全面全面 或或 部分部分 (二二 ) 要求：要求： 1、 各各 单位单位 应当应当 定期定期 进行财产清查进行财产清查 2、编制、编制 年报年报 前，前， 必须必须 进行财产清查进行财产清查 (三三 ) 意义：意义： (账实核对账实核对 账实相符账实相符 账实）账实） 账：保证会计资料的真实账：保证会计资料的真实 、完整、完整 实：保护实：保护 单位单位 资产的完整资产的完整 、 安全安全 * 49 八、会计档案的管理 （一）会计档案的范围和种类 会计档案是指会计凭证、会计账簿、会计报表等会 计核算专业资料，是记录和反映单位经济业务事 项的重要历史资料和证据。会计档案包括： 1、会计凭证类 2、会计账簿类 3、财务报告类 4、其他类 （二）会计档案的指导、监督、检查部门 各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负 责会计档案工作的指导、监督和检查。 * 50 （三）会计档案管理的要求 在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之 后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统 一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人 保管。出纳人员不得兼管会计档案。 1、归档：会计部门 2、管理：本年及下一年 -会计部门 随后 -档案部门或会计部门 出纳员不得兼管会计档案管理 3、移交手续：移交清册 4、借阅手续：不得借出 （不是（不是 “一般一般 不得借出不得借出 ”） 、不得拆 散、涂画、抽换，注意查阅手续 * 51 （四）会计档案保管的期限 保管期限分为永久和定期。定期保管期限分为 3 、 5、 10、 15、 25年，保管期限从会计年度终了后 的第一天算起。企业和其他组织的年度财务报告（ 决算）（包括文字分析）、会计档案保管清册和会 计档案销毁清册等应永久保存。 * 52 （五）会计档案销毁的规定 1、编制会计档案销毁清册 （单位负责人必须签字） 2、专人负责监销 （注重监销人员的选派 ,不同单位情况各不相同） 3、不得销毁的会计档案：未了结的债权债务、 在用的固定资产等有关凭证。 特殊情况：正在建设期间的建设单位档案 特殊操作特殊操作 (1) 注明原因：销毁清册、保管清册注明原因：销毁清册、保管清册 (2) 单独抽出，立卷保管单独抽出，立卷保管 * 53 第四节 会计监督 内部监督 社会监督 政府监督 * 54 会计工作会计工作 内部内部 单位单位政府政府 (外部外部 监督监督 ) 社会社会 (外部外部 监督监督 ) 一内二外、三位一体一内二外、三位一体 引言 2 1.内部内部 监督：本质是监督：本质是 内部控制内部控制 (即即 ,单位内部单位内部 各个方面各个方面 规规 章制度的总称章制度的总称 )；是；是 内部管理内部管理 的重要组成的重要组成 2.社会社会 监督：对监督：对 内监的再监督；内监的再监督； 特点：特点： 独立性独立性 和和 有偿性有偿性 ； 3.政府政府 监督：对监督：对 内监和社监的再监督；内监和社监的再监督； 特点：特点： 强制性强制性 和和 无偿性无偿性 。 【 注意注意 】 社会监督社会监督 社会公众社会公众 监督监督 /公众公众 监督监督 社会监督主要指以社会监督主要指以 会计师事务所会计师事务所 及及 注册会计师注册会计师 为为 主体主体 (最主要的最主要的 )的监督。的监督。 内部内部 单位单位政政 府府 社会社会 会计工作会计工作 * 56 一、单位内部会计监督 （一）概念、监督主体和对象 1.主体：主体： 各单位的各单位的 会计机构、会计人员会计机构、会计人员 【 理解理解 】 会计监督是会计监督是 会计的基本职能会计的基本职能 ，所以该职能，所以该职能 行为的主体为行为的主体为 “ 会计：会计机构、会计人员会计：会计机构、会计人员 ” 主要是会计主要是会计 (主要的主体主要的主体 )， 但但 不仅不仅 仅仅 是会计是会计 2.对象：对象： 本单位的经济活动本单位的经济活动 （二）单位内部会计监督的依据（二）单位内部会计监督的依据 1、国家的法律、法规、规章制度、国家的法律、法规、规章制度 2、单位内部管理制度和预算、计划等、单位内部管理制度和预算、计划等 * 57 （三）单位内部会计监督的内容 1、原始凭证 2、会计账簿 3、实物、款项 4、财务报告 5、财务收支 注意 1：对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财 务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向 单位 负责人提出书面意见 请求处理。单位负责人应当在接到书面 意见起 10日内作出书面决定，并对决定承担责任。注意 2： 对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主 管单位或者财政、审计、税务机关报告。 6、内部会计管理制度的经济活动 7、预算、财务计划、经济计划、业务计划 * 58 （四）单位内部会计监督制度的基本要求 1、会计人员职权明确、相互分离、相互制约（ 机构控制机构控制 -“ 部门部门 ”； 职务控制职务控制 -体现到体现到 “个人个人 ”） 2、重大经济事项决策和执行程序 (业务处理程序控制业务处理程序控制 ) 3、财产清查的范围、期限和组织程序 （ 财产安全控制财产安全控制 -实实 ； 会计信息控制会计信息控制 -账账 ) 4、内部审计的方法和程序 会计机构会计机构稽核稽核 人员人员 会计核算、会计资料会计核算、会计资料 审计机构审计机构 审计人员审计人员 检查检查 审核审核 【 注意注意 】 内部稽核内审、出纳 人员不得 【 思考思考 】 为什么把出纳不得兼任 的 “账目登记 ”工作局限在 “收入 、支出、费用；债权、债务 ”的 账目 ？出纳可以 “登记账目 ”吗？ * 59 （五）单位负责人、会计机构和会计人员在单位内部会计监 督中的职责权限 单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不 得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事 项。 1、对违规的会计事项有权 拒绝办理 或 予以纠正 - 有必要 、有条件 2、对会计资料和财产物资实施监督 （ 1）完善财产物资的盘点制度 （ 2）账实不符的原因及其处 有权有权 直接处理：直接处理： 及时处理及时处理 ； 无权无权 自行处理：自行处理： (及时及时 )向单位负责人报告向单位负责人报告 ， 请求查明原请求查明原 因、追究责任因、追究责任 （ 3）违法违纪行为的检举 -保密 * 60 （六）单位内部会计控制 1、内部会计控制的概念 是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全 、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行 等而制定和实施的一系列 控制方法、措施和程序 。 2、内部会计控制的目标 （ 1）规范会计行为，保证会计资料真实、完整； （ 2）堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠 正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整； （ 3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度 的贯彻执行。 * 61 3、内部会计控制的基本原则 （ 1）合法 （ 2）约束所有人员 （ 3）涵盖各项经济业务、各个环节 （ 4）坚持不相容职务相互分离 （ 5）成本效益原则 （ 6）适应变化，不断修订和完善 4、内部会计控制的内容 （ 1）货币资金（ 2）实物资产（ 3）对外投资（ 4） 工程项目（ 5）采购与付款（ 6）筹资（ 7）销售与 收款（ 8）成本费用（ 9）担保 * 62 5、内部会计控制的方法 主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控 制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风 险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。 （ 1）不相容职务相互分离 典型例子：典型例子： 会计会计 工作：会计工作：会计 (记账人员记账人员 ) 与与 出纳出纳 物资物资 采购采购 ：批准：批准 与与 经办经办 不相容职务不相容职务 的类型的类型 【 提示提示 】 请请 联系：内部牵制联系：内部牵制 中的中的 “钱账分管钱账分管 ” （ 2）授权批准控制： 一般一般 授权、授权、 b特定特定 授权授权 （ 3）会计系统控制 * 63 （ 4）预算控制 A.原理原理 : 编制编制 授权授权 执行执行 (对比对比 ) 分析考核分析考核 B.要求要求 : 目标明确、目标明确、 允许调整允许调整 、及时反馈、及时反馈 （判断题）（判断题） C.资金的预算控制要求资金的预算控制要求 限额以内资金：责任人限额审批限额以内资金：责任人限额审批 限额以上资金：集体审批限额以上资金：集体审批 （ 5）财产保全控制： 主要措施：接近控制、定期盘点 （ 6）风险控制 事 前：预警、 事 中：识别、评估、 事 后：分析、报告 （ 7）内部报告控制： 下情上传下情上传 （ 8）电子信息技术控制 * 64 （七）内部控制 遵循的原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原 则、适应性原则和成本效益原则。 内部控制五要素：控制环境、风险评估、控制活动 、信息与沟通、内部监督。 内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。 企业内部控制基本规范 适用于中华人民共和国 境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参 照执行，自 2009年 7月 1日起实施。 * 65 二、会计工作的政府监督 （一）概念、主体 概念：主要是指财政部门代表国家对单位和单位中 的相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发 现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监 督。 主体：县级以上人民政府财政部门为各单位会计工 作监督的检查部门。审计、税务、人行、证券监督 、保监等部门 可以 依据有关法律法规对有关单位的 会计资料实施监督检查。 （二）财政部门会计监督检查的内容 监督检查的对象是会计行为。 范围（ 4）： 是否依法设置会计账簿 * 66 会计资料是否真实、完整。 会计核算是否合法合规 会计人员是否具备资格 （三）财政部门实施会计监督检查的形式 1、全面检查：会计法律法规制度执行情况 2、专项检查或抽查：会计基础工作、会计人员资 格 3、重点检查：检举或有违法嫌疑 4、定期抽查：注册会计师审计的财务会计报告 5、抽查：会计师事务所出具的审计报告 6、其他 * 67 三、会计工作的社会监督 （一）会计工作的社会监督的概念 会计工作的社会监督，主要指由 注册会计师及其所在 的会计师事务所 依法对委托单位的经济活动进行 审计 、鉴证 的一种监督制度。 1、注册会计师：从事审计和会计咨询、会计服务业 务的执业人员。 2、会计师事务所：省级财政部门批准 3、注册会计师协会：对注册会计师的任职资格和执 业情况进行年度检查。 单位和个人 检举违反会计法律法规的行为，也属于社 会监督的范畴。 * 68 （二）注册会计师及其所在的会计会计师事务所的业务范围 u审计报告 u验资报告 u合并、分立、清算中的审计业务，出具有关报告 u其他 报告分为：标准审计报告和非标准审计报告 标准审计报告：出具的无保留意见审计报告不附加说明段、 强调事项段或任何修饰用语时。 非标准审计报告：带强调事项段的无保留意见的审计报告、 保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见 的审计报告 注册会计师依法执行审计业务所出具的报告具有证明效力。 * 69 （三）对注册会计师及其所在的会计师事务所的监督检查 应当区分 审计责任和会计责任 。 1、会计责任：单位内部的会计责任 保证本单位的会计资料、内部控制的合规性，如实 地提供会计资料，不得干预注册会计师的独立审计。 2、审计责任：注册会计师的审计责任 独立实施审计、获取充分的证据、提供合法的报告， 客观公正地进行再监督 会计责任 审计责任 委托人 受托人 (会计师事务所 )(公司 ) 会计责任与审计责任 * 71 （四）注册会计师审计与内部审计的关系 内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构 或人员实施的审计 。 联系 ：首先，两者在审计内容、审计方法等方面都 有许多一致之处。其次，两者在工作上具有一致 性。 区别 ： 1、两者的审计目标不同 2、两者的审计独立性不同 3、两者的审计职责和作用不同 4、两者接受审计的自愿程度不同 5、两者遵循的审计标准不同 6、两者审计的时间不同 * 72 （五）财政部门对社会监督的再监督 国务院财政部门和省级人民政府财政部门除了对 企业依法实施监督外，还依法对注册会计师、会计 师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，这是 对社会监督的一种再监督。 （六）会计工作的社会监督的相关问题 * 73 四、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系 （一）联系 1、单位内部会计监督是政府监督、社会监督有效进行的基 础。 2、政府监督、社会监督是对单位内部会计监督的一种再监 督。 3、政府监督是社会监督有效进行的重要保证。 （二）区别 1、监督的主体不同 2、监督的性质不同 3、监督的时间不同 4、监督的内容不同 * 74 第五节 会计机构和会计人员 一、会计机构的设置 （一）单位会计机构的设置 必须考虑的因素 A、规模的大小 B、经济业务和财务收支的繁简 C、经营管理的要求（是否配备专职会计人员） * 75 Y N Y N 会计机构 单独设置 会计机构 在其他机构中 设置会计 人员 代理记账 规模大业务 多须配会计 规模不大业务 不多须配会计 * 76 （二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 1、 会计主管人员不同于：会计主管、主管会计、 主办会计 2、任职资格：首先要有从业资格证书，同时还要有 会计师职称 或 三年以上经历。 * 77 （三） 会计人员的回避制度 国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应 当实行回避制度 第三步单位负责人的直系亲属不得担任 总会计师 、会计机构负责人、 出纳 会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得 在本单位会计机构中担任出纳工作 * 78 （四）会计机构的内部稽核制度 1、稽核及稽查与复核 2、内部稽核的内容 3、内部稽核制度与内部审计制度的区别 内部稽核制度不同于内部审计制度，稽核是 会计工作流程中一个阶段。 * 79 二、代理记账 代理记账的概念： 代理记账是从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的 委托办理会计业务。 2005年 1月 22日部长令 代理记账管理办法 （一）申请设立的条件 批准机关：所在地县级以上人民政府财政部门。具体审批机 关由省级和计划单列市人民政府财政部门确定。 条件（ 4）： u有 3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员 u主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术 资格 u有固定的办公场所 u有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度 * 80 （二）申请代理记账资格应提供的证明材料 （三）业务范围 n会计核算 n对外提供财务会计报告 n向税务机关提供税务资料 n委托人委托的其他会计业务 * 81 （四）委托代理记账的委托人义务 取得或填制原始凭证 负责货币资金业务 及时提供原始凭证 及时更正、补充退回的原始凭证 原始凭证及出纳业务还是委托人负责 * 82 （五）代理记账机构及其从业人员的义务 守法履约 保密 拒绝 解释 * 83 三、会计从业资格 会计从业资格，是指进入会计职业，从事会计工作的一种 法 定资质 ，是进入会计职业的 “门槛 ”。 （一）会计从业资格证书的适用范围：全国范围有效 必须取得会计从业资格证书的岗位： 会计机构负责人（会计主管人员） 出纳 稽核 资本、基金核算 收入、支出、债权债务核算 工资、成本费用、财务成果核算 财产物资的收发、增减核算 总账 财务会计报告编制 会计机构内会计档案管理 * 84 （二）取得 1、考试制度： 考试科目：三科 组织单位：财政厅 2、报名条件（注意被 吊销和取消 会计证的区别） 3、免试条件 4、会计从业资格证书的申请 5、会计从业资格证书的取得 当场作出决定 不能当场作出， 20日；可以延长 10日 作出准予颁发证书的决定， 10日 * 85 （三）证书的管理 全国有效、全国通行 1、上岗登记 2、离岗备案 （ 6个月） 3、调转登记 (区分是否同一辖区 ,90天内办 理 ) 4、变更登记 （办理时间一般都是 90天，只有离岗是六个 月） * 86 （四）会计人员继续教育 1、内容：财会制度、职业道德、其他（ 新、实） 2、级别：高、中、初三级 3、特点：针对性、适用性、灵活性 4、形式：培训、自学 5、时间： 24小时 * 87 （五）会计从业资格管理机构实施监督检查 的内容 u持有证书及注册登记情况 u从事会计工作和执行会计制度的情况 u遵守职业道德情况 u接受继续教育情况 * 88