我国上市公司会计监管问题研究

长春大学旅游学院 毕业设计（论文）纸我国上市公司的会计监管问题研究摘 要我国上市公司经过多年的发展,已成为我国市场经济的重要组成部分。但是随着我国市场经济发展的不断深化，上市公司的会计造假,财务欺诈，信息失真，违法违规现象也在不断滋生，给国家、社会带来了很大的危害。而治理这一系列问题，确保公司经营管理者，决策者及投资者获取正确的信息，在很大程度上要依靠与市场发展相适应的会计监管。因此，如何加强上市公司会计监管更是当前理论界与实务工作者的研究热点之一。研究这一问题，对我国市场的规范运作及会计监管的有效实施、会计信息质量的提高、社会经济秩序的稳定具有很大的理论价值和实际意义。本文开篇为引言，指出该论题的研究背景及意义。正文分为四个部分：第一部分是会计监管相关理论概述；第二部分是我国会计监管的现状分析，分别从我国上市公司监管主体，监管客体，监管目标和监管法律体系四个方面来进行阐述；第三部分是我国上市公司存在的问题及原因分析，总结了我国上市公司会计监管的基本特征；第四部分是完善我国上市公司会计监管的对策，以便更好地解决我国上市公司会计监管所存在的问题。关键词上市公司；会计监管；现状；原因；对策长春大学旅游学院 毕业设计（论文）纸长春大学旅游学院 毕业设计（论文）纸Study On The Accounting Supervision Of Chinas Listed CompanyAbstract Listed companies have been one of the most important parts in the market of China with its great development during recent years. But with the constant development of our marketing economy, the phenomenon of accounting fraud, financial fraud, distortion of accounting information and irregularity is becoming more and more common, has brought great harm to the state and society. But governing these problems and satisfying the management decision-making and the investor, correct information must depends upon counting supervision in the very great degree. Therefore, how to strengthen the accounting regulation of listed companies is one of the focuses of the current theorists and practitioners. This study about the above problems has the very big theoretic value and practical significance to the domestic market canonical operation and its supervisions effective implementation.The front of the thesis is the preface, which presents the background and motivation of study. This article is divided into four parts altogether. The first part mainly introduces some basic concepts and the theoretic basis about accounting supervision. The second part describes the current status of accounting supervision of our country, respectively from the regulation of listed companys subject, regulatory object, the object of supervision and regulation law system four aspects to elaborate. The third part is a listed companys existing problems and the reasons for analysis, summarizes the basic characteristics of accounting regulation of listed companies. The fourth part is to improve the listed company accounting regulation measures, in order to better address the listed companys accounting regulatory issues.Key words Listed company; Accounting regulation; Current status; Reasons; Measures长春大学旅游学院 毕业设计（论文）纸共 2 页 第 1 页目 录引言 .1一、会计监管相关理论概述 .1（一）会计监管的一般概述 .11.会计监管的概念 .12.会计监管的构成要素 .23.会计监管的特点 .34.会计监管与会计监督 .35.会计监管体制 .4（二）会计监管的理论依据 .41.委托-代理理论 .42.经济管制理论 .4二、我国上市公司会计监管的现状分析 .5（一）我国上市公司会计监管主体 .5（二）我国上市公司会计监管客体 .5（三）我国上市公司会计监管目标 .51.保护投资者的合法权益 .52.确保建立公正、有效和透明的市场 .5（四）我国上市公司会计监管法律体系 .6三、我国上市公司会计监管存在的问题及原因分析 .6（一）政府监管方面的问题 政府监管失灵 .6（二）上市公司内部监管方面的问题 内部监管形同虚设 .6（三）上市公司外部监管方面的问题 外部监管不力 .7（四）上市公司会计法规制定方面的问题 法规的不协调性 .7四、完善我国上市公司会计监管的对策 .7（一）健全上市公司会计监管的法律机制 .71.完善会计规范体系 .72.协调好法律法规之间的冲突 .83.健全民事赔偿机制 .8（二）加强会计监管主体建设 .81.以政府监管为主导，进一步完善政府会计监管 .82.以内部监管为基础，提高内部会计监管质量 .8长春大学旅游学院 毕业设计（论文）纸共 2 页 第 2 页3.以社会监督为辅，充分发挥社会监督的作用 .9（三）加强公允价值运用的监管 .9（四）改良具体的监管技术 .9结束语 .10致谢 .11参考文献 .12长春大学旅游学院 毕业设计（论文）纸共 2 页 第 1 页我国上市公司的会计监管问题研究引言纵观世界经济舞台，上市公司是众所瞩目的焦点，是市场经济中最重要最敏感的中枢神经，是社会经济发展情况的晴雨表，其重要性显而易见。但近几年国内外爆发出的一系列重大会计造假案，如美国的安然、施乐、世通，国内的琼民源、红光实业、郑百文、银广夏、蓝田股份等，暴露了资本市场存在的问题。由此可见，国内外的资本市场上都存在蓄意的会计造假现象。如此多的会计造假案的发生，不仅说明了加强会计监管的重要性和迫切性，同时也对我国上市公司的会计监管提出了更多的要求。目前，还有许多问题存在于我国上市公司会计监管制度中，比如会计监管没有健全的法律法规，监管主体的权责界限不清晰，会计监管并不能完全保证会计信息的正确性等。针对我国上市公司会计监管存在的问题，本文想在通过对会计监管基本理论和我国会计监管现状进行分析研究的基础上，找出原因，提出完善我国会计监管的举措，希望能为我国会计监管实践工作提供一点有益的启示。一、会计监管相关理论概述（一）会计监管的一般概述1.会计监管的概念我国关于会计监督的研究兴起时间还不是很长，早期只是认为会计具有监督、管制、控制的职能，因而使用的是“会计监督” 、 “会计管制” 、 “会计控制”等概念。至 20 世纪 80 年代初，经济学家认为会计不仅仅是监督，它更是一种管理活动，这实际上就形成了会计监管的思想。然而对会计监管展开比较系统的理论研究从 20 世纪 90 年代后期才开始， “会计监管”成为一个相对独立的会计学术概念。从开始对会计监管的系统研究至今，时间还不是很长，因而关于会计监管的具体含义还存在分歧，目前一些具有代表性的观点有：张俊民 1提出：“会计监管是通过会计检查、督促、控制等工作过程和手段，对企事业单位的经济活动及其过程进行监督管理” 。阎达五、支晓强 2认为， “会计监管是会计监控和会计管制的统称。会计管制是指政府或会计职业团体对会计工作的干预，以确保会计工作能够合理、有序的进行。而会计监控是指通过会计工作监控企业的经济活动。 ”黄志忠、杜兴强、张胜芳 3认为：“会计监管可粗略地分为会计信息披露监管和1 张俊民.会计监管M.上海:立信会计出版社.2000. 23242 阎达五、支晓强.论会计监管J.中国农业会计.2003 (1). 64683 黄世忠、杜兴强、张胜芳.市场、政府与会计监管J.会计研究.2002 (12). 5357长春大学旅游学院 毕业设计（论文）纸共 2 页 第 2 页会计职业监管。 ”我认为从监管本身的经济意义来说，会计监管应理解为监管主体对微观经济主体会计行为的监督和管理，而不应是会计对经济活动的监督。根据分析国内学者对会计监管的定义，并结合监管的定义，同时考虑到本文的研究背景是我国的上市公司，我认为上市公司会计监管的定义为：政府、社会公众、中介机构及上市公司的利益相关者采用一定的手段对上市公司的会计行为进行监督和管理，从而达到会计工作的有效实施，提高会计信息质量，进而保护市场中相关各方的利益，实现资源优化配置的目标。2.会计监管的构成要素会计监管的要素是构成一项会计监管活动的因素,要准确把握会计监管的真正内涵，必须明确会计监管的主体、客体、目标、依据四个基本构成要素。（1）会计监管的主体。会计监管主体是指会计监管行为的具体实施者，任何有权对会计活动施加影响的机构和人员都属于会计监管主体的范畴。因而会计监管的实施主体应包括国家授权的政府各部门、单位会计机构和会计人员、社会中介机构和注册会计师、民间机构和个人、以及大众媒体。（2）会计监管的客体。会计监管的客体是指会计监管行为的具体承受对象。在实践中，可将会计监管客体分为组织机构、工作人员和会计行为三个方面。组织机构包括需要进行会计核算的所有企事业单位、行政机关和社会团体；工作人员包括直接从事会计核算的会计人员和其他对会计信息生成过程有直接影响的人员；会计行为包括会计核算行为和其他影响会计信息生成过程的行为。（3）会计监管的目标。会计监管的目标是监管者通过监管活动希望达到的效果。会计监管的目标实际上从高到低依次包含了最终目标、中间目标和具体目标三个层次，而且三者之间具有内在的一致性。会计监管的最终目标是确保会计信息的质量符合会计信息使用人的决策管理要求，提高会计信息的相关性和可靠性，这一目标需要对所有监管客体进行监管才能实现；中间目标首先是要保证会计信息的生成严格符合会计核算规范的要求，其次要保证会计处理方法的选择及会计职业判断符合会计信息使用人的利益，这一目标的实现需要对会计人员实施监管；具体目标则是与特定监管客体相联系的目标，必须结合会计监管客体来进行分析。（4）会计监管的依据。会计监管的依据实际上是会计监管的标准，主要是各类会计规范。它包括:成熟的会计理论，又称会计概念结构，是会计规范的重要组成部分；会计法规，包括与会计有关的法律和行政法规，由国家权力机关制定，依靠国家权威来保证执行；国际会计准则和国内具体会计准则；会计制度，是指具体指导和约束会计工作的标准；会计政策，指单位在具体核算时所遵循的体原则以及单位所采纳的具体会计处理方法；会计惯例，是指在会计实务中逐渐形成的被会计人员长春大学旅游学院 毕业设计（论文）纸共 2 页 第 3 页和社会各界广泛认可和遵守，但未列入会计规范之中的习惯做法和先例:会计职业道德等等。3.会计监管的特点会计监管的特点是会计监管区别于其他经济监管所应具有的特性。对会计监管的特点深入分析，有助于准确把握会计监管的本质，并在实践中有效提高会计监管质量。（1）基础性。从监管地位上看，会计监管以其覆盖面广、贯穿时间长而在经济监管中处于基础地位。一旦会计监管发生问题，那就是根本性问题，会引起连锁反应，最终导致经济信息失真，使其他监管失效。（2）连续性。会计监管是整个经济活动过程的监管，贯穿于经济活动的始终，与各项经济活动同时进行，随着经济活动的推进，每一活动过程都有会计监管的存在，随时随地发现问题。这种“同步”机制，就可将经济活动自始至终、贯穿相连地置于有效监管之下，保证经济活动的正常进行。（3）广泛性。会计对象内容的广泛性决定了会计既涉及企事业单位经济活动的方方面面，又涉及整个国家或社会活动的方方面面，有货币收支往来行为就有会计的存在。因而会计监管也必然具有广泛性的特点，涉及经济、法律、行政等各个方面。会计监管无所不在、无时不有。（4）利益性。会计监管在任何历史时期都受特定的经济基础和上层建筑所制约，它总是服从于特定的社会权责结构及其目的，而以维护特定阶层经济利益为宗旨。在市场经济情况下，政企分开，企业拥有更多的自主权，单位负责人受自身利益的驱动，追求利益的最大化，同时还包括个人利益的利益最大化。会计监管在如何协调好国家利益、企业利益、利益关系人利益之间的关系方面显得比较困难。（5）依附性。会计监管的依附性主要是指会计监管缺乏一定的独立性。会计人员基本上都受聘于企业经营者或从属于行政事业单位、社会团体，他们的切身利益均依附于本部门，缺乏必要的独立性。矛盾的焦点在于角色的错位，监管者是被领导者，被监管者是领导者，会计成了经济活动主体的附属物，会计监管形同虚设。（6）主观性。会计监管依赖于监管人员的主观判断，一项经济业务是否合理合法，在会计监管这一环节上，主要取决于监管人员的业务素质、政治素质、职业道德等各方面，因而掺杂了个人的主观因素，具有主观性。只有各方面素质均很高的监管人员才能担当会计监管的重任，实行有效的控制和监管。（7）复杂性。由于会计监管涉及的领域很广，监管的主体、客体、目标、依据复杂多样，并且随着经济形势的转变而变化，因而会计监管本身也不仅是一种简单的监督管理行为，而是牵涉到社会各个层面的利益关系复杂的监管体系。在这个多层次的体系中，各监管主体的职责、目标、实施手段及承担的责任等都有很大差异，长春大学旅游学院 毕业设计（论文）纸共 2 页 第 4 页因而容易造成监管工作不协调，有些监管难以到位，有些监管重复，增加了监管成本，而监管效果大打折扣。4.会计监管与会计监督会计监督是指会计利用一系列方法，掌握企事业单位经济活动，不使其任意活动或超出规定的范围和标准，并不断促进提高企事业单位经济效益。它是使生产经营活动纳入社会所要求和人们所希望的轨道，并在最有利、最有效的条件下完成预期目标的一种管理职能。指挥、调节、控制、分析、评价、检查、督促等是会计监督的主要形式，应该说，会计核算是一种会计监管，会计监督也是一种会计监管。但会计监管的范围、内容等要比会计监督广泛的多。会计监管除包括核算、监督外，还包括会计预测、决策、标准成本、差异分析、责任考核等内容。从监督的主体看，会计监督包括本企业内部的会计监督、社会监督和国家监督，而会计监管不仅包括会计监督，而且还包括会计监管体制。5.会计监管体制会计监管体制是会计监管的组织存在形式，主要包括会计工作领导体制、会计法治管理体制和会计人员管理体制三部分内容，决定这种会计监管体制的内在基础是一定条件下的社会权责结构。（1）会计工作领导体制。我国会计工作的领导机构是政府及其授权部门，从公元前 11 世纪的西周设有 “司会”等掌管会计起，到中华人民共和国成立由国务院财政部主管会计工作，一直如此。（2）会计法治监管体制。我国会计法规定：国家统一的会计制度，由国务院财政部门根据本法制定。 会计准则目前也是由财政部会计司负责制定，基本类同于大陆法系会计法治监管体制。（3）会计人员监管体制。会计人员是整个会计监管体制中最具有积极性的力量，是会计工作的主导因素。在集中型领导体制下，会计人员监管体制也具有集中管理的特征，国家对会计人员任职水平进行标准考核及质量监督。（二）会计监管的理论依据1.委托-代理理论委托-代理理论是西方经济学中的一个重要理论，是研究如何有效设计委托人和代理人之间的契约关系，使代理成本最小的理论。即为实现既定的目标，委托人希望通过一系列激励机制使代理人与自己的利益尽可能地趋于一致，激励代理人努力工作，最大限度地增加整体的代理价值，以改善双方的福利，从而达到一种均衡的委托代理关系。2.经济管制理论乔治.斯蒂格勒在其 1971 年发表的经济规制论中指出:“经济规制理论的长春大学旅游学院 毕业设计（论文）纸共 2 页 第 5 页中心任务是要解释谁是管制的受益者或受害者，政府管制采用什么形式和政府管制对资源分配的影响。 ”4（1）公共利益论。公共利益论属于早期的管制理论。该理论认为，市场在某些领域不具有效率，如果没有外力加以干预和矫正，社会成员的总体福利将会遭到损害。因此，国家和政府有必要作为社会公共利