第2章货币资金

1、1,第二章 货币资金与应收款项,第一节 现金 第二节 银行存款 第三节 其他货币资金 第四节 应收款项,2,第一节 现金,一、现金的管理,（一）现金的含义,广义现金,狭义现金,我国是广义和狭义并存,3,（二）现金的使用范围与限额,现金的使用范围：,库存现金限额,为何限制,第一节 现金（续）,4,（三）现金的内部控制,1实行职能分开原则,2现金收付的交易必须要有合法的原始凭证,3建立收据和发票的领用制度,4.加强监督与检查,5.企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作,第一节 现金（续）,5,二、现金的核算,（一）现金的序时核算,方法是设置与登记现金日记账,（二） 现金的总分类核算

2、,方法：需要设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。,第一节 现金（续）,6,（一）现金的序时核算 现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。 现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表21。,收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。,7,为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。 每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：,余

3、、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取,核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符,结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：,本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计,在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。,8,（二）现金的总分类核算 1、现金核算的凭证,对于库存现金和银行存款之间的相互划转的收、付款业务，为避免重复记账，只填付款凭证不填收款凭证。,9,2.科目设置及账务处理 设置“库存现金”科目。 借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。 在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方

4、科目进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。,（二）现金的总分类核算,10,11,（三）备用金的核算,备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。,账户设置,其他应收款,备用金（业务较多或金额较大的企业可单设）,12,业务处理方法,随借随用、用后报销 （不经常使用备用金的单位和个人）,定额备用金 （经常使用备用金的单位和个人）,第一节 现金（续）,13,随借随用、用后报销,例1：华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，207年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150

5、元交回财会部门。 例2：华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，207年7月9日因公出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。,14,定额备用金,例3：华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定定额，付给定额备用金2000元。 例4：供应部门在一段时间内共发生备用金之处1600元，持开支凭证到会计部门报销。 例5：取消定额备用金制度，供应部门持尚未报销的开支凭证800，和余款1200，到会计部门报销和交回备用金的手续。,15,现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。,（四）现金清查,1

6、6,（四）现金清查,清查结果的账务处理（重点）,现金溢缺时通过“待处理财产损溢”挂账。,查明原因后的处理（现金短缺） ：,借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿 ）,管理费用（无法查明原因）,贷：待处理财产损溢,17,查明原因后的处理（现金溢余） ：,借：待处理财产损溢,贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）,营业外收入盘盈利得（无法查明原因）,第一节 现金（续）,18,第二节 银行存款,一、开立账户规定 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户,根据不同的需要开立,19,二、银行转账结算,1. 转账结算定义,转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付

7、款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。,特点：双方收付不动用现金,第二节 银行存款（续）,20,2.转账结算方式 四票（支票、商业汇票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。 各种转账结算方式的共性为: 收款方最终将增加银行存款 付款方最终将减少银行存款,第二节 银行存款（续）,21,银行结算方式 （1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付） 有效期：1个月 异地使用 可以背书转让 （2）银行本票结算方式 有效期：2个月 用于同城款项支付 可以背书转让 （3）商业汇票 是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票+银行承兑汇票

8、 有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让,22,（4）支票 现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账） 有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 （5）汇兑 用于异地结算 电汇+信汇 （6）委托收款 用于同城或异地结算 不用于大额交易 （7）托收承付 用于异地结算 先发货、后收款,23,（8）信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支 （9）信用证 用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,24,银行结算方式的归纳,同城 支票、银行本票 异地 汇

9、兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,！,25,三、银行存款的序时核算,银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。 它的方法是设置与登记银行存款日记账。,第二节 银行存款（续）,26,四、银行存款的总分类核算,银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。 定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。,第二节 银行存款（续）,27,收款方： 借：银行存款 贷：有关科目,付款方： 借：有关科目 贷：银行存款

10、,第二节 银行存款（续）,28,银行存款余额调节表,年 月 日,五、未达账项的处理,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,！,2 货币资金及应收账项,29,【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180 917元，银行存款日记账余额为165 049元。经逐项核对，发现以下未达账项。 (1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5 000元。 (2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为4 0 00元。 (3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取

11、的货款(委托号码971204)，金额为16 93 6元。 (4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。 要求：编制的银行存款余额调节表,30,第三节 其他货币资金,一、内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款,不在金库，也不在结算户,31,二、账户设置,“其他货币资金” 按其构成内容设置明细账 与“现金”账户 与“银行存款”账户用法相同,第三节 其他货币资金（续）,32,1.如何理解现金的概念及特征？ 2.现金控制的基本内容包括哪些？ 3.企业在银行可以开立哪些帐户？每个帐户的用途是什么？ 4.未达账项包括哪几种？在编制银行存款余额调节表时如

12、何考虑？,思考题：,33,第四节 应收款项,34,一、应收票据 1.分类与计价 （1）商业汇票的分类方式 商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据 （2）计价原则： 一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,2 货币资金及应收账项,35,2.一般业务的核算,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。,！,2 货币资金及应收账项,36,带息票据利息的计算,应收票据利息 应收票据票面金额利率期限 其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。,2 货

13、币资金及应收账项,借：应收票据 贷：财务费用,37,练习,华联实业股份有限公司2006年9月1日销售一批产品给华能公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200 000元，增值税税额34 000元。收到华能公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。 要求：华联实业股份有限公司的账务处理。,38,贴现期、票据期和持票期的关系,2 货币资金及应收账项,39,3 .特殊业务核算 票据贴现 （1）应收票据贴现的计算过程 第一步，计算票据的到期值。（P36例2-10） 无息票据，票据的到期值就是其面值。 带息票据，票据的到期值= 票据面值(1+年利率票据到期天数/360) 或票据面值(

14、1+年利率票据到期月数/12) 第二步，计算贴现息。 贴现息=票据到期值贴现率贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 第三步，计算贴现所得金额。 （P38例2-14） 贴现所得金额=票据到期值-贴现息,！,2 货币资金及应收账项,40,（2）票据贴现核算,不带追索权银行承兑汇票贴现 借：银行存款 贷：应收票据（面值） 借或贷：财务费用（差额） 带追索权商业承兑汇票贴现 借：银行存款 财务费用（贴现息） 贷：短期借款,41,二、应收账款 确认与计量 （1）应收账款应该在销售成立时予以确认。 （2）应收账款计价发票价格 商业（销售）折扣净价法（销售时确认折扣） 原理：销售越多折

15、扣越多。 现金折扣总价法（收款时确认折扣） 原理：越早付款，越少付款。 现金折扣会计分录： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,2 货币资金及应收账项,42,三、坏账 1.概述 （1）坏账的定义 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 （2）坏账确认的条件 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分； 债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。,2 货币资金及应收账项,43,2.坏账的核算方法 A.直接核销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。 B.备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，

16、对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。,我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,！,2 货币资金及应收账项,44,3.备抵法的处理 （1）坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案。 （2）提取基数 应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额。,2 货币资金及应收账项,45,（3）计算方法 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。 原理 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。,2 货币资金及应收账项,46,销售收入百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确 的估计坏账方法。 原理 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账 准备率就应越高，反之，则越小。,2