审计理论与环境-审计组织和人员.ppt

1、第二章 审计组织和人员,学习目的和要求： 通过本章学习，使学生了解和掌握国家审计机关设置、职责和权限，以及国外国家审计机构的概况；了解我国内部审计机构设置、职责和权限；了解我国民间审计组织的设置、业务范围和职权；重点了解掌握国家和内部审计机构的设置类型以及我国民间审计机构和人员的情况。 课时数：4学时,第一节 国家审计机关和审计人员,一、国家审计机关的隶属模式 二、我国国家审计机关及审计人员 三、我国国家审计机关的职责和权限 四、我国审计机关的审计原则 五、最高审计机关国际组织,审计监督体系的构成,民间审计,政府审计,内部审计,我国审计监督体系由国家审计、内部审计和注册会计师审计构成，他们相互

2、联系， 各自独立、各司其职， 泾渭分明地在不同的领域实审计；他们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。,第一节 国家审计机关及审计人员,一、国家审计机关的隶属模式 国家审计机关是现代各国审计机构体系中最 重要的组成部分，是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。,一、国家审计机关的隶属模式,由于世界各国的文化传统和政治体制的不同，世界上150多个国家的最高审计的隶属关系和地位也有很大差别。分为四种,(一)立法型：立法型的国家最高审计机关隶属于立法部门，依照国家法律赋予的权利行使审计监督权。立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。典型

3、国家：英、美、加、澳等 (二)司法型：司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。司法型审计机关具有司法地位，具有很高的权威性。典型国家：法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家 (三)行政型：行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职能部门。行政型审计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立性低，基本上不具备法律约束力。典型国家：中国 (四)独立型：这类审计机关只受法律约束，而不受国家机关的直接干预。典型国家：德国的联邦审计法院、日本的会计检查院,二、我国审计机关设置 审计机关，一般是指审计权利的承担者，审计监督活动的实施者。因此，审计机关就是能以自己的名义

4、实施审计监督权的组织机构。 我国国家审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。 我国国家审计机关实行统一领导分级负责的原则。 县级以上各级人民政府设立审计机关，实行双重领导体制。 审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。,二、我国审计机关及审计人员 （1）最高审计机关：中华人民共和国审计署成立于1983年9月15日，它是国务院所属部委级的国家机关，是我国最高审计机关。根据工作需要审计机关有必要在重点地区和部门派出审计特派员，设立审计派出机构。 （2）地方审计机关：指省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、

5、直辖区人民政府设立的审计组织，负责本行政区域内的审计工作。地方审计机关也是根据宪法、审计法有关条文规定设立的，同样也具有法律地位。,我国国家审计机关的设置,三、我国审计机关的职责和权限 (一)我国审计机关的职责 审计机关职责：是指国家法律、行政法规规定的审计机关应当完成的任务和承担的责任。我国审计机关的基本职责是对国家财政收支和与国有资产有关的财务收支进行审计监督。包括以下10种： 1.财政收支审计职责 2.财务收支审计职责 3.效益审计职责 4.经济审计职责 5.其他法律、法规规定的审计事项 6.专项审计调查职责 7.审计管辖范围确定的职责 8.管理审计工作的职责 9.指导和监督内部审计的职

6、责 10.指导、监督和管理民间审计的职责,三、我国审计机关的职责和权限 (二)我国审计机关的权限 审计机关的权限是指国家通过法律赋予审计机关在审计监督过程中所享有的资格和权能。也就是审计监督权。 其权限表现为：,1.监督检查权 2.采取临时强制措施权 3.通报或公布审计结果权 4.处理处罚权 (1)对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处罚权 (2)对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为的处 理权 (3)对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理处罚权 5.建议纠正处理权 6.提请协助权,四、我国审计机关的审计原则,（一）依法审计 （二）独立审计,五、最高审计机关国际组织 最高

7、审计机关国际组织-INTOSAI。 它是联合国成员国的最高审计机关组成的非政府间的永久性国际审计组织。1968年在东京通过东京宣言，正式成立。目前，已有160多个国家的政府审计机关加入到这一织织。我国于1983年正式加入了该组织 。,第二节 内部审计机构,我国的内部审计机构是指在部门、单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。它是我国是审计主体的重要组成部分。 一、内部审计机构的设置 二、我国内部审计机构的职责 三、我国内部审计机构的权限 四、国际内部审计机构,一、内部审计机构的设置,1.内部审计机构的领导体制。我国内部审计机构是在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本

8、部门、本单位的规章制度，对本单位及所属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作。关于企业内部审计机构的领导体制，国内外基本有三种类型：,一、内部审计机构的设置,(1)受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导 (2)受本单位总经理(厂长)或总裁领导 (3)受本单位董事会或其下属的审计委员会领导 (4)受董事会下设的审计委员会和主计长的双重领导 事业单位及行政机关的内审机构则为管理最高一层的领导人或其他副职领导。,延伸阅读：内部审计机构的设置,(一)各国审计委员会设置模式 1英、美公司治理结构及审计委员会的设置(审计委员会隶属于董事会)

9、公司治理结构的特点： 股权结构高度分散，机构持股比例小 股权具有高度流动性 公司不设监事会，由董事会履行监督职责 股票期权制度是激励经理人员的主要手段,延伸阅读：内部审计机构的设置,2德国的公司治理结构及审计委员会的设置 (审计委员会隶属于监事会 ) 德国公司治理结构具有以下特点： 股权高度集中，银行参与公司治理 设有股东会、董事会、监事会 职工参与决定制。,延伸阅读：内部审计机构的设置,3日本公司治理结构及监事会的设置、职责 不设独立的审计委员会，审计委员会的职责由监事会负责 日本公司治理结构具有以下特点： 法人持股率高，经营者在公司中居主导地位 公司内部决策权与执行权相统一，监督和约束来自

10、公司外部 对社长和经理的约束来自交叉股的持股公司、企业集团内的企业相互控制和银行的监督。 公司主要通过事业型激励机制，如职务晋升、终身雇用、荣誉称号等对经理人员实现有效激励。,延伸阅读：内部审计机构的设置,4.中国证监会：董事会设立审计委员会 我国公司治理结构采取了董事会和监事会并列的二元单层制模式 公司制企业由董事会或其下的审计委员会直接领导 一般企业中由企业总经理直接领导,一、内部审计机构的设置,2.内部审计机构特点： 内向性 广泛性 及时性 针对性 经常性,二、内部审计机构的职责 内部审计机构从事着一个组织内部中的独立审计活动，它的基本任务是对全部管理职能进行系统的检查和评价，达到向管理

11、部门报告关于内部管理方针、实务和控制是否具有效率性、经济性和效果性。,内部审计职责,1.财务计划或者单位预算的执行和决算 2.财政、财务收支及其有关的经济活动 3. 经济效益与工作绩效 4.内部控制制度 5.经济责任 6.建设项目预算、决算 7.国家财经法规和部门、单位规章制度的执行 8.其他审计事项,三、内部审计机构的权限 根据审计署关于内部审计工作的规定第11条规定，内部审计机构主要有以下权限：,1.要求报送资料权 2.审核检查权 3.参加会议权 4.调查取证权 5.临时制止权 6.临时措施权 7.建议意见权 8.建议反映权,此外，部门、单位还可以在其管理权限范围内，授予内部审计机构一定的

12、经济处理、处罚的权限。,四、国际内部审计机构,1941年，美国内部审计师协会正式成立，标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展。1944年美国内部审计师协会在加拿大多伦多设立分会，开始跨越国境开展活动。随后，1948年又在伦敦设立分会，到20世纪50年代逐步发展成为国际性组织。1987年中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。从此，中国内部审计学会成为国际内部审计师协会的成员国，标志着中国内部审计步入了国际化的轨道。,第三节 民间审计组织,一、民间审计组织 二、民间审计的业务范围 三、民间审计组织的管理 四、国际民间审计组织,一、民间审计组织,1、民间审计组织 会计师事务所 国外形式：独

13、资、合伙、有限责任、有限责任合伙制 国内形式：合伙、有限责任(法人) 国际“四大”会计师事务所 普华永道 安永 毕马威 德勤,一、民间审计组织 2、中国注册会计师协会 宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会计师法） 会员：个人（执业、非执业）、团体、名誉会员 注册会计师协会成立于1988年11月15日。中国注册会计师协会接受财政部、民政部的监督和指导，注册会计师地方组织接受当地财政厅（局）和全国协会的监督和指导。 协会权力机构和常设办事机构会员代表大会本会最高权力机构为全国会员代表大会。全国会员代表大会每五年举行一次。理事会与常务理事会全国会员代表大会选举理事若干人组成本会理事会。每届理事会任

14、期五年。常设执行机构中国注册会计师协会设秘书处，为协会常设执行机构。专门委员会与专业委员会理事会设若干专门委员会。,二、民间审计的业务范围 按照业务性质分为鉴证业务和相关服务业务,二、民间审计的业务范围,按照提供服务的保证程度可分为: (一)认证服务(assurance services),认证服务又分为： (1)鉴证服务(attestation services) (2)非鉴证服务(non-attestation services),(二)非认证服务(nonassurance services),“认证”一词的英文原意是一种出具证明文件的行动。ISO/IEC指南2：1986中对“认证”的 定

15、义是：“由可以充分信任的第三方证实某一经鉴定的产品或服务符合特定标准或规范 性文件的活动。” 举例来说，对第一方（供方或卖方）生产的产品甲，第二方（需方或 买方）无法判定其品质是否合格，而由第三方来判定。,认证？,民间审计的业务范围,鉴证 审计、审阅 其他鉴证服务,认证服务,其他认证服务,非认证服务,某些管理咨询业务,税务服务、 会计服务 管理咨询服务,三、民间审计组织的管理 （一）外国注册会计师管理 1、英国模式-实行自我管理原则，政府对职业团体不加任何影响； 2、美国模式-证券交易委员会有权管理注册会计师，监督会计职业； 3、日本模式-大藏省是日本注册会计师管理的最高机构。 注：日本大藏省

16、：主管日本财政、金融、税收的最高行政机关。 （二）中国注册会计师管理 1、法律规范-注册会计师法； 2、政府监督：财政部门；工商、税务部门；证券监督管理委员会。 3、行业自律-中国注册会计师协会（CICPA）,四、国际民间审计组织 国际民间审计组织的名称为国际会计师联合会(The International Federation of Accountants,简称IFAC)。它是由各国的会计师职业团体联合署名成立的国际性会计师联盟。 中国注册会计师协会于1997年5月加入该组织。,第四节 审计人员及其职业要求,一、审计人员的构成 二、审计人员的素质要求 三、审计人员的资格条件 四、审计人员的权

17、利和义务 五、审计人员职业考试制度,一、审计人员的构成 （1）我国国家审计人员：（国家公务员） 审计署历任审计长：于明涛、吕培俭、 郭振乾、李金华、刘家义 现任审计长刘家义。,一、审计人员的构成,(2)我国内部审计人员 单位内审部门,一、审计人员的构成,（3）民间审计人员,二、审计人员的素质要求,（一）政治素质 （二）业务素质,三、审计人员的资格条件,（1）国家审计人员的资格条件 高级审计师、审计师、助理审计师 （2）内部审计人员的资格条件 高级审计师、审计师、助理审计师 （3）社会审计人员的资格条件 资格取得：考试注册制度 注册会计师考试合格者只有加入会计师事务所，从事审计业务两年以上的，并

18、具备相应的工作能力，才能准予注册成为执业注册会计师。 资格保持：参加后续教育,四、审计人员的权利和义务,（一）权利 工作权 报酬权 身份保障权 （二）义务 履行审计监督义务 遵守法律、忠于职守义务 保守秘密义务 遵循回避的义务,五、审计人员职业考试制度,（一）审计专业技术资格考试 职称类考试 （二）内部审计人员岗位资格考试 从业资格类考试 延伸：CIA（注册国际内审师） （三）注册会计师执业资格考试 执业资格类考试 CPA（注册会计师）,作业与练习：,思考题 1、我国审计组织体系是怎样构成的？有那些特点？ 2、我国国家审计机关是怎样设置的？ 3、我国国家审计机关由哪些职责和权限？ 4、简述西方民间组织形式的特点。 5、简述民间审计业务范围。 6、什么是审计人员的职业道德?试述我国民间审计职业道德体系的构成内容。,作业与练习：,案例分析题 1、 某市地税局副局长张X在两年多的时间里，苦心经营了46921万元的“小金