财务会计课件--第七章-无形资产.ppt

1、1,第七章 无 形 资 产 及 其 他 资 产,2,目的及要求,1、了解无形资产的特征、类别； 2、重点掌握不同取得方式下，无形资产入 账价值的确认及其核算； 3、重点掌握无形资产摊销和处置的核算 4、理解和掌握无形资产的期末计价,3,1、无形资产的定义、特征、分类及内容 2、无形资产的取得包括计价和核算 3、无形资产的摊销采用直线法 4、无形资产的处置包括出租和出售 5、无形资产的期末计价 6、长期待摊费用的发生与分摊,主要内容,4,本模块的重点、难点,5,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的 可辨认非货币性资产。 特征： 1.不具有实物形态2.具有可辨认性,3.属于非货币性 长期资产

2、,满足以下条件之一的，则认为其具有可辨认性： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。,思考：商誉是否属于无形资产？,6,无形资产的确认,无形资产同时满足以下条件时才能予以确认： 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量,7,无形资产的内容,（一）专利权：是指国家专利主管机关授权发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。,公开、

3、有期限！,8,（二）非专利技术：也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。,9,（三）商标权：商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类制定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。,10,（四）著作权：又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护产品完成权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作人享有

4、的其他权利。,11,（五）特许权：又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如烟草专卖权；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另外一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。,12,（六）土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。,13,无形资产核算设置的会计科目 ：,14,15,16,17,（一）取得无形资产,初始计量：按照成本,18,1、外购无形资产 外购无形资产

5、的成本，包括买价、相关税费及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出,19,【例7-1】泰山有限责任公司以50万元从国外引进一项专有技术，根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：无形资产专有技术 500 000 贷：银行存款 500 000,20,【课堂练习】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2 700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。取得该专利权的入账价值为（ ）万元。 A.2 160 B.2 820 C.2 880 D.2 700 【答案】B,21,2、自行研究开发的无形资产,企业自行研究开发项目的支出，

6、应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,22,无形资产的初始计量,自行研发,23,2.自行开发的无形资产 自行开发的无形资产的成本，包括开发阶段可资本化的支出及申请注册支出等。,研究阶段支出 费用化支出 计入当期损益 开发阶段支出 符合资本化条件的支出 计入无形资产价值,区分研究阶段支出与开发阶段支出,24,研究开发支出通过“研发支出”科目核算,研发支出费用化支出,研究阶段支出,管理费用,期末转入管理费

7、用,开发阶段不符合 资本化条件支出,达到预定用途,无形资产,研发支出资本化支出,开发阶段符合 资本化条件支出,研究阶段支出,开发阶段不符合 资本化条件支出,研究阶段支出,研究阶段支出,开发阶段不符合 资本化条件支出,研究阶段支出,25,【例7-2】泰山有限责任公司于3月开始研究纳米应用技术。发生研究费用30万元，其中发生材料消耗15万元，研发人员工资及社保费用10万元，支付了差旅费等费用5万元。于同年10月进入开发阶段，共发生开发费用50万元，其中消耗材料20万元，研发人员工资及社保费用20万元，支付其他费用10万元。到次年5月，该项目已满足了转为无形资产的全部条件，并办理了专利申报手续。,发

8、生研究费用时： 借:研发支出费用化支出 300 000 贷：银行存款 50 000 原材料 150 000 应付职工薪酬 100 000,根据资料，编制会计分录如下：,26,借:管理费用 300 000 贷：研发支出费用化支出 300 000,将研究费用转作管理费用：,将开发费用确认为无形资产：,借:研发支出资本化支出 500 000 贷：银行存款 100 000 原材料 200 000 应付职工薪酬 200 000,发生开发费用时：,借:无形资产 500 000 贷：研发支出资本化支出 500 000,27,【课堂练习业务题】甲公司自行研究、开发一项技术，截至2008年12月31日，发生研发

9、支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生开发支出300 000元，假定符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化条件。2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。【答案】 【判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（ ） 【答案】 【单选题】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计

10、入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。 A.0 B.150 C.650 D.800 【答案】C,28,（1）2008年发生的研发支出： 借：研发支出费用化支出 2 000 000 贷：银行存款等 2 000 000 （2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出： 借：管理费用 2 000 000 贷：研发支出费用化支出 2 000 000 （3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件： 借：研发支出资本化支出 300 000 贷：银行存款等 300 000 （4）2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产： 借：无形资产 300 000 贷：研发支出资本化支

11、出 30 0000,29,1.进行摊销处理的无形资产的范围 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。,（二）无形资产的摊销,30,2.无形资产的应摊销金额,应摊销金额 ： 应摊销金额=成本-预计残值-已计提的减值准备,使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外 ： 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,31,3、无形资产的摊销期限,使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命

12、超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：,32,（1）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限； （2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限； （ 3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。,33,使用寿命不确定的无形资产不应摊销 ，应于期末进行减值测试。,34,无形资产的会计核算,无形资产摊销的会计核算方法：,无形资产的使用寿命,有

13、限,不确定,根据其消耗未来经济利益的方式确定摊销方法,不摊销,【注意】无法确定其消耗方式的，按直线法摊销,35,【例7-4】泰山有限责任公司购买某项专利的原始成本为24万元，有效期限为10年，则每月摊销额的计算为： 月摊销额=240 000（1012 ）=2 000 根据有关原始凭证，每月编制会计分录如下： 借：管理费用 2 000 贷：累计摊销 2 000,36,课堂练习,【判断题】企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（ ） 【答案】 【单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（ ）。 A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销 B.使用寿命不确定的无形资产

14、，其摊销金额应按10年摊销 C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 D.无形资产的摊销方法只有直线法 【答案】C,37,【单选题】甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用300万元，2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等90万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额为（ ）万元。 A.55 B.69 C. 80 D. 96 【答案】B,38,管理费用,制造费

15、用,其他业务成本,3.无形资产摊销的会计处理,企业自用的无形资产,出租的无形资产,用于生产产品,39,3.无形资产摊销的会计处理,无形资产的后续计量,使用寿命有限的无形资产,使用寿命不确定的无形资产,摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止 摊销方法：直线法 、生产总量法,不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备,残值一般视为零，但可能有残值,可能计提减值准备,摊销时计入当期损益，也可能计入制造费用等,40,【补充例题1】甲公司购买了一项特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为10年，每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：,41,【补充例题2】2008年1月1日，甲公司

16、将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理:：,42,课堂练习,【判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（ ）（2009年） 【答案】 【多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ ）。（2007年） A.管理费用 B.制造费用 C.财务费用 D.其他业务成本 【答案】ABD,43,无形资产处置的核算,无形资产处置,出售,失效,对外投资,非货币性 资产交换,债务重组,44,无形资产

17、出售借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备（或营业外支出处置非流动资产损失） 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入处置非流动资产利得,45,（三）无形资产处置的核算,1、无形资产出售 【例7-6】泰山有限责任公司将3年前以30万元购入的、使用期限为10年的一项专利权转让，取得收入30万元存入银行。营业税率为5%，转让时，以银行存款支付相关手续费2 000元。会计处理如下： 无形资产累计摊销=300 000103=90 000 应交营业税=300 0005%=15 000,46,课堂练习,【业务题】 甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220

18、 000元，应交税费25 000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。 【单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（ ）万元。(2008年) A.-2 B.1.6 C.3 D.8 【答案】b,47,（三）无形资产处置的核算,2、无形资产转销 【例7-7】泰山有限责任公司检查外购的非专利技术的盈利能力时，发现某项非专利技术已被同类新技术所替代，用该项技术生产的产品已经没有市场。经公司领导批准核销该项非专利

19、技术，该非专利技术的账面余额12万元，已计提累计摊销10万元。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：,48,账面价值,可收回金额,可收回金额,可收回金额,账面价值与可收回金额孰低,借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备,三、无形资产减值,账面价值,账面价值,无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,49,【例7-8】12月31日，泰山有限责任公司对持有的无形资产进行检查，发现上年购入的一项专利市价大幅下跌。经测试，该项专利可收回金额为20万元，而该项专利的账面余额为28万元，累计摊销为2.5万元。根据有关原始凭证，编制会计分录如下： 账面价值=28-2.5=25.

20、5万元 可收回金额=20万元,50,【补充例题】2008年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。,51,课堂练习,【多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产 C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产 D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回 【答案】BD 【多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（ ）。 A.坏账准备 B.存货跌价准备 C.