《审计》课件-项目9 筹资与投资循环审计

项目9

筹资与投资循环审计任务9.1认知筹资与投资循环审计任务9.2筹资与投资循环的控制测试任务9.3借款审计

任务9.4所有者权益审计

任务9.5长期股权投资审计任务9.1

认知筹资与投资循环审计一、本循环的特征交易次数少，金额大如若处理不恰当将对企业财务报告产生较大影响活动受国家法律、法规和有关契约约束可采用的审计方法：详查法二、主要会计凭证与记录1、筹资活动的凭证与会计记录

债券

、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根簿、承销或包销协议、借款合同或协议、有关记账凭证、有关总账和明细分类账。2、投资活动的凭证和会计记录

股票或债券、经纪人通知书、债券的契约、企业的章程及有关协议、投资协议、有关记账凭证、有关总账和明细分类账。三、主要业务活动1、筹资企业筹集资金的方式有资本投入、举债筹资和企业内部积累三种方式。审批授权签订合同或协议取得资金计算利息或股利偿还本息或发放股利2、投资审批授权取得证券或进行其他投资转让证券或收回其他投资任务9.2

筹资与投资循环的控制测试一、筹资活动的内部控制及其测试（一）筹资活动的内部控制1、授权审批2、职务分离①筹资计划编制人与审批人分离；②经办人员不能接触会计记录；③会计记录人员同负责收、付款的人员相分离；④证券保管人员同会计记录人员分离。3、筹资收入款项的控制4、付出款项的控制

5、实物保管的控制

6、会计记录的控制（二）筹资活动的符合性测试（以应付债券为例）了解查阅内部资料、询问和观察、绘制流程图、撰写内部控制说明，设计调查表测试检查分析分析，评价提出改进建议二、投资活动的内部控制及其测试（一）投资活动的内部控制1、授权审批2、职责分工3、安全保护4、会计记录5、收益控制（二）投资活动的符合性测试了解投资的内部控制进行简易抽查审计内部盘点报告分析企业投资业务管理报告评价投资内部控制任务9.3借款审计一、审计目标1、存在性、真实性2、完整性3、会计处理正确性4、合法性5、披露的恰当性二、实质性测试（一）短期借款

企业借入的期限在一年以内的各种借款内容：（1）获取或编制短期借款明细表

（2）函证重大的短期借款项目

（3）审查短期借款的增减情况

（4）检查有无到期未偿还的短期借款

（5）验算短期借款利息

（6）审查外币借款的折算

（7）确认短期借款在资产负债表反映的恰当性（二）长期借款企业由于扩大生产经营规模的需要而借入的期限在一年以上的各种款项。重点：各项长期借款本年度的变动上。内容：（1）获取或编制长期借款明细表。（2）评估被审计单位的信誉和融资能力。（3）检查年度内长期借款的增减情况。（4）向银行或其他金融机构函证重大的长期借款。（5）检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。（6）检查借款费用的会计处理是否正确，利息支出是否正确。（7）检查企业抵押长期借款抵押资产的所有权和计价。（8）检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。（三）应付债券（1）取得或编制应付债券明细表

（2）审查被审计单位债券业务是否真实与合法

。（3）审查计息和摊销的计算以及账务处理是否正确（4）审查到期债券的偿还

（5）确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露（四）财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇总损失（减汇总收益）以及金融手续费等。（1）获取或编制财务费用明细表。（2）比较分析（3）选择检查重要或异常的财务费用项目（4）审查汇总损益明细账，检查汇总损益的计算是否正确，核对所用汇率是否适当，会计处理是否正确。（5）确定财务费用是否已在会计报表上恰当披露。任务9.4所有者权益审计一、审计目标：1）确定被审计单位有关所有者权益内部控制制度是否健全、有效且一贯遵守2）确定投入资本和资本公积的形成，增减变动的真实性，合法性及其会计记录的完整性。3）确定盈余公积和未分配利润的形成，增减变动的真实性、合法性及其会计记录的正确性。4）确定所有者权益在会计报表上的披露是否恰当。二、所有者权益的实质性测试（一）投入资本的实质性测试股本实收资本1、股本的实质性测试——股份有限公司审阅公司章程、实施细则、合同或协议和股东大会、董事会会议记录索取或编制股本明细表检查股票的发行、收回等交易活动函证发行在外的股票检查股票发行的会计处理检查股本是否已在资产负债表上恰当披露2、实收资本的实质性测试

——有限责任公司审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录取得或编制实收资本明细表审查出资期限、出资方式和出资额审查投入资本的真实存在审查实收资本的增减变动审查外币出资实收资本的折算确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露与股本的实质性测试对比（二）资本公积的实质性测试形成使用披露合法、合规、恰当资本公积是由非经营性因素形成的不能计入实收资本的所有者权益。它主要包括投资者实际缴付的出资额超过其资本份额的差额（如股票溢价、资本溢价）、资产评估增值等以及接受捐赠资产、外币资本折算差额，股权投资准备，被投资单位资本公积事项准备等。审查程序（1）获取或编制盈余公积明细表（2）审查盈余公积的提取是否符合规定（3）审查盈余公积的使用是否符合规定（4）确定盈余公积是否已在资产负债表恰当披露（三）盈余公积的实质性测试包括法定盈余公积，任意盈余公积和公益金用于：补亏、增资、分配股利（四）未分配利润的实质性测试测试程序（1）审查利润分配比例及数额的计算，会计处理是否正确。（2）根据审计结果调整本年损益表，直接增加或减少未分配的利润，确定调整后的分配利润数。（3）确定未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。核算科目：利润分配——未分配利润

年末余额反映历年积存的未分配利润（贷方）或未弥补亏损（借方）。任务9.5长期股权投资审计一、审计目标1、存在性2、完整性3、会计记录与计价4、披露的恰当性二、实质性测试1、获取或编制长期股权投资明细表2、确认持股比例和持股时间，检查核算方法3、函证重大投资4、对于权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位的年报并进行审计复核、重新计算、检查5、对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的