税收规范性文件制定管理办法

税收规范性文件制定管理办法第一章总则第一条目的和依据为了规范税收规范性文件制定和管理工作，落实税收法定原则，建设规范统一的税收法律制度体系，保护税务行政相对人的合法权益，根据《中华人民共和国立法法》《规章制定程序条例》《法治政府建设实施纲要（2021－2025年）》等法律法规和有关规定，结合税务机关工作实际，制定本办法。第二条适用范围本办法所称税收规范性文件，是指县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的，规定纳税人、缴费人、扣缴义务人及其他税务行政相对人权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件。国家税务总局制定的税务部门规章，不属于本办法所称的税收规范性文件。第三条制定原则税收规范性文件的制定，应当贯彻落实党的路线方针政策和决策部署，遵循下列原则：（一）坚持正确政治方向，全面落实税收法定原则，符合法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定，保障国家税收政策的有效执行。（二）坚持科学、民主、依法决策，充分发扬民主，广泛听取意见，确保文件内容合法合理、切实可行。（三）坚持公开、公平、公正，保障税务行政相对人的知情权、参与权、表达权和监督权。（四）坚持精简、效能，注重文件质量，提高制定效率，避免文件内容冗长繁杂、不切实际。第四条制定主体税收规范性文件由制定机关负责解释。制定机关不得将税收规范性文件的解释权授予本级机关的内设机构或者下级税务机关。税收规范性文件不得溯及既往，但为了更好地保护税务行政相对人权利和利益而作出的特别规定除外。第二章制定规则第五条权限范围税收规范性文件不得设定税收开征、停征、减税、免税、退税、补税事项，不得设定行政许可、行政处罚、行政强制、行政事业性收费以及其他不得由税收规范性文件设定的事项。经国务院批准的设定减税、免税等事项除外。第六条名称要求税收规范性文件可以使用"办法""规定""规程""规则"等名称，但是不得称"条例""实施细则""通知""批复"等。上级税务机关针对下级税务机关有关特定税务行政相对人的特定事项如何适用税收法律、法规、规章或者税收规范性文件所做的批复，需要抄送本辖区内其他税务机关的，应当按照本办法规定的制定规则和制定程序另行制定税收规范性文件。第七条语言规范税收规范性文件应当语言规范、表述准确、逻辑严谨、内容科学，便于税务行政相对人理解和执行。除特别情况外，税收规范性文件应当采用条文式表述，结构层次可以依次用"章""节""条""款""项""目"等表示。第八条格式规范税收规范性文件应当按照《国家税务总局税收规范性文件制定管理办法》规定的格式制定。税收规范性文件应当以公告形式发布；未以公告形式发布的，不得作为税务机关执法依据。第九条内容规范税收规范性文件应当根据内容需要，明确制定目的、依据、适用范围、主体、权利义务、具体规范、操作程序、施行日期或者有效期限等内容。税收规范性文件内容应当明确具体，具有可操作性。不得使用模糊不清、歧义较大的表述。第三章制定程序第十条立项制定税收规范性文件，应当制定年度立项计划。年度立项计划应当于每年12月31日前向社会公布。年度立项计划应当包括项目名称、制定依据、起草单位、完成时间等内容。第十一条起草税收规范性文件由制定机关业务主管部门负责起草。内容涉及两个或者两个以上部门的，可以由制定机关负责人指定牵头起草部门。起草税收规范性文件，应当深入调查研究，总结实践经验，听取基层税务机关、税务行政相对人及其他相关方的意见。听取意见可以采取书面、网络征求意见，或者召开座谈会、论证会等多种形式。起草税收规范性文件，应当明确列举拟被该文件废止的文件的名称、文号以及条款，避免与被废止的文件内容相混淆。第十二条审查税收规范性文件送审稿应当由起草部门负责人签署后，送交政策法规部门审查。送审稿内容涉及征管业务及其工作流程的，应当于送交审查前会签征管科技部门；涉及其他业务主管部门工作的，应当于送交审查前会签相关业务主管部门；未按规定会签的，政策法规部门不予审查。政策法规部门应当从以下方面对送审稿进行合法性审查：（一）是否超越法定权限；（二）是否违反法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定；（三）是否设定行政许可、行政处罚、行政强制、行政事业性收费以及其他不得由税收规范性文件设定的事项；（四）是否违法、违规减损税务行政相对人的合法权利和利益，或者违法、违规增加其义务；（五）是否违反本办法规定的制定规则或者程序；（六）其他需要审查的内容。政策法规部门在审查过程中，可以根据实际需要征求相关部门意见，或者会同起草部门对送审稿进行修改。第十三条决定税收规范性文件应当由局领导签发。签发税收规范性文件，应当签署意见，写明是否同意发布及其发布形式、发布日期等。未经政策法规部门审查的税收规范性文件，办公厅（室）不予核稿，局领导不予签发。第十四条发布税收规范性文件应当及时在本级政府公报、税务部门公报、本辖区范围内公开发行的报纸或者在政府网站、税务机关网站上刊登。税收规范性文件应当自发布之日起30日后施行。但是，公布后不立即施行将有碍执行的，可以自公布之日起施行。第十五条备案税收规范性文件应当自发布之日起30日内向上一级税务机关报送备案。省以下税务机关应当于每年3月1日前向其上一级税务机关报送上一年度发布的税收规范性文件目录。第十六条清理制定机关应当及时对税收规范性文件进行清理。清理采取日常清理和集中清理相结合的方式。日常清理是指制定机关对发布的税收规范性文件，根据经济社会发展形势、税收政策调整等情况，适时进行清理。集中清理是指制定机关根据法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定，或者针对特定事项，对发布的税收规范性文件进行全面清理。清理结果应当及时公布。第四章备案审查第十七条备案要求报送备案的税收规范性文件，应当提交备案报告、税收规范性文件文本纸质和电子文本各一式两份。备案报告应当注明文件名称、文号、制定机关、发布日期、生效日期、有效期等内容。第十八条审查内容上一级税务机关对报送备案的税收规范性文件，应当就本办法第十三条规定的内容以及是否符合下列要求进行审查：（一）是否符合本地区经济社会发展实际，促进经济社会发展；（二）是否与本地区其他税收规范性文件相协调、衔接；（三）是否存在超越法定权限、违反法律、法规、规章及上级税收规范性文件规定的情形；（四）是否设定行政许可、行政处罚、行政强制、行政事业性收费以及其他不得由税收规范性文件设定的事项；（五）是否违法、违规减损税务行政相对人的合法权利和利益，或者违法、违规增加其义务；（六）是否符合本办法规定的制定规则或者程序。第十九条审查处理上一级税务机关对报送备案的税收规范性文件进行审查时，可以征求相关部门意见或者召开座谈会、论证会等形式听取意见。上一级税务机关对报送备案的税收规范性文件，应当自收到之日起30日内审查完毕，并作出处理决定。对审查中发现的问题，按照下列规定处理：（一）税收规范性文件超越法定权限，违反法律、法规、规章及上级税收规范性文件规定的，责令制定机关限期改正；逾期不改正的，予以纠正或者撤销。（二）税收规范性文件设定行政许可、行政处罚、行政强制、行政事业性收费以及其他不得由税收规范性文件设定的事项的，责令制定机关限期改正；逾期不改正的，予以纠正或者撤销。（三）税收规范性文件违法、违规减损税务行政相对人的合法权利和利益，或者违法、违规增加其义务的，责令制定机关限期改正；逾期不改正的，予以纠正或者撤销。（四）税收规范性文件不符合本办法规定的制定规则或者程序的，责令制定机关限期改正；逾期不改正的，予以纠正或者撤销。第二十条异议处理税务行政相对人认为税收规范性文件违反法律、法规、规章或者上级税收规范性文件规定的，可以向制定机关或者其上一级税务机关书面提出审查的建议，制定机关或者其上一级税务机关应当依法及时研究处理。有税收规范性文件制定权的税务机关应当建立书面审查建议的处理机制和工作流程，明确专人负责，按照规定期限进行审查和处理，并将处理结果告知提出审查建议的税务行政相对人。第五章文件清理第二十一条清理主体及职责税收规范性文件的清理工作由制定机关负责组织。制定机关应当根据法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定，结合税收工作实际，定期对本机关制定的税收规范性文件进行清理。政策法规部门负责牵头组织税收规范性文件的清理工作，相关业务主管部门应当配合。第二十二条清理范围及内容税收规范性文件的清理范围包括本机关制定并发布的现行有效的税收规范性文件。清理的内容主要包括：（一）是否与法律、法规、规章及上级税收规范性文件相抵触；（二）是否已被新的规定替代或者已无实际执行必要；（三）是否存在其他需要清理的情形。第二十三条清理方式及程序税收规范性文件的清理方式包括日常清理和集中清理。日常清理由政策法规部门根据法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定，结合税收工作实际，适时对本机关制定的税收规范性文件进行清理。集中清理由政策法规部门牵头，相关业务主管部门配合，根据法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定，或者针对特定事项，对本机关制定的税收规范性文件进行全面清理。清理工作应当按照以下程序进行：（一）业务主管部门提出清理意见；（二）政策法规部门汇总审核；（三）报制定机关负责人批准；（四）将清理结果向社会公布。第二十四条清理结果处理税收规范性文件清理结束后，应当根据清理结果，作出以下处理：（一）对继续有效的税收规范性文件，应当重新发布；（二）对废止的税收规范性文件，应当发布公告予以废止；（三）对部分条款失效的税收规范性文件，应当发布公告予以修改。重新发布、废止、修改税收规范性文件，应当按照本办法规定的制定程序进行。