工程施工会计分录及说明

工程施工会计分录及说明一、引言工程施工企业的会计核算具有其特殊性，准确编制会计分录对于反映企业财务状况、经营成果以及加强成本控制至关重要。本文将详细介绍工程施工过程中常见业务的会计分录及相关说明，帮助会计人员更好地理解和运用会计知识进行核算。

二、工程施工相关会计科目1.工程施工该科目核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用支出。下设"合同成本"和"合同毛利"两个明细科目。合同成本：记录施工过程中发生的直接费用和间接费用，包括人工成本、材料成本、机械使用费、其他直接费以及间接费用等。合同毛利：核算工程施工合同的毛利，即工程结算收入与工程施工成本之间的差额。2.工程结算本科目核算企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。该科目是"工程施工"科目的备抵科目，在资产负债表中作为"工程施工"科目的抵减项目列示。3.应收账款核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。在工程施工企业中，主要是向业主收取的工程价款及价外费用。4.原材料用于核算企业库存的各种材料，包括主要材料、辅助材料、构配件、零件、半成品等的计划成本或实际成本。5.应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。6.机械作业该科目核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。

三、工程施工会计分录及说明

（一）工程施工成本核算1.领用原材料分录：借：工程施工合同成本材料费贷：原材料说明：当企业为工程施工领用原材料时，将原材料成本计入工程施工的合同成本中的材料费明细科目。这样可以准确归集工程施工过程中的材料耗费，以便计算工程成本。2.发生人工成本分录：借：工程施工合同成本人工费贷：应付职工薪酬说明：企业在施工过程中发生的人工费用，包括直接从事工程施工的人员工资、奖金等，通过"工程施工合同成本人工费"科目核算，并贷记"应付职工薪酬"科目。这体现了人工成本在工程施工成本中的重要组成部分，同时也反映了企业对职工薪酬的负债情况。3.发生机械使用费分录：借：工程施工合同成本机械使用费贷：累计折旧（自有机械折旧）银行存款等（支付的机械租赁费等）说明：如果使用自有施工机械，按照机械的折旧方法计提折旧计入工程施工成本；若租赁施工机械，则根据实际支付的租赁费等计入相应科目。通过该分录准确记录工程施工过程中机械使用所产生的费用，有助于合理核算工程成本。4.发生其他直接费分录：借：工程施工合同成本其他直接费贷：银行存款等说明：其他直接费是指施工过程中发生的除上述费用以外的其他直接费用，如施工过程中耗用的水电费、临时设施摊销费等。这些费用直接与工程施工相关，通过此分录将其计入工程施工成本，保证成本核算的完整性。5.分配间接费用分录：借：工程施工合同成本间接费用贷：累计折旧等相关科目月末分配间接费用：借：工程施工合同成本××项目贷：工程施工合同成本间接费用说明：间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，如管理人员工资、办公费等。先将间接费用归集到"工程施工合同成本间接费用"科目，月末再按照一定的分配方法分配到具体的工程项目中，以准确计算各项目的成本。

（二）工程结算相关分录1.与业主办理工程价款结算分录：借：应收账款贷：工程结算说明：当企业按照建造合同约定向业主办理工程价款结算时，确认应收账款的增加，并同时贷记"工程结算"科目。这反映了企业与业主之间的债权债务关系，以及企业已完成工程对应的结算金额。2.收到业主支付的工程款分录：借：银行存款贷：应收账款说明：企业收到业主支付的工程款时，冲减应收账款，表明企业的债权得到部分清偿，资金流入企业。

（三）合同收入与费用的确认1.资产负债表日，确认合同收入和合同费用分录：借：主营业务成本工程施工合同毛利（差额，可能在贷方）贷：主营业务收入说明：在资产负债表日，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。首先计算出本期应确认的合同收入和合同费用，其中主营业务成本根据实际发生的工程成本确定，主营业务收入根据合同总收入乘以完工进度减去以前会计期间累计已确认的收入计算得出。两者的差额计入"工程施工合同毛利"科目。若差额在借方，表示合同毛利为正，企业盈利；若在贷方，表示合同毛利为负，企业亏损。2.确认合同预计损失分录：借：资产减值损失贷：存货跌价准备合同预计损失准备说明：当合同预计总成本超过合同预计总收入时，应确认合同预计损失。通过计提存货跌价准备合同预计损失准备来反映这种潜在的损失。这体现了谨慎性原则在工程施工会计核算中的应用，确保企业对可能发生的损失提前进行估计和披露。

（四）工程完工相关分录1.工程完工，将"工程施工"与"工程结算"对冲分录：借：工程结算贷：工程施工合同成本工程施工合同毛利说明：工程完工后，将"工程施工"科目的余额与"工程结算"科目的余额进行对冲，以结清两者之间的差额。此时，"工程施工"科目余额为零，表示该工程项目的施工成本已全部归集和结转；"工程结算"科目余额也为零，表示该工程项目已与业主办理完所有结算手续。2.将存货跌价准备中的合同预计损失准备冲回分录：借：存货跌价准备合同预计损失准备贷：主营业务成本说明：工程完工后，原确认的合同预计损失不再存在，应将已计提的存货跌价准备合同预计损失准备冲回。冲回的金额计入主营业务成本，调整完工后项目的成本核算，使成本核算更加准确反映实际情况。

四、案例分析

[案例背景]某建筑公司承接了一项总造价为5000万元的桥梁建造工程，预计总成本为4000万元。工程于20××年1月1日开工，20××年12月31日完工。以下是该工程20××年相关业务的会计处理。

1.20××年1月，领用原材料1000万元分录：借：工程施工合同成本材料费1000贷：原材料10002.20××年1月，发生人工成本500万元分录：借：工程施工合同成本人工费500贷：应付职工薪酬5003.20××年1月，租用施工机械支付租赁费200万元分录：借：工程施工合同成本机械使用费200贷：银行存款2004.20××年1月，发生其他直接费100万元分录：借：工程施工合同成本其他直接费100贷：银行存款1005.20××年1月，发生间接费用50万元分录：借：工程施工合同成本间接费用50贷：累计折旧等相关科目50月末分配间接费用，假设该工程本月为唯一项目：借：工程施工合同成本××项目50贷：工程施工合同成本间接费用506.20××年1月，与业主办理工程价款结算1500万元分录：借：应收账款1500贷：工程结算15007.20××年1月，收到业主支付的工程款1000万元分录：借：银行存款1000贷：应收账款10008.假设到20××年6月30日，累计发生工程成本2500万元，经专业测量师测量，工程完工进度为60%计算应确认的合同收入=5000×60%=3000（万元）计算应确认的合同费用=4000×60%=2400（万元）计算应确认的合同毛利=30002400=600（万元）分录：借：主营业务成本2400工程施工合同毛利600贷：主营业务收入30009.假设到20××年12月31日，工程全部完工，累计发生工程成本4000万元计算应确认的合同收入=50003000=2000（万元）计算应确认的合同费用=40002400=1600（万元）计算应确认的合同毛利=20001600=400（万元）分录：借：主营业务成本1600工程施工合同毛利400贷：主营业务收入200010.工程完工，将"工程施工"与"工程结算"对冲此时，"工程施工合同成本"余额为4000万元，"工程施工合同毛利"余额为1000万元（600+400），"工程结算"余额为5000万元。分录：借：工程结算5000贷：工程施工合同成本4000工程施工合同毛利100011.假设该工程在施工过程中，由于预计总成本增加，在20××年9月30日确认合同预计损失200万元分录：借：资产减值损失200贷：存货跌价准备合同预计损失准备20012.工程完工后，将存货跌价准备中的合同预计损失准备冲回分录：借：存货跌价准备合同预计损失准备200贷：主营业务成本200

通过以上案例分析，可以清晰地看到工程施工企业各项业务的会计分录编制及核算过程，有助于理解和掌握工程施工会计核算的实际应用。

五、总结工程施工会计分录的